論會(huì)計(jì)職能論文

　　20世紀(jì)以來，會(huì)計(jì)界在會(huì)計(jì)理論研究中所涉及到的一個(gè)十分重要的問題是會(huì)計(jì)的定義問題，它至今不僅依舊是研究中的一大難點(diǎn)，而且已經(jīng)成為對(duì)重要會(huì)計(jì)理論問題深入研究及社會(huì)對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)作出公正評(píng)價(jià)的一個(gè)障礙。筆者認(rèn)為，如何通過所下定義正確揭示會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征，最終用一個(gè)科學(xué)的概念將其表現(xiàn)出來，其中首先必須明確的一個(gè)問題便是如何認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)職能的問題，這是因?yàn)樗�既關(guān)系到定義中對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的揭示，又關(guān)系到定義中對(duì)會(huì)計(jì)功能作用的認(rèn)定，并最終影響到社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)工作作出公正之評(píng)價(jià)。故本文就此試從會(huì)計(jì)環(huán)境變遷之分析與歷史結(jié)論之評(píng)說方面加以研究。

　　一、論會(huì)計(jì)環(huán)境變化對(duì)會(huì)計(jì)職能演進(jìn)之影響

　　正如筆者在《會(huì)計(jì)環(huán)境論》一文中所指出的：“所謂會(huì)計(jì)環(huán)境是指與會(huì)計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)，并決定著會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)法制、會(huì)計(jì)方法，以及會(huì)計(jì)工作水平的客觀歷史條件及特殊情況�！睍�(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)簿記及會(huì)計(jì)的影響是直接的，就簿記及會(huì)計(jì)的職能或日功能作用而言，它伴隨著諸如經(jīng)濟(jì)、科技、文化，以及經(jīng)濟(jì)體制等環(huán)境要素的變化而相應(yīng)在其內(nèi)涵與外延方面發(fā)生變化，會(huì)計(jì)環(huán)境在一定程度上限定了會(huì)計(jì)的功能作用，限定了人們對(duì)簿記及會(huì)計(jì)功能作用的認(rèn)識(shí)，進(jìn)而也限定了人們對(duì)它的評(píng)價(jià)、限定了它在某一歷史時(shí)期經(jīng)濟(jì)工作中的實(shí)際地位。故必須明確：會(huì)計(jì)的基本職能決不是一成不變的，它的發(fā)展變化既取決于會(huì)計(jì)所處環(huán)境的變化,也取決于人們的思想認(rèn)識(shí)水平。人們只有在認(rèn)真分析與研究會(huì)計(jì)環(huán)境問題的基礎(chǔ)上,方能對(duì)一歷史時(shí)期簿記或會(huì)計(jì)的職能作出正確評(píng)價(jià)，進(jìn)而也才能對(duì)這一歷史時(shí)期的會(huì)計(jì)定義作出科學(xué)之結(jié)論。正因如此，在研究會(huì)計(jì)職能與揭示會(huì)計(jì)本質(zhì)時(shí)便不能僅僅把"會(huì)計(jì)"作為一個(gè)專業(yè)名詞，或僅僅作為一種純技術(shù)性的工作來對(duì)待，而應(yīng)當(dāng)從總體上對(duì)它加以考察，即應(yīng)當(dāng)把它看作是特定歷史發(fā)展階段，在一定會(huì)計(jì)部門組織之下與在一定會(huì)計(jì)法制支配之下的會(huì)計(jì)工作，以及這種工作與一定歷史發(fā)展階段的會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)技巧、會(huì)計(jì)方法相協(xié)調(diào)所形成的一體化關(guān)系的集合體�？梢灾v，這是研究會(huì)計(jì)職能問題與研究會(huì)計(jì)定義問題的一個(gè)具有關(guān)鍵性意義的出發(fā)點(diǎn)。據(jù)此，以下分別考察一下歷史上有關(guān)會(huì)計(jì)職能的幾種不同認(rèn)識(shí)。

　�。ㄒ唬┖怂愎ぞ哒�

　　在人類會(huì)計(jì)發(fā)展的早期階段，會(huì)計(jì)環(huán)境中的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要素成為人們認(rèn)識(shí)"簿記"職能的主要依據(jù)，它在一個(gè)漫長(zhǎng)的歷史時(shí)期內(nèi)對(duì)人們的"簿記思想"產(chǎn)生著重要影響，而這一歷史時(shí)期又集中體現(xiàn)在自然經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段。

　　在自然經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中占支配地位的是使用價(jià)值，而非交換價(jià)值；生產(chǎn)之目的主要是為了自給自足，而非積累價(jià)值，故在此階段，經(jīng)濟(jì)關(guān)系尚較為簡(jiǎn)單。這時(shí)作為國(guó)家僅需要通過簿記核算其財(cái)政收支狀況及其結(jié)果，為考察"量人為出"之財(cái)政原則服務(wù)，而民間商業(yè)與手工業(yè)也只需要通過單式簿記核算其收支，以便在收支相抵中求得收大于支這一所企望之結(jié)果。古代數(shù)學(xué)家正是從記賬、算賬、報(bào)賬、用賬與服務(wù)相結(jié)合的角度，作出了"零星算之為計(jì)，總合算之為會(huì)。"這一結(jié)論。這一定義僅僅表現(xiàn)了簿記的核算職能，無論在形式上,還是內(nèi)容上均未涉及到會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，所以它所體現(xiàn)出來的是這一歷史時(shí)期，在世界上具有代表性的"核算工具論"思想，是人們最早關(guān)于單式簿記本質(zhì)的認(rèn)識(shí)。

　�。ǘ�）管理工具論

　　伴隨著14、15世紀(jì)在地中海沿岸的一些城市資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系的萌芽，復(fù)式簿記在早期的金融業(yè)、商業(yè)等行業(yè)的應(yīng)用中逐漸成長(zhǎng)起來，并最終在核算中取代了單式簿記的地位，這時(shí)，人們對(duì)簿記職能的認(rèn)識(shí)逐漸在發(fā)生變化。1494年盧卡·帕喬利的《簿記論》問世，改寫了人類會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史，它標(biāo)志著由古代會(huì)計(jì)進(jìn)入近代會(huì)計(jì)發(fā)展時(shí)代。16世紀(jì)的尼德蘭資產(chǎn)階級(jí)革命,17世紀(jì)的英國(guó)資產(chǎn)階級(jí)革命,以及18世紀(jì)的法國(guó)資產(chǎn)階級(jí)革命，使世界進(jìn)入到資本主義統(tǒng)治的時(shí)代，而以18世紀(jì)60至80年代開始的產(chǎn)業(yè)革命，及至到19世紀(jì)這場(chǎng)由科學(xué)技術(shù)推動(dòng)生產(chǎn)力發(fā)展的革命在世界范圍內(nèi)展開，人類又進(jìn)入到機(jī)器大工業(yè)時(shí)代。在此幾百年間，一則，學(xué)者們通過復(fù)式簿記在公司經(jīng)濟(jì)管理中所顯示出來的功能作用，將家計(jì)與公司簿記分離開來，并使公司的經(jīng)營(yíng)管理者自此得以獨(dú)立；二則，在資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制支配下的各類股份公司逐步實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離，此時(shí)，在權(quán)益成為管理所關(guān)注目標(biāo)的同時(shí)，人們已進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到簿記對(duì)于公司管理的作用；三則，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，由于價(jià)值決定機(jī)制、供求機(jī)制及競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制協(xié)同在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮作用之結(jié)果，故在公司內(nèi)部管理中，逐步把加強(qiáng)成本核算作為加強(qiáng)管理的一個(gè)主要方面。也正是由于成本核算問題而引發(fā)，使學(xué)者們不僅明確認(rèn)識(shí)到簿記在公司管理中的作用，而且成本問題也逐步成為人們由簿記思想認(rèn)識(shí)階段向會(huì)計(jì)思想認(rèn)識(shí)階段演進(jìn)之導(dǎo)因，進(jìn)而為19世紀(jì)末至20世紀(jì)初，會(huì)計(jì)界為完成由簿記發(fā)展階段向會(huì)計(jì)發(fā)展階段轉(zhuǎn)變創(chuàng)造了最基本的條件；最后，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的興起及其社會(huì)性功能作用的展現(xiàn)，也相關(guān)聯(lián)地向社會(huì)顯示了簿記工作在社會(huì)經(jīng)濟(jì)及公司經(jīng)濟(jì)管理中的重要作用。正是由于上述原因，導(dǎo)致人類的會(huì)計(jì)思想與理論由“核算工具論”轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮芾砉ぞ哒摗�，使“管理工具論｀成為在早期資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段占支配地位的思想與理論。

　　把簿記看作管理的工具，認(rèn)為它是為公司的經(jīng)營(yíng)管理工作服務(wù)的觀點(diǎn)，最初可以從盧卡·帕喬利的《簿記論》一書中看到。盧卡·帕喬利認(rèn)為簿記是商業(yè)經(jīng)營(yíng)順利進(jìn)行的一個(gè)重要條件，在管理資產(chǎn)及其所有權(quán)中有著重要的作用,故商人欲求經(jīng)營(yíng)之順利便離不開復(fù)式簿記.在19世紀(jì)上半期,英國(guó)學(xué)者克朗赫爾姆（F.W.Conhelm）在《簿記新法》一書中曾對(duì)簿記作出這樣的結(jié)論：“簿記，乃是通過記錄財(cái)產(chǎn)，隨時(shí)反映所有者的資本全部?jī)r(jià)值及其組織部分的技法”。這里盡管作者依舊看中簿記之技法,并僅僅強(qiáng)調(diào)簿記的反映作用,然而，卻明確指出簿記與體現(xiàn)所有者權(quán)益相關(guān)聯(lián),從這方面已體現(xiàn)出簿記的管理功能。此外,又有美國(guó)學(xué)者本杰明·富蘭克林·福斯特（B·F·Foster）在《復(fù)式簿記解說》一書中所作出的類似結(jié)論：“簿記，乃是反映全體價(jià)值及其各組成部分的價(jià)值方法，是記錄財(cái)產(chǎn)的技術(shù)。"這類觀點(diǎn)對(duì)于后世出現(xiàn)的“技術(shù)（藝術(shù)）論”有著直接之影響。

【論會(huì)計(jì)職能論文】相關(guān)文章：

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的現(xiàn)狀畢業(yè)論文11-15

對(duì)強(qiáng)化藥品會(huì)計(jì)的核算與監(jiān)督職能的幾點(diǎn)體會(huì)論文10-09

企業(yè)會(huì)計(jì)信息化對(duì)會(huì)計(jì)職能的影響論文10-09

琵琶文化論論文10-10

論悔恨哲學(xué)論文10-12

關(guān)于當(dāng)前會(huì)計(jì)管理職能弱化原因與對(duì)策論文10-12

經(jīng)濟(jì)管理職能定位與研究論文10-09

論信息化會(huì)計(jì)管理的發(fā)展論文10-12

論現(xiàn)代藝術(shù)的形態(tài)論文10-10

論《良宵》的藝術(shù)論文10-13