會計報表分析論文

　　導(dǎo)語：你在一生中，可以有所作為的時候只有一次。那就是現(xiàn)在，然而，許多人卻在悔恨過去和擔憂未來之中浪費了大好時光。 以下小編為大家介紹會計報表分析論文文章，歡迎大家閱讀參考!

　　【摘要】無論是企業(yè)的經(jīng)營管理者，還是投資者、債權(quán)人，在做出財務(wù)評價和經(jīng)濟決策時，都必須進行充分的會計報表分析。由此可見對會計報表分析進行研究有著重要的現(xiàn)實意義，正是從這個角度出發(fā)，筆者對會計報表分析的重要性、類別、方法、流程以及對會計報表粉飾的識別方法進行了深入的研究，期望對會計報表分析者進行會計報表分析有著指導(dǎo)價值。

　　【關(guān)鍵詞】 會計報表 會計報表分析 決策 粉飾 信息

　　企業(yè)定期編制的各種會計報表，主要是向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、投資人、債權(quán)人等進行決策提供財務(wù)信息。然而會計報表只能粗略地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為了充分地發(fā)揮會計報表的作用，就有必要將會計報表上相關(guān)的財務(wù)指標有機地聯(lián)系起來，通過計算、比較和綜合分析，借以全面正確地評價企業(yè)財務(wù)狀況的優(yōu)劣，經(jīng)營管理水平的高低，以及企業(yè)發(fā)展前景的好壞，以便做出正確的決策，這一過程就是會計報表分析。為了充分地分析好會計報表，使會計報表使用者能做出正確的決策，本文對會計報表分析進行了深入的研究。

　　一、會計報表分析的類別

　　會計報表分析的實質(zhì)是反映各種會計數(shù)據(jù)在企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營活動中的重要意義及其在某一段時期內(nèi)所發(fā)生的變化趨勢和量值。會計報表分析可以從不同的角度加以考察，從而作出不同的分類。

　　1.按分析主體的不同，可分為內(nèi)部分析和外部分析。

　　內(nèi)部分析是企業(yè)管理部門對本企業(yè)的財務(wù)活動進行的分析。它的目的是了解企業(yè)的財務(wù)活動狀況和效率是否良好，存在哪些問題，從而為今后有效組織財務(wù)活動提供依據(jù)。

　　外部分析是企業(yè)外部各利益集團（投資者、債權(quán)人、財稅機構(gòu)等）根據(jù)各自要求對企業(yè)進行的分析。它可以是只對企業(yè)會計報表某一局部進行的財務(wù)分析，也可以是對整個企業(yè)會計報表進行的全面的財務(wù)分析。外部分析的主體與內(nèi)部分析的主體的區(qū)別在于，他們一般不直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，不能直接從企業(yè)的生產(chǎn)過程和近期過程中獲得所需的經(jīng)濟信息，只能依賴于企業(yè)的會計報表來了解和掌握企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，并在此基礎(chǔ)上形成對企業(yè)未來盈利能力和潛在風(fēng)險的判斷，為最終作出投資或信貸等決策提供可靠的依據(jù)。

　　2.按分析形式的不同，可以分為日常分析、總結(jié)分析、預(yù)測分析和檢查分析。

　　日常分析主要是分析實際完成情況與企業(yè)目標的偏離情況；總結(jié)分析主要是對企業(yè)當期的生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)情況進行全面的分析；預(yù)測分析主要是分析企業(yè)的發(fā)展前景；檢查分析主要是對主題進行的分析研究。

　　3.按分析對象的不同，可分為國內(nèi)會計報表分析和國際會計報表分析。

　　國內(nèi)會計報表分析的對象是國內(nèi)企業(yè)提供的會計報表；國際會計報表分析的對象是國外公司提供的會計報表。國際會計報表分析的難度比國內(nèi)會計報表分析的難度大得多，其原因在于國際會計報表在語言術(shù)語、報表種類、格式、內(nèi)容、披露程度、會計準則及會計慣例、會計環(huán)境等方面存在著種種差異。同樣的會計報表放在不同國家的企業(yè)中，它所體現(xiàn)的經(jīng)濟意義和財務(wù)特性可能完全不同。如F.D.S.喬伊研究了美國與日本公司的財務(wù)比率發(fā)現(xiàn)：日本企業(yè)的負債比率比美國企業(yè)普遍高很多，這表明在美國長期償債能力較差的企業(yè)的會計報表，在日本卻可能比較正常。

　　二、會計報表分析的方法

　　會計報表分析的方法有很多，常見的有以下幾種：

　　1.比率分析法

　　比率分析法是將同一時期的有關(guān)數(shù)據(jù)，互相比較，得出他們的比率，以說明會計報表各有關(guān)項目的相互關(guān)系，從而評價企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的好壞。常見的比率指標有：負債比率、負債權(quán)益比率、資產(chǎn)負債比率、流動比率、速動比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、資本金利潤率、銷售利潤率、成本費用利潤率。

　　2.框圖分析法

　　框圖分析法是將企業(yè)的實際完成情況、歷史水平和計劃數(shù)等用框圖形式直觀地表示出來，用以說明變化情況的一種方法。由于框圖既可以反映絕對值，又可以反映比例和相對值，這種分析方法應(yīng)用的范圍越來越廣。

　　3.比較分析法

　　比較分析法通過會計報表資料與企業(yè)的計劃指標、歷史指標或同類企業(yè)指標相比，得出差異，通過分析尋找差異的原因，從而判斷企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況。

　　4.百分比分析法

　　百分比分析法又稱比例分析法，是運用百分比來計算會計報表中某項指標各個項目與總體的比重，借以分析構(gòu)成內(nèi)容及其變化趨勢，判斷企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營是否正常。常見的百分比指標有：資產(chǎn)項目的百分比、負債及權(quán)益項目的百分比、損益表項目的百分比。

　　5.假設(shè)分析法

　　假設(shè)分析法是在比較分析的基礎(chǔ)上確定某項指標的最高水平數(shù)值，然后假設(shè)在該項指標達到最高水平的情況下，企業(yè)的經(jīng)營及財務(wù)狀況將會發(fā)生什么變化，其他各影響因素要達到什么水平，才能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)潛力。這種分析法常用于企業(yè)會計報表的內(nèi)部分析中。

　　6.因素替換法

　　因素替換法是通過對決定某一指標的各因素逐個替換，來說明該因素的變動對分析指標的影響程度的一種方法。由于這種分析方法反映了分析指標對各因素變化的敏感程度，又稱為敏感分析。此種方法常用于同計劃指標數(shù)值的比較和指標變動的預(yù)測。

　　三、會計報表分析的流程

　　會計報表分析是一項復(fù)雜的工作，要想準確地把握會計報表反映的經(jīng)濟實質(zhì)就要按程序、有系統(tǒng)地對會計報表進行分析，下圖表示了會計報表分析的流程：

　　1.確定分析目標

　　處于不同地位的人員對企業(yè)提供的會計報表信息有不同的需要，或者說，對會計報表分析有不同的側(cè)重點，即分析目標不同。如向企業(yè)提供短期信貸資金的銀行及賒購、賒銷過程中形成的商業(yè)信貸提供者其分析目標是企業(yè)近期產(chǎn)生現(xiàn)金收入的能力；又如對企業(yè)提供中、長期貸款的金融中介機構(gòu)，公司債券的持有者以及公司優(yōu)先權(quán)的股東其分析目標是企業(yè)長期的支付利息和產(chǎn)生收入的能力以及提存償債基金的情況；再如企業(yè)所有者以及潛在的投資者其分析目標在于企業(yè)當期的盈利水平以及其未來的發(fā)展?jié)摿ΑＲ虼嗽趯�會計報表進行分析時首先要確定其分析目標，這是一個定位的問題。

　　2.選擇分析方法

　　不同的分析方法適用于不同類別的分析，會計報表分析者應(yīng)該從分析目標出發(fā)，根據(jù)分析量的大小、分析問題的難易程度選擇適用的分析方法，只有這樣才能得到正確分析結(jié)果，才能獲得與決策有關(guān)的信息。

　　3.收集數(shù)據(jù)信息

　　企業(yè)的各項經(jīng)濟活動都處于其內(nèi)外部環(huán)境的變化之中，因此會計報表只能部分地反映產(chǎn)生當前結(jié)果的原因，不能全面反映所分析的問題。由此會計報表分析者除了利用會計報表的數(shù)據(jù)信息外，還應(yīng)收集相關(guān)的資料信息。如宏觀經(jīng)濟形勢、行業(yè)信息、企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)。充分的數(shù)據(jù)信息是保證會計報表分析順利進行的基本保障，只有信息資料充足，才能充分地揭示出分析者需要了解的信息。

　　4.指標計算

　　根據(jù)所收集到的數(shù)據(jù)信息，運用已選擇的分析方法即可計算出分析所需的各種指標，這是會計報表分析的成果之一。指標計算是會計報表分析的一個重要步驟，只有計算出分析所需的指標，才有可能對指標進行深入的分析和對比，進而實現(xiàn)分析的目的。正是由于指標計算對會計報表分析的重要性所在，分析者必須保證指標計算的精確度，否則錯誤的指標將會導(dǎo)致錯誤的分析，這是分析者應(yīng)力圖避免的。

　　5.綜合分析

　　在進行會計報表分析時，僅僅分析個別指標是不能說明問題的，只有對指標進行綜合分析，才能把握會計報表信息的實質(zhì)。進行綜合分析要做到： （1）點面結(jié)合，抓住重點。既要對指標本身數(shù)值進行分析解釋，又要對該指標對其他方面所產(chǎn)生的影響做出解釋。（2）定性分析與定量分析相結(jié)合。由于現(xiàn)代企業(yè)面臨復(fù)雜多變的外部環(huán)境，而這些外部環(huán)境有時是很難定量地反映，因此在定量分析的同時，要做出定性的判斷，在定性判斷的基礎(chǔ)上，再進一步定量分析和判斷。（3）靜態(tài)和動態(tài)分析相結(jié)合。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是一個動態(tài)的發(fā)展過程，因此要時刻注意數(shù)值的時間性，要聯(lián)系分析目標，靜態(tài)和動態(tài)分析相結(jié)合，對指標的含義做出準確的判斷。

　　四、識別會計報表的粉飾

　　通過以上會計報表分析可以得出一定的分析結(jié)果，但這只是從企業(yè)所提供的會計報表的表面信息得出的結(jié)論。如果企業(yè)對會計報表進行了粉飾，那么會計報表分析者得出的分析結(jié)論就可能不是對真實情況的反映，這就需要會計報表分析者進一步對會計報表進行分析，識別會計報表的粉飾，得出反映現(xiàn)實情況的分析結(jié)果。常見的會計報表粉飾的識別方法有如下三種：

　　1.不良資產(chǎn)剔除法

　　這里所要剔除的不良資產(chǎn)，既包括待攤費用、待處理流動資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、開辦費、長期待攤費用等虛擬資產(chǎn)，還包括可能產(chǎn)生潛虧的資產(chǎn)項目，如高齡應(yīng)收賬款、存貨跌價和積壓損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失等。不良資產(chǎn)剔除就是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過凈資產(chǎn)，則說明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力可能有問題，也可能表明企業(yè)過去幾年因人為夸大利潤而形成了“資產(chǎn)泡沫”。

　　2.現(xiàn)金流量分析法

　　現(xiàn)金流量分析法是將經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、現(xiàn)金凈流量分別與主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤進行比較分析，以判斷企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤的質(zhì)量。一般說來，有相應(yīng)的現(xiàn)金凈流量的利潤，其質(zhì)量是不可靠的。如果企業(yè)的現(xiàn)金凈流量長期低于凈利潤，則意味著已經(jīng)確認的利潤相對應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)，這表明企業(yè)可能存在著粉飾會計報表的現(xiàn)象。

　　3.異常利潤剔除法

　　異常利潤剔除法是將其他業(yè)務(wù)利潤、投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入從企業(yè)的利潤總額總剔除，以分析和評價企業(yè)利潤來源的穩(wěn)定性。當企業(yè)利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤時，所產(chǎn)生的利潤主要通過這些科目體現(xiàn)出來，此時，運用異常利潤剔除法識別會計報表粉飾特別有效。

　　通過以上三種會計報表粉飾識別方法的應(yīng)用，能使會計報表分析者準確地把握企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。即使企業(yè)處于某種目的，粉飾了其所提供的會計報表，會計報表分析者運用如上三種方法也能“撥開云霧見天日”，獲得其決策所需的信息，從而實現(xiàn)了其會計報表分析的目的。

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