研發(fā)費用會計處理論文

　　學會會計處理也是會計學中一項重要的部分，那么關于研發(fā)費用會計處理又應該是怎么樣的呢？所以小編今天為大家分享的是研發(fā)費用會計處理論文，請看看吧。

　　研發(fā)費用會計處理論文【1】

　　【摘 要】研究與開發(fā)活動在企業(yè)中顯的尤為重要，很多企業(yè)對研發(fā)費用的投資日益增長，研發(fā)費用會計處理的不同對企業(yè)的資產價值、當期損益和財務狀況都會有不同的影響。我國現行會計準則對研發(fā)費用會計處理做出了新的規(guī)定，采用有條件的資本化。這一規(guī)定是在深度考慮舊準則全部費用化的基礎上改進的，有實質性地突破與革新，但是仍有一定缺憾。本文討論我國采用有條件資本化的合理性和不足處，提出相應的改進方法，進一步完善會計核算。

　　【關鍵詞】研發(fā)費用；會計處理；有條件資本化

　　一、研發(fā)費用的界定

　　研發(fā)費用的發(fā)生主要來源于研究活動和開發(fā)活動。我國對研發(fā)費用的界定沒有專門的準則，只在《企業(yè)會計準則——無形資產》中有所提及，規(guī)定：“自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產，其入賬價值按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定，依法申請取得前發(fā)生的研發(fā)費用，應予發(fā)生時確認為當期費用”。該準則對研發(fā)費用的范圍規(guī)定沒有像國際會計準則和美國會計準則那樣做具體的列舉，所有可以直接歸屬為研發(fā)活動產生的費用，除注冊費和律師費以外，都歸集于研發(fā)費用。

　　二、我國研發(fā)費用會計處理存在的問題

　　目前，世界各國對研發(fā)費用的處理主要有三種方法。分別是全部費用化、全部資本化和有條件的資本化，各個國家根據內部的經濟體制采用不同的方法。如下表：

　　2001年中國財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》規(guī)定我國采用全部費用化的會計處理模式。過去是為了防止企業(yè)加大資產的成本、虛增企業(yè)利潤，縮小費用資本化的范圍。經過多年的實踐，著實發(fā)現存在著不少問題。

　　2006年2月中國財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》規(guī)定企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足一定條件的，才能確認為無形資產。

　　由于我國完善的市場機制尚未形成，要明確劃分研究階段的結束和開發(fā)階段的開始會很難，對會計操作人員的要求會很高。也正因如此，管理層可以利用會計職業(yè)判斷操縱企業(yè)的盈余，降低了會計信息的真實性和可比性，無法真實反映成本，導致計量的相關性不強。

　　（一）準則缺乏可操作性

　　我國對研發(fā)費用的界定沒有像國際會計準則和美國會計準則那樣做具體的列舉，在現行準則中也只是規(guī)定開發(fā)階段只有在同時滿足“完成無形資產使用或出售具有可行性”；“具有使用或出售的意圖”；“無形資產產生經濟利益”；“有足夠的技術、資源支持以完成開發(fā)”；“無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠計量”等五個條件的情況下才能確定為無形資產。這樣的規(guī)定不夠細則化，對會計人員的職業(yè)要求很高，令他們很難做出客觀的`判斷。

　　在實際操作中，由于科研項目的研發(fā)十分復雜、而且風險大，有時研究階段和開發(fā)階段本身就存在一定的交叉，難以用一種標準來確定，而我國資產評估體系還不完善，對于某個具體開發(fā)項目而言，要把企業(yè)的研發(fā)活動清楚地區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段存在一定困難和主觀性，尤其對本身并不精通科研活動的會計人員來說顯得更難，從而影響了會計信息的可靠性。

　�。ǘ�）有條件資本化處理加大企業(yè)操縱盈余的空間

　　研發(fā)費用有條件的資本化處理存在盈余操縱空間。企業(yè)可能以利潤操縱為目的來劃分研究階段和開發(fā)階段的界限。管理者也可能按企業(yè)存在調節(jié)利潤的需求，劃分開發(fā)階段。那么，現行的準則很難對企業(yè)的利潤調節(jié)行為進行約束，企業(yè)可能輕松實現業(yè)績操縱，達到盈余管理的目的。高新技術企業(yè)中，研發(fā)工作靠的是智力資本，對其估值和確認顯得尤為重要。智力資本因為沒有具體實物參照，其價值不具有市場參考性，所以研發(fā)費用的確認與計量具有很大的彈性，這為企業(yè)操縱利潤提供了空間。

　　研發(fā)費用在資本化后將以資產的形式反映在企業(yè)財務報表中，所以必將面對攤銷問題。在關于無形資產的準則中，攤銷方法僅提出對“企業(yè)無形資產攤銷方式，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式”，尚未對研發(fā)費用采用何種攤銷方法做出明確的規(guī)定。任企業(yè)管理層選擇攤銷方法，在一定程度上加大了企業(yè)操縱盈余的空間。

　　企業(yè)內部活動中研究階段與開發(fā)階段的劃分，以及開發(fā)階段的支出是否滿足準則所規(guī)定的五個條件，在很大程度上均依賴于會計人員的專業(yè)判斷。監(jiān)督部門對企業(yè)劃分正確與否也很難衡量，從客觀上增大了企業(yè)盈余管理的空間，易造成會計信息失真。

　　（三）研發(fā)費用計量的相關性不強

　　研發(fā)費用投入與產出是按實際發(fā)生的成本計量的，研發(fā)成果凝結著智力成本，一旦項目研究成功，就能給企業(yè)帶來超額利潤。如果以歷史成本計價，以少量資產的消耗和職員薪酬作為資產入賬，并不能真實體現企業(yè)資產的未來經濟利益，嚴重背離了資產本身的價值，使研發(fā)會計的信息缺乏相關性。

　　研發(fā)費用分配難以對象化。項目投入與產出將發(fā)生杠桿效應，投入時需要大量資金，采用歷史成本計量。而不同的融資渠道的不同所形成的資產負債率對企業(yè)收益有著不同程度的影響，研究結束之前很難分情況分配。研發(fā)項目間的成本分配也很難，無法對研發(fā)項目進行可靠和相關的計量。

　　現行會計準則只將物質資源的歷史成本作為企業(yè)的資產，對研發(fā)活動的人力資源的價值沒有做任何規(guī)定去反映，將使企業(yè)中占比例較小的物質資源作為全部資產，而占比相對較多的人力資源卻得不到任何反映，這將使市場對高科技企業(yè)的價值評估產生較大的偏差。這樣使研發(fā)費用確認范圍的合理性有所欠缺。

　�。ㄋ模�會計科目涵蓋內容不夠充分，會計處理不符合可比性

　　現行會計準則要求對費用化與資本化的研發(fā)費用在報表或附注中進行披露，進行會計處理時，其研發(fā)費用進行費用化的數額將列入管理費用科目中，對其未加以區(qū)分。管理費用科目反映的內容繁雜，那就不能夠清晰、明了地反映出企業(yè)研發(fā)支出所產生的費用究竟是多少。   在企業(yè)同時開發(fā)多項活動的情況下，發(fā)生的支出同時用于多項開發(fā)活動，應按照一定的標準進行分配；無法明確分配的，應費用化計入當期損益，不計入開發(fā)活動的成本。但對于分配標準的確定以及是否能夠明確分配，均具有一定程度的主觀性。這樣的會計處理將會引起可比性的降低。

　　研發(fā)項目通常跨年度進行，所以不同年度對研發(fā)費用的會計處理不同，將影響當期支出縱向的可比性。如果把開發(fā)費用計入開發(fā)成功年度的資產，則反映價值既不真實也不全面；如果把以前年度以前期間的研發(fā)費用進行重新計算，會計處理上進行追溯調整會變得非常復雜。所以計入當期損益或資本化將影響資產負債表上信息的真實性，使報表使用者很難從會計報表中獲取信息考核無形資產研究開發(fā)的投資效益。

　�。ㄎ澹┎荒芊从碂o形資產的真實成本

　　很多研發(fā)項目通常是跨年度進行的，企業(yè)可能存在大量待資本化的研發(fā)費用。企業(yè)自主研發(fā)的無形資產需要加以管理，管理不當有可能導致其迅速貶值。企業(yè)有必要對研發(fā)項目技術的創(chuàng)新性的市場狀況跟進，以了解該研發(fā)項目投入的價值是否發(fā)生貶值。而我國準則對研發(fā)支出尚未做出與減值測試相關的規(guī)定，使真實的成本無法反映。研發(fā)費用的分配及處理存在著難度�，F行會計準則的規(guī)定靈活，對于分配標準的確定以及是否能夠明確分配，均具有一定程度的主觀性。

　　三、我國研發(fā)費用會計處理的改進策略

　　研發(fā)費用有條件的資本化依舊存在著一定的問題。會計政策要想有效地執(zhí)行就必須提高實際操作性，使會計人員能自主有效地處理。針對以上問題提出相應的對策，應對研發(fā)費用具體處理考慮重要性原則，增設研發(fā)支出會計處理科目，采用公允價值計量完善會計處理方法。另外加強外部審計監(jiān)督，內外共同努力避免盈余管理。讓研發(fā)活動變得更加有經濟價值和意義。

　�。ㄒ唬┘訌娰Y本化條件的實際可操作性

　　會計準則應進一步明確研究階段和開發(fā)階段的界定，開發(fā)階段有關支出資本化的條件應細則化，縮小會計人員職業(yè)判斷的難度�？梢越梃b國際會計準則的做法，采用列舉式方法列舉哪些具體內容屬于研究和開發(fā)活動，或者排除式列舉哪些不屬于研究與開發(fā)的活動，讓具體操作的會計人員掌握研發(fā)活動的具體事項，做到心中有數，縮小主觀判斷性，避免所報告的會計信息失真。盡快完善相關規(guī)定，提高現行準則的可操作性，減少在執(zhí)行中會計職業(yè)判斷的主觀性和隨意性，壓縮創(chuàng)造性會計空間，增強研發(fā)費用資本化會計信息的可靠性。

　　向國際會計準則和美國會計準則趨同，分點列示滿足五個開發(fā)階段資本化條件的具體細則，使會計人員的簡單客觀的做出正確判斷。同時注重培養(yǎng)會計人員對此項判斷的專業(yè)知識能力，多方面有效提高實際操作性。

　　研發(fā)項目應盡力對象化。一旦難以對象化的話，前期研發(fā)失敗的投入將具有管理會計當中所說的“沉沒成本”性質。因此，找到一個明確科學的系統，對研發(fā)成本進行分配能提高操作性，也能恰當反映每個研發(fā)項目的實際成本。

　�。ǘ�）加強研發(fā)信息披露，避免企業(yè)盈余管理

　　會計政策的彈性越大，受到企業(yè)管理當局操縱的可能性就越大。我國可以頒布準則明令研究階段與開發(fā)階段的劃分標準，防止企業(yè)管理當局按自己的理解對開發(fā)階段是否進行“資本化”做出決策。同時明確指出研發(fā)支出采用何種攤銷方法，能很大程度上縮小企業(yè)管理當局對盈余操縱的空間。

　　研發(fā)信息的充分披露能夠在很大程度上對企業(yè)管理者產生監(jiān)督作用，防止企業(yè)對調節(jié)利潤的需求，也有利于信息使用者對企業(yè)的研發(fā)能力進行分析和企業(yè)價值的重新確認。

　　增加會計報表附注的研發(fā)信息披露，在附注中反映研發(fā)信息包括：①研發(fā)費用會計處理的會計政策；②研發(fā)費用資本化的具體細則；③開發(fā)階段無形資產的類型；④本期的研發(fā)支出。高科技企業(yè)可以設立專門的研發(fā)費用信息披露表。

　　研發(fā)費用有條件資本化會計處理過程應加強審計監(jiān)督。注冊會計師應保持謹慎性原則評價被審計單位研究階段、開發(fā)階段劃分的準確性，開發(fā)階段有關支出是否符合資本化條件，以及相關信息披露的充分性。審計部門應最大限度地通過注冊會計師的獨立審計遏止企業(yè)利用會計職業(yè)判斷對研發(fā)費用有條件資本化實施創(chuàng)造性會計行為。做好監(jiān)督工作，幫助提高操作性。

　　（三）對研發(fā)費用具體處理規(guī)定應考慮重要性原則

　　不同行業(yè)的企業(yè)，研發(fā)費用在企業(yè)資產中所占比重和重要程度也不同。對于研發(fā)活動發(fā)生不多，研發(fā)費用很小的企業(yè)，根據重要性原則，可以考慮研發(fā)費用直接計入當期損益處理。費用化處理比較方便簡單，在重要性上不會影響企業(yè)遵循權責發(fā)生制原則和配比原則，也不會給企業(yè)管理層留下利潤操縱的空間。

　　對于研發(fā)活動經常發(fā)生但不占主導地位的企業(yè)，應將研發(fā)費用有條件的資本化。此時研發(fā)的無形資產大多可合理預測未來現金流量，這些研發(fā)支出進行有條件的資本化是合理且必要的。

　　對于研發(fā)活動為主要活動的企業(yè)，研發(fā)費用數額較大。這類企業(yè)研發(fā)項目的結果不外乎研發(fā)成功和失敗。實際操作中研發(fā)成功的產品所需的費用往往會大量計入成本，而研發(fā)失敗的產品所需費用往往會大量計入費用。此時會計人員萬不能主觀判斷，一定要客觀區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，嚴格按照準則進行有條件資本化。同時根據重要性原則在報表附注中寫明是何種企業(yè)采用何種會計處理，讓監(jiān)督方和使用方得到最真實有效的信息。

　�。ㄋ模┰鲈O研發(fā)支出會計處理科目

　　研發(fā)費用無法明確分配的一般都會計入管理費用，所以在管理費用下設立明細科目，設立“管理費用—研發(fā)支出”明細科目。專門反映研究階段的有關支出，包括研發(fā)人員的工資、固定資產折舊、耗用的原材料及支付的現金等，將其計人當期損益。在會計報表附注中應充分披露，以便會計報表使用者解讀會計信息，準確使用。研究階段的會計處理為，借記“管理費用——研發(fā)支出”，貸記“研發(fā)支出——費用化支出”。

　　設立“研發(fā)費用減值準備”會計科目。在實際操作中，對于研發(fā)項目進行后續(xù)的減值處理方法一般有兩種情況，一種是不予攤銷，只在存續(xù)期間內進行減值測試；另一種是有一定的期限，在相應的攤銷年限進行攤銷。國際會計準則是每期末對研發(fā)費用進行重新估測，再計提減值準備。我國也可以根據研發(fā)活動價值的減值情況進行計提研發(fā)費用減值準備。當研發(fā)成果商業(yè)化后的未來現金流入量低于其研發(fā)支出時，計提減值準備，在期未做減值測試后，并且按實際記錄下來。會計處理為，借記“研發(fā)支出減值準備”，貸記“資產減值損失”。   研究的專利取得成功時，應將管理費用和研發(fā)支出減值準備轉入借方，借記“管理費用——研發(fā)費用”、“無形資產”、“研發(fā)支出減值準備”，貸記“研發(fā)支出——費用化支出”、“研發(fā)支出——資本化支出”。

　　研發(fā)項目會計賬務處理程序：

　�、傺邪l(fā)支出發(fā)生時：

　　借：研發(fā)支出——費用化支出

　　——資本化支出

　　貸：原材料

　　應付職工薪酬

　　銀行存款

　�、谘邪l(fā)項目達到預定用途時：

　　借：無形資產

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出

　　③期末結轉費用化支出時：

　　借：管理費用——研發(fā)費用

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出

　�、芷谀�對市場同類研發(fā)項目情況進行跟進，如發(fā)生減值情形則做減值處理：

　　借：資產減值損失

　　貸：研發(fā)支出減值準備

　　⑤專利權獲得成功時：

　　借：管理費用——研發(fā)費用

　　無形資產

　　研發(fā)支出減值準備

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出

　　——資本化支出

　�。ㄎ澹┎捎霉�允價值計量完善會計處理方法

　　研發(fā)費用采用公允價值模式計量可以更為準確，更具相關性。對于研發(fā)費用可以先采用歷史計量與公允價值混合的方式進行計量來作過渡，等使用公允價值的環(huán)境較為成熟時再使用全面的公允價值來進行計量，這樣能給會計信息使用者提供決策有用的信息。

　　參考文獻：

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　　研發(fā)費用會計處理論文【2】

　　摘要：本文從研發(fā)費用會計處理方法入手，重點提出研發(fā)費用明細科目設置及歸集內容，最后通過實例闡述研發(fā)費用的會計處理。

　　關鍵詞：研發(fā)費用 費用化 資本化 會計處理

　　一、研發(fā)費用會計處理方法概述

　　一般來說，企業(yè)研發(fā)費用的會計處理共有三種方法：費用化、資本化、有條件資本化。

　　費用化主要是指將研發(fā)費用在發(fā)生的當期全部作費用處理，不論研發(fā)活動結束后是否成功，均不確認為無形資產。這種方法遵循了會計的穩(wěn)健性原則，主要是考慮到研發(fā)支出未來的收益具有很大的不確定性，其代表國家是美國。

　　資本化是指將企業(yè)當期發(fā)生的.研發(fā)費用先歸集起來，如果研發(fā)費用很可能產生未來經濟利益，應將其確認為無形資產，即資本化，然后在以后的收益期內攤銷，其代表國家是荷蘭。

　　有條件資本化主張研發(fā)費用應在發(fā)生的當期確認為費用，如符合資產確認條件，就應確認為無形資產，否則全部費用化，計入當期損益。這種方法使用比較多的是英國。目前這種處理方法被廣泛的接受，且逐漸成為一種國際趨勢。

　　二、研發(fā)費用構成

　　目前大多數企業(yè)采用有條件資本化會計處理的方法，但在實際操作中研發(fā)費用如何設置明細科目及歸集哪些內容卻存在較大分歧，筆者認為可以不設資本化支出與費用化支出這兩個二級明細科目，直接按下表進行二級明細科目設置并進行歸集，見下表。

　　三、研發(fā)費用的會計處理

　�。ㄒ唬┖怂憧颇康脑O置

　　一級科目設置：研發(fā)支出；二級明細科目設置見右表，平時按照研發(fā)支出具體項目設立研發(fā)費用臺賬，期末根據研發(fā)活動的成果決定采用何種處理方法：若已經取得成果并預計能夠產生收益時，就將相關支出全部資本化，計入無形資產，對于已形成無形資產的研究開發(fā)費，從其達到預定用途的當月起，按直線法攤銷（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年），計入“管理費用——無形資產攤銷”；反之則全部費用化，計入當期損益，即“管理費用——研究開發(fā)費”。

　�。ǘ�）具體會計處理

　　1.相關研發(fā)費用發(fā)生時，借記“研發(fā)支出——工資/材料/設計費/培訓費”科目，貸記“原材料/應付職工薪酬”科目。

　　2.會計期末時，將費用化支出轉入管理費用，借記“管理費用——研究開發(fā)費”科目，貸記“研發(fā)支出——工資/材料/設計費/培訓費”科目。對資本化支出部分，則等到該無形資產達到預定用途時，借記“無形資產”科目，貸記“研發(fā)支出——工資/材料/設計費/培訓費”科目。對于已形成無形資產的研究開發(fā)費，從其達到預定用途的當月起，按直線法攤銷（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年）：借記“管理費用——無形資產攤銷”科目，貸記“累計攤銷”科目。

　�。ㄈ�）實例

　　參考文獻：

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　　3.付麗娜.論研發(fā)費用會計處理方法的選擇[D].北京：首都經濟貿易大學，2008.

　　研發(fā)費用會計處理論文【3】

　　摘要：隨著市場經濟的逐步完善和國家法律法規(guī)的逐步健全完整，企業(yè)如何合理、有效利用現行政策法規(guī)，盡量控制費用開支的支出金額，是擺在企業(yè)財務人員面前的一道難題。本文就煤炭企業(yè)研發(fā)費用如何進行會計處理進行了初淺地分析。

　　關鍵詞：煤炭企業(yè)；研發(fā)費用；攤銷

　　一、國家關于研發(fā)費用處理的有關規(guī)定

　　《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2006]88號）規(guī)定：對財務核算制度健全、實行查賬征收的內外資企業(yè)、科研機構、大專院校等，其研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的技術開發(fā)費，按規(guī)定予以稅前扣除。對上述企業(yè)在1個納稅年度實際發(fā)生的技術開發(fā)費，在按規(guī)定實行100%扣除的基礎上，允許再按當年實際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計扣除�！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：“研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。”企業(yè)年度實際發(fā)生的技術開發(fā)費當年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應納稅所得額中結轉抵扣，抵扣的期限最長不得超過5年。

　　二、企業(yè)研發(fā)費用會計處理的實例分析

　　例：2011年1月1日，某煤炭企業(yè)經上級主管部門審核批準，允許其進行某項新產品、新技術的研發(fā)工作，期間研發(fā)開支達到1200萬元，其中資本化支出600萬元。2011年年底時，該研發(fā)成果已經實現。初步估算其使用年限為10年，沒有凈殘值，預計采用直線法攤銷。2011年度會計利潤為2000萬元，企業(yè)所得稅適用稅率為25%。若除研發(fā)費用外，并無其他納稅調整事項。

　　解：該煤炭企業(yè)2011年年底可計入研發(fā)費用的金額為600萬元，根據稅法中的.規(guī)定能夠扣除其50%，這樣一來，該企業(yè)的納稅利潤就調整為1700萬元。無形資產成本中將可以資本化的600萬元并入，由于本期并無攤銷，所以稅法中攤銷額150%可以抵扣這項優(yōu)惠政策企業(yè)無法享受。2012年無形資產攤銷數額40萬元，可以抵扣的金額為60萬元。以后每年抵扣數額都是60萬元， 2021年年末攤銷結束。

　　通過以上實例計算，可以總結出以下幾點：第一，煤炭企業(yè)的研發(fā)項目當年開始但是當年并沒有完成，而是繼續(xù)到下個年度。建議煤炭企業(yè)在以前年度可以先歸集到一個與無形資產的“研發(fā)支出資產”賬戶差不多的賬戶下，若是研發(fā)失敗，若失敗年度研發(fā)企業(yè)當年費用化的金額為1000萬元，當年可抵扣的金額為1500萬元，以后年度不再處理。若不是研發(fā)企業(yè)則不能抵扣。第二，煤炭企業(yè)的研發(fā)項目當年開始并在當年完成。由于這種情況新準則中并無詳細規(guī)定，因此也建議先將其計入與“研發(fā)支出資產”賬戶類似的賬戶中，到年底時將其部分金額轉入當期損益同時抵扣一半，對于能夠資本化的部分，應該計入無形資產賬面價值，雖然當期不能抵扣，但到攤銷年度就可以按無形資產的1.5倍攤銷。第三，煤炭企業(yè)的研發(fā)項目當年開始并在當年結束，但是沒有形成成果。對于這種情況，在當年可以抵扣一半，并且之前計入相關賬戶的金額，研發(fā)失敗后可以轉入當期損益。對于非科研單位，當年不能抵扣，以后年度也只能照實攤銷。

　　三、煤炭企業(yè)研發(fā)費用的會計處理建議

　　就煤炭企業(yè)自身情況而言，研發(fā)開支一般來說是指能耗降低、環(huán)境保護、節(jié)省能源、有效利用設備以及生產中的技術要點和難點問題的解決等等，比如說高產量和高效率礦井的建設、機電一體化技術、高產量和高效率礦井建設對地質安全保障系統的新要求、煤礦系統電子信息化技術應用研究、與選煤和洗煤等關鍵深加工技術有關的原材料、人員費用等開支均可納入研發(fā)費用。

　　1.建議煤炭企業(yè)對所發(fā)生的研發(fā)開支實行專人專賬制度，與此同時，精確計算所覆蓋年度可累計扣減的各類研發(fā)開支的實際發(fā)生金額。如果在一個正常年份內煤炭企業(yè)從事了多項研發(fā)活動，可以根據研發(fā)項目不同進而將各個可加計扣減的研發(fā)開支分類區(qū)分開。針對大型煤炭集團企業(yè)存在母子公司和總分公司的特點，研發(fā)費用在母子公司或總分公司之間通常是各自進行獨立核算，這種情況下，研發(fā)費用和企業(yè)管理費用與其他費用要盡量分開核算，以避免造成研發(fā)費用核算過程中出現數據不齊全、資料不規(guī)整的現象，以致于國家規(guī)定的稅收減免的相關優(yōu)惠政策煤炭企業(yè)都無法享受。建議煤炭集團企業(yè)從研發(fā)費用核算的現狀進行分析或者采取調研的方式抽樣分析，根據國家制定的相關法律法規(guī)的具體要求，將企業(yè)研發(fā)費用核算中存在的不合適做法找出來，建立相關制度以規(guī)范企業(yè)做法，找出最適合企業(yè)的一套完善齊全的核算辦法，首先在企業(yè)局部實行，產生良好效果后，進而在企業(yè)內部全面推廣。與之相對應，研發(fā)項目的進行、研發(fā)費用的審批流程和項目管理都需要一套完善的體系來保障，同時研發(fā)系統和財務系統之間進行無縫化銜接也需要企業(yè)有一套規(guī)范化的管理體系。

　　2.企業(yè)在做預算時要嚴格管控研發(fā)費用，特別是發(fā)生前、核算中和發(fā)生后這三個時間點。發(fā)生前煤炭企業(yè)要從下往上詳細調查，并且反復討論其金額大小的合理性和必要性，從而制定出合理的研發(fā)費用預算。核算中要嚴格以預算數額為尺度，派專人嚴格督導各單位科研部門的支出情況或者是外包出去的研發(fā)任務單位的開支詳情，當年底結賬時，若發(fā)現有與預算標準相出入的地方，各單位科研部門或外包出去的研發(fā)任務單位必須對下個年度的經費預算進行適時的調整，并嚴格遵循各企業(yè)審批經費預算的調整核對等流程要求，發(fā)生后，當整個研發(fā)項目結束時，各單位科研部門和外包出去承擔研發(fā)項目的單位（取得了成果的或者是沒有取得成果的）都要及時履行結算程序。同時邀約合法的、權威的會計師事務所或其他機構對其進行結算審計，出具“研發(fā)開支審計報告”，并以此來為企業(yè)申請享受相關抵扣、免稅等政策。與此同步，各單位科研部門或外包出去的研發(fā)項目的單位應詳細闡述超過預算的金額部分的發(fā)生原因和依據，并上報企業(yè)科研管理部門審查留底，為以后各單位實行績效考核提供相關數據支撐。

　　3.煤炭企業(yè)對其科研項目要實行全過程監(jiān)管和項目負責制。根據新會計準則的要求，當研發(fā)開支產生后，財務工作者要實地了解具體情況后從而判斷發(fā)生額到底是歸于研究階段還是開發(fā)階段，以便于煤炭企業(yè)會計核算工作的順利開展。為了使會計工作者更容易了解到企業(yè)研發(fā)過程的具體情況，煤炭企業(yè)要制定相關制度以保障內部人員之間的溝通力度，加強會計人員與研發(fā)人員之間的交流，或者派駐會計人員到研發(fā)部門換位工作一段時間，這樣一來，會計人員對于研發(fā)項目的開始、進程、結束的各個過程就都有了一個全面的了解，金額發(fā)生在研究階段還是開發(fā)階段也會有一個明確的界定。同時，對每一個研發(fā)項目首先都要進行可行性調研和分析，并報上級部門審批，編制詳細預算，明確項目屬性和第一負責人，由財務部門根據其實際發(fā)生情況嚴格依照國家法律法規(guī)和新會計準則中關于研發(fā)費用的核算要求進行相對應的賬務處理。

　　參考文獻：

　　[1]孔慶林，朱琳.研發(fā)費用會計處理國際比較下的優(yōu)化方法淺析[J].商業(yè)會計.2012（02）.

　　[2]崔也光.新準則下研發(fā)費用處理的積極作用及改進[J].會計之友.2009（12）.

　　[3]王小寧，陸軍，曹禮法.高新技術企業(yè)認定辦法對企業(yè)研發(fā)費用的影響[J].會計之友.2009（07）.

　　研發(fā)費用會計處理論文【4】

　　摘要：在知識經濟時代，研發(fā)費用的會計核算方式倍受關注。不同企業(yè)由于研發(fā)投入和產出不同，研發(fā)對企業(yè)的作用也不完全一樣，企業(yè)對研發(fā)活動的重視程度、管理效率都有差異，由于不同會計核算方式有著各自的優(yōu)點和不足，因此應該避免企業(yè)對研發(fā)費用會計核算方式的"一刀切"，采用不同類型的企業(yè)選擇不同的會計核算方式，體現出企業(yè)的差異和特色，真實反映企業(yè)的經濟利潤，避免人為操縱利潤。

　　關鍵詞：研發(fā)費用；會計處理

　　一、研究開發(fā)費用的特征

　　通常情況下，企業(yè)自創(chuàng)商譽以及企業(yè)內部產生的無形資產不確認為無形資產，如企業(yè)內部產生的品牌、報刊名等。但是，由于確定研究與開發(fā)費用是否符合無形資產的定義和相關特征（例如，可辨認性）、能否或何時能夠為企業(yè)產生預期未來經濟利益，以及成本能否可靠地計量尚存在不確定因素，因此，研究與開發(fā)活動發(fā)生的費用，除了要遵循無形資產確認和初始計量的一般要求外，還需要滿足其他特定的條件，才能確定為一項無形資產。

　　二、研究階段與開發(fā)階段的劃分

　　1.研究階段。研究階段是為獲取新的技術和知識等進行的有計劃的調查。研究階段具有計劃性和探索性，它是建立在有計劃的調查基礎上，即研發(fā)項目已經董事會或者相關管理層的批準，并著手收集相關資料、進行市場調查等。這一階段不會形成階段性成果，只是為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備。

　　2.開發(fā)階段。開發(fā)階段是在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。

　　開發(fā)階段具有針對性、形成成果的可能性較大等特點。

　　三、研究與開發(fā)費用的會計處理方法分析

　　1.費用化。費用化即將研究與開發(fā)費用在發(fā)生時全部作為期間費用，直接計入當期損益。

　　采用這一核算方式符合財務會計上的謹慎性原則，做法比較簡單，有利于促進技術進步，避免了因為財務人員職業(yè)素養(yǎng)不高，進而通過研發(fā)費用資本化的人為劃分進行利潤操縱，同時遞延了企業(yè)的應交所得稅，可以使企業(yè)盡早收回投資，早日分享稅收優(yōu)惠待遇，從而有利于促進企業(yè)的技術進步，提高競爭力。

　　不足之處在于：①它不符合收入與費用配比原則。②不符合劃分收益性支出與資本性支出的原則。③不能體現真實性原則。

　　2.資本化。資本化即研究與開發(fā)費用在發(fā)生期內歸集起來，一直等到開發(fā)成功取得收益時開始予以攤銷，若企業(yè)連續(xù)幾年內有若干研究與開發(fā)項目，其中研發(fā)成功項目而取得的收益將與研發(fā)費用配比。

　　3.有條件的資本化。有條件的資本化即符合條件的研究與開發(fā)費用資本化，其他的則在發(fā)生當期攤銷。

　　這是一種比較公允的做法，它可以避免全部費用化和全部資本化的缺陷，在一定程度上遵循了客觀性原則和配比原則。但區(qū)分資本化與非資本化的條件難以掌握，在研發(fā)活動期就確定研究與開發(fā)費用的未來收益有很大的主觀性。其資本化后的攤銷也具有很強的主觀性，容易人為操縱利潤。

　　四、研發(fā)費用會計處理及其披露

　　1.賬戶設置。企業(yè)應設置“研發(fā)支出”成本賬戶，用以歸集企業(yè)研究開發(fā)項目中發(fā)生的各項研發(fā)費，“研發(fā)支出”可按研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。

　　2.研究階段的'會計處理。對同一項無形資產在開發(fā)過程中達到資本化條件之前，已計入損益的支出不能進行調整。因此對這一階段的支出進行判斷時，一定要非常確定之后再進行賬務處理，這一階段的相關會計處理為：

　�。�1）研發(fā)費用發(fā)生時：

　　借：研發(fā)支出――費用化支出

　　貸：原材料/應付職工薪酬/銀行存款等相關科目

　�。�2）會計期末：將費用化支出結轉到“管理費用”賬戶。

　　借：管理費用

　　貸：研發(fā)支出――費用化支出

　　3.開發(fā)階段的會計處理

　�。�1）支出發(fā)生時：

　　借：研發(fā)支出――資本化支出

　　貸：原材料/應付職工薪酬/銀行存款等相關科目

　�。�2）研發(fā)開發(fā)項目達到預定可使用狀態(tài)形成無形資產后：

　　借：無形資產--XX

　　貸：研發(fā)支出――資本化支出

　　（3）無形資產攤銷

　　對于已形成無形資產的研究開發(fā)費，從其達到預定用途的當月起，按直線法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年）

　　借：管理費用

　　貸：累計攤銷

　　（4）開發(fā)階段發(fā)生的研發(fā)支出，在達到資本化條件之前發(fā)生減值、甚至轉讓時的會計處理為：

　　a確定發(fā)生減值時：

　　借：資產減值損失

　　貸：研發(fā)支出減值準備

　　b確定減值的研發(fā)支出予以轉出時：

　　借：無形資產/管理費用

　　研發(fā)支出減值準備

　　貸：研發(fā)支出

　　C研究開發(fā)成果在未形成無形資產之前轉讓的，可參照無形資產轉讓方式進行賬務處理。

　　借：銀行存款等科目

　　貸：研發(fā)支出

　　營業(yè)外收入等科目

　　參考文獻：

　　[1]王松年.國際會計[M].上海：上海財經大學出版社，2006.

　　[2]鮑亮，唐洋.關于研發(fā)費用資本化與費用化的思考[J].會計之友，2007（02）.

　　研發(fā)費用會計處理論文【5】

　　[摘要] 2006年2月15日財政部頒布的新會計準則對研究和開發(fā)支出的會計處理由原來費用化向有條件資本化轉變。本文就完善研發(fā)費用會計處理提出了自己的看法。

　　[關鍵詞] 研究開發(fā)費用 費用化 資本化

　　一、新會計準則對研發(fā)費用會計處理及其影響

　　1.新會計準則對研發(fā)費用會計處理

　　2006年財政部最新頒布的《企業(yè)會計準則第6號――無形資產》主要借鑒國際會計準則，對研究開發(fā)費用的費用化進行了修訂：企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，分別按本準則規(guī)定處理。研究費用依然是費用化處理；進入開發(fā)程序后，對開發(fā)過程中的費用如果符合相關條件，就可以資本化。

　　2.新會計準則的修訂將給企業(yè)帶來的影響

　　(1)開發(fā)費用資本化有利于增強企業(yè)的技術創(chuàng)新能力。開發(fā)費用本質上是資本化支出，具有明顯的后效性。在開發(fā)經費投入后，其效果可能要經過數年才能體現出來。由于管理者的任期并不是永久性的，如果把開發(fā)經費支出作費用核算，該項支出的增加必然會引起本期利潤的下降。

　　(2)開發(fā)費用資本化能更客觀的反映企業(yè)的財務狀況。開發(fā)支出為企業(yè)的投資者和其他財務信息使用者提供了關于企業(yè)革新活動進展和成功可能性的信息，將開發(fā)費用加以資本化后作為無形資產在資產負債表中列示，可以向投資者傳遞企業(yè)管理層對無形資產預期收益評估的信息。

　　二、新會計準則研發(fā)費用會計處理在實施過程中存在的問題

　　新準則也對會計工作者提出了更高要求，今后的會計實踐面臨新的挑戰(zhàn)，新準則中仍然存在一些問題和不足有待完善。

　　1.新準則在一定的程度上缺乏可操作性

　　(1)未嚴格制定研究和開發(fā)階段的標準。雖然新準則與國際會計準則一致,將企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出分為兩個階段: 研究階段和開發(fā)階段。研究階段是指“為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃的調查”,強調其“創(chuàng)造性”;開發(fā)階段是指在進行商業(yè)性生產或使用前,將研究成本或其它知識應用于某項計劃或設計,以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。在實際操作中，由于無形資產研發(fā)業(yè)務復雜、風險大，尤其是對于本身并不精通科學技術的會計人員來說，要把企業(yè)的研發(fā)活動清楚地劃分為研究階段與開發(fā)階段顯然很困難。

　　(2)操作性不強。企業(yè)難判斷哪些活動屬于該范圍，操作性不強。新準則對開發(fā)階段的支出只有在同時滿足相應的五個條件的情況下才能確定為無形資產。但這五個條件往往具有很強的.主觀性，在實際操作中很難做出客觀合理的判斷。企業(yè)在判斷哪些活動屬于研究階段,哪些活動屬于開發(fā)階段時,常常難以把握,導致對研究費用和開發(fā)費用的劃分也存在較大的主觀因素。

　　2.新準則增大了企業(yè)操縱利潤的空間

　　如上所述，新準則中的許多規(guī)定在很大程度上依賴于會計人員的職業(yè)判斷和企業(yè)管理者裁決，這樣為企業(yè)的盈余管理提供了相當的空間，企業(yè)可以依照自己意愿“合理”地把研發(fā)費用費用化或資本化，從而達到其操縱利潤，進行盈余管理的目的。

　　三、完善研發(fā)費用會計處理的建議

　　對新會計準則研發(fā)費用會計處理缺乏可操作性，筆者采用增設四個會計科目及詳細說明了四個會計科目核算的具體方法，具體做法如下。

　　1.專設幾個會計科目來核算無形資產研究開發(fā)費用

　　設置“研究開發(fā)支出”、“研究開發(fā)失敗準備”、“主體公積”和“研究成果”等四個賬戶。

　　“研究開發(fā)支出”賬戶用來反映研究、開發(fā)過程中所發(fā)生的各項支出，該賬戶應按研究支出、開發(fā)支出設置二級賬戶，按研究、開發(fā)項目設置明細賬；若無法區(qū)分研究階段與開發(fā)階段的，則可按項目設置明細賬。

　　“研究開發(fā)失敗準備”賬戶用來反映所計提的研究、開發(fā)的失敗準備金，是“研究開發(fā)支出”賬戶的備抵賬戶。

　　“主體公積”賬戶用來反映企業(yè)在研究、開發(fā)過程中取得成功所產生的科研成果，帶來的權益的增加數，設置該賬戶的目的：是為了在考核經營者的經營業(yè)績時，有利于將其與實現的凈利潤結合起來進行評價，避免評價的偏頗，從而可避免經營者為了達到利潤目標，而減少研究、開發(fā)投資的短期行為發(fā)生，也有利于將其與“資本公積”賬戶區(qū)分開來。

　　“研究成果”賬戶用來反映企業(yè)在研究過程所形成的研究成果。若企業(yè)有接受其他單位委托進行研究、開發(fā)時，可增設“科研經費”賬戶，該賬戶用來核算企業(yè)所收到的科研經費及其支用情況。

　　2.研究開發(fā)支出的會計處理

　　(1)發(fā)生研究開發(fā)支出的會計處理。發(fā)生各項研究開發(fā)支出時，借記“研究開發(fā)支出”，貸記“原材料”、“應付工資”、“累計折舊”等賬戶；同時還應按全額計提研究、開發(fā)的失敗準備金，借記“管理費用”，貸記“研究開發(fā)失敗準備”。

　　(2)研究開發(fā)項目結束的會計處理。當某開發(fā)項目結束時：若該項開發(fā)項目取得成功形成無形資產的，借記“無形資產”，貸記“研究開發(fā)支出”，同時還應按相等的金額，借記“研究開發(fā)失敗準備”，貸記“主體公積”；若該項開發(fā)項目失敗的，則借記“研究開發(fā)失敗準備”，貸記“研究開發(fā)支出”。

　　(3)企業(yè)購入研究成果的會計處理。若企業(yè)有從外購入研究成果進行開發(fā)的，則購入時，借記“研究成果”，貸記“銀行存款”；若開發(fā)成功形成無形資產的，借記“無形資產”，貸記“研究開發(fā)支出”、“研究成果”，同時借記“研究開發(fā)失敗準備”，貸記“主體公積”；若開發(fā)項目失敗的，則借記“研究開發(fā)失敗準備”，貸記“研究開發(fā)支出”，同時借記“管理費用”，貸記“研究成果”。

　　上述會計處理方法的優(yōu)點是更合理，也更符合邏輯性，兼容了全部費用化和部分費用化兩者會計處理方法的優(yōu)點，避免了會計人員難以劃分研究階段與開發(fā)階段的支出，也避免了全部費用化當開發(fā)成功時不確認為無形資產價值的弊端。

　　參考文獻：

　　[1]劉兆萍:無形資產準則的變化及其影響.證券市場周刊，2006.9

　　[2]中華人民共和國財政部：《企業(yè)會計準則》.北京經濟科學出版社，2006年版

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