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視同銷售會計處理論文
在平時的學(xué)習(xí)、工作中，大家都寫過論文吧，論文是一種綜合性的文體，通過論文可直接看出一個人的綜合能力和專業(yè)基礎(chǔ)。那么一般論文是怎么寫的呢？以下是小編收集整理的視同銷售會計處理論文，供大家參考借鑒，希望可以幫助到有需要的朋友。
【摘要】會計實務(wù)中對于稅法上的視同銷售有兩種不同的處理方法，這給會計工作帶來了困惑。本文根據(jù)企業(yè)會計準則及稅法的有關(guān)規(guī)定，對增值稅和所得稅中視同銷售行為進行性質(zhì)區(qū)分并舉例進行相應(yīng)的會計處理。
【關(guān)鍵詞】視同銷售 會計準則 稅法 會計處理 收入確認
視同銷售，本是稅法上的概念，其本意是指對于企業(yè)非銷售性的貨物轉(zhuǎn)移行為，就像貨物被正常銷售了一樣而相應(yīng)征收適用稅種。在增值稅法和企業(yè)所得稅法中對視同銷售都有規(guī)定，而在《企業(yè)會計準則》中則沒有提到視同銷售，那么對于稅法中的視同銷售我們該如何進行會計處理呢?
一、稅法上對視同銷售的規(guī)定
因為視同銷售在增值稅法和企業(yè)所得稅法中的規(guī)定不盡相同，因此在實務(wù)中對增值稅和所得稅就視同銷售的解讀就顯得尤為重要，現(xiàn)整理歸納如下。
(一)增值稅對視同銷售的相關(guān)規(guī)定
《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：一是將貨物交付其他單位或者個人代銷;二是銷售代銷貨物;三是設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)在同一縣(市)的除外;四是將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;五是將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;六是將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;七是將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;八是將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
(二)企業(yè)所得稅法對視同銷售的相關(guān)規(guī)定
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
二、會計準則中收入的確認原則
《企業(yè)會計準則》規(guī)定，收入是指企業(yè)在日�；顒又行纬傻摹䦟�(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：第一，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;第二，企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制;第三，收入的金額能夠可靠地計量;第四，相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);第五，相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。
三、稅法中視同銷售的會計處理
在《企業(yè)會計準則》中，沒有視同銷售的問題，只有是否確認為收入的問題，而且對于稅法中的視同銷售問題在會計實務(wù)中有兩種處理方法，一種是會計核算上不確認收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)成本;另一種是會計上視同正常銷售處理，當業(yè)務(wù)發(fā)生時，先確認收入再結(jié)轉(zhuǎn)成本。
本文僅就自產(chǎn)、委托加工貨物視同銷售的會計處理進行探討。根據(jù)增值稅暫行條例，將自產(chǎn)、委托加工貨物應(yīng)用于正常銷售以外的其他方面的，幾乎全部視同銷售，即要計算銷項稅額;根據(jù)企業(yè)所得稅法，凡是貨物在企業(yè)內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，則不作為銷售處理;凡是貨物轉(zhuǎn)移到企業(yè)外部，則視同銷售處理;企業(yè)會計準則則是按照收入的確認條件來確認銷售收入的。《增值稅暫行條例實施細則》中規(guī)定了八種情況視同銷售貨物：其中(1)至(3)很容易理解，存在異議很小，(4)至(8)在會計實務(wù)操作中不少會計工作者對這塊的會計處理頗感困惑，下面就針對這五項進行舉例說明。
(一)自產(chǎn)、委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目
比如用于不動產(chǎn)在建工程。在增值稅條例上被認定為視同銷售行為，需要計算銷項稅額。在會計上這作為會計所要反映的一種重要會計事項，自然要根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，盡可能準確核算企業(yè)的納稅義務(wù)的形成，計入銷項稅額，但在另一方面，這在會計上又不符合收入確認條件，因此并沒有作為銷售處理，而是直接按成本轉(zhuǎn)賬，只不過在反映納稅義務(wù)的時候要遵照增值稅條例，根據(jù)貨物公允價值計算銷項稅額。同樣，由于這類事項多屬于貨物在企業(yè)內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，根據(jù)企業(yè)所得稅法，在計繳企業(yè)所得稅時也沒有被視同銷售。
例：在建工程領(lǐng)用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本為80萬元，售價為100萬元，增值稅率17%。
借：在建工程 970 000
貸：庫存商品 800 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170 000
(二)自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利和個人消費
1.自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利。比如企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于職工食堂、醫(yī)院、浴室等。同自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目一樣，自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利，在增值稅條例上被認定為視同銷售行為，計算銷項稅額;在會計上不符合收入確認條件，不作銷售處理，而是直接按成本轉(zhuǎn)賬;在所得稅方面，由于這類事項屬于貨物在企業(yè)內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，也沒有被視同銷售。
例：企業(yè)下設(shè)的職工食堂本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本為80萬元，售價為100萬元，增值稅率17%。
借：應(yīng)付職工薪酬 970 000
貸：庫存商品 800 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170 000
2.自產(chǎn)、委托加工貨物用于個人消費。比如企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工個人。在增值稅條例上被認定為視同銷售行為，需要計算銷項稅額;會計上也將其作為銷售處理，確認銷售收入，并同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本;在企業(yè)所得稅法上也因為相關(guān)貨物轉(zhuǎn)移到企業(yè)之外的其他主體，也同樣被視同銷售，需要按稅法認定的公允價值計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計繳企業(yè)所得稅。
例：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品一批發(fā)放給職工，成本為80萬元，售價為100萬元，增值稅率17%。
借：應(yīng)付職工薪酬 1 170 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 800 000
貸：庫存商品 800 000
(三)自產(chǎn)、委托加工貨物用于投資活動
比如企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品對外進行投資。在增值稅條例上被認定為視同銷售行為，需要計算銷項稅額;在企業(yè)所得稅法上也因為相關(guān)貨物轉(zhuǎn)移到企業(yè)之外的其他主體，也同樣被視同銷售而要求并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額;而在會計上此類事項是否作為銷售處理則需要視具體情況而定，根據(jù)企業(yè)會計準則：如果自產(chǎn)、委托加工貨物用于對外投資屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，根據(jù)會計準則，如果交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能可靠計量，將其作為銷售處理，確認銷售收入，并同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本;如果交換不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能可靠計量，不作銷售處理，而是直接按成本轉(zhuǎn)賬。
例：企業(yè)將一批自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，成本為80萬元，售價為100萬元，增值稅率17%。
1.如果該交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能可靠計量。
借：長期股權(quán)投資 1 170 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 800 000
貸：庫存商品 800 000
2.如果該交換不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能可靠計量。
借：長期股權(quán)投資 970 000
貸：庫存商品 800 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170 000
(四)自產(chǎn)、委托加工貨物用于分配
比如將自產(chǎn)、委托加工貨物分配給股東或者投資者。在增值稅條例上被認定為視同銷售行為，需要計算銷項稅額;在企業(yè)所得稅法上也因為相關(guān)貨物轉(zhuǎn)移到企業(yè)之外的其他主體，也同樣被視同銷售而要求并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額;在會計上，根據(jù)企業(yè)會計準則，同樣被作為銷售而需要確認銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
例：企業(yè)將一批自產(chǎn)產(chǎn)品作為利潤分配給投資者，成本為80萬元，售價為100萬元，增值稅率17%。
借：應(yīng)付利潤 1 170 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 800 000
貸：庫存商品 800 000
(五)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于對外捐贈
企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于對外捐贈。在增值稅條例上被認定為視同銷售行為，需要計算作銷項稅額;在企業(yè)所得稅法上也因為相關(guān)貨物轉(zhuǎn)移到企業(yè)之外的其他主體，也同樣被視同銷售而要求并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額;在會計上按照收入準則，對收入的確認需要同時滿足五個條件來判斷，企業(yè)對外捐贈貨物不符合確認收入的條件，因此在會計上不作收入處理。
例：企業(yè)將一批自產(chǎn)的產(chǎn)品捐贈給某希望學(xué)校，成本為80萬元，售價為100萬元，增值稅率17%。
借：營業(yè)外支出 970 000
貸：庫存商品 800 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170 000
綜上所述，我們可以看到自產(chǎn)、委托加工貨物無論在企業(yè)內(nèi)外轉(zhuǎn)移，增值稅都視同銷售;如果自產(chǎn)、委托加工貨物在企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移，所得稅不視同銷售，除此之外都視同銷售;會計上在進行處理時，則需要同時滿足會計準則和稅法中相關(guān)規(guī)定，對視同銷售進行不同會計處理。
參考文獻
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[2]中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例2007.
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[5]李慧思，視同銷售業(yè)務(wù)的涉稅會計處理的歸納分析[J].會計之友，2009，12.
[6]黃銀利，企業(yè)所得稅法下自產(chǎn)貨物“視同銷售”的會計處理[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2010，1.
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