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會計可持續(xù)發(fā)展的條件與構(gòu)建
摘要：會計可持續(xù)發(fā)展，是會計隨著客觀事物的持續(xù)發(fā)展而相應(yīng)不斷地發(fā)展�？陀^事物的發(fā)展是永恒的、普遍的，世界上的一切事物都在不斷地運(yùn)動、變化、發(fā)展著，靜止是相對的，發(fā)展是絕對的。因而會計的發(fā)展也是永恒的，是一個持續(xù)發(fā)展的前進(jìn)過程。本文從可持續(xù)發(fā)展的含義入手，明確了可持續(xù)發(fā)展會計的定義，分析了現(xiàn)行會計體系與可持續(xù)發(fā)展的不適應(yīng)性;探討了我國可持續(xù)發(fā)展會計體系的構(gòu)建以及理論。
關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展,會計,理論構(gòu)建
會計可持續(xù)發(fā)展不同于經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展，其主要特征是在會計自身可持續(xù)發(fā)展的同時，在會計核算和管理過程中要為經(jīng)濟(jì)社會等其他可持續(xù)發(fā)展提供服務(wù)。
一、會計可持續(xù)發(fā)展的條件
(1)領(lǐng)導(dǎo)重視。各級主管會計工作的部門和其他有關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)重視會計可持續(xù)發(fā)展。從我國改革和建設(shè)的要求，以及世界的發(fā)展變化看，需要重視會計可持續(xù)發(fā)展。在當(dāng)今世界會計界，各國在會計事業(yè)持續(xù)發(fā)展的競爭中，其核心是理論創(chuàng)新。
我國要在未來激烈的競爭中取得主動，需要開拓具有“自主知識產(chǎn)權(quán)”的會計理論。
(2)解放思想。解放思想是在馬克思主義的指導(dǎo)下，打破陳舊觀念、習(xí)慣勢力、主觀偏見和僵化教條的束縛，反對因循守舊、墨守成規(guī)，破除迷信和盲目崇拜，一切從實際出發(fā)，敢于實踐、勇于探索，研究新情況，解決新問題，使思想和實際相符合，使主觀和客觀相符合。思想不解放，脫離實際，迷信洋教條，只會使發(fā)展停滯甚至倒退。解放思想，從各種思想束縛中解放出來，才能煥發(fā)青春，振奮精神，永葆創(chuàng)新活力。
(3)轉(zhuǎn)變觀念�？茖W(xué)按研究對象一般可分為自然科學(xué)、社會科學(xué)、思維科學(xué)、哲學(xué)和數(shù)學(xué)，也可簡便的劃分為自然科學(xué)、社會科學(xué)和人文科學(xué)三個大類。
在我國現(xiàn)實中，還存在著“重理輕文”的現(xiàn)象。在認(rèn)識和改造世界的過程中，哲學(xué)社會科學(xué)與自然科學(xué)同樣重要，自然科學(xué)不能替代哲學(xué)社會科學(xué)。人們要轉(zhuǎn)變觀念，克服“重理輕文”的現(xiàn)象，也要重視包括會計學(xué)在內(nèi)的哲學(xué)社會科學(xué)。
(4)與時俱進(jìn)。與時俱進(jìn)的“時”，是客觀形勢和社會實踐，與時俱進(jìn)是跟著時代發(fā)展而全面一起前進(jìn)。會計面臨發(fā)展變化的時代，要把握規(guī)律性，體現(xiàn)時代性，與會計環(huán)境的變化和會計實踐的發(fā)展相適應(yīng)持續(xù)發(fā)展。
(5)創(chuàng)新發(fā)展。會計持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵在于創(chuàng)新。適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展、科技進(jìn)步、管理現(xiàn)代化，需要會計創(chuàng)新。會計創(chuàng)新是會計人員在會計實踐過程中的創(chuàng)造性活動。堅持會計創(chuàng)新是會計永續(xù)發(fā)展的不竭動力。會計創(chuàng)新包括各個方面的創(chuàng)新。會計創(chuàng)新要提倡原始創(chuàng)新、集成創(chuàng)新和引進(jìn)消化吸收再創(chuàng)新。
(二)會計可持續(xù)發(fā)展的實現(xiàn)方式
會計的可持續(xù)發(fā)展體現(xiàn)為現(xiàn)實的會計發(fā)展。會計怎樣發(fā)展即會計可持續(xù)發(fā)展采用怎樣的實現(xiàn)方式，基本上有三種方式或三種主張:
(1)引進(jìn)方式。在改革開放的大環(huán)境下，為了加快我國會計發(fā)展和提高會計水平需要從我國會計的實際情況出發(fā)擴(kuò)大引進(jìn)，在引進(jìn)的基礎(chǔ)上吸收、消化為我所用，有條件的再進(jìn)行創(chuàng)新。
(2)自主方式。有人認(rèn)為，我國會計發(fā)展要依靠自己和力量自主來實現(xiàn)。自主方式是以中國特色社會主義理論體系為指導(dǎo)，從我國會計的實際情況出發(fā)，按照相關(guān)的規(guī)范，發(fā)展我國的會計事業(yè)。自主方式是歷史賦于我們的使命。
會計自主方式的實質(zhì)是強(qiáng)調(diào)要獨(dú)立自主地發(fā)展會計事業(yè)，特別要重視開創(chuàng)具有“自主識產(chǎn)權(quán)”的會計理論，獨(dú)立自主研究，開拓核心理論，促進(jìn)會計事業(yè)的不斷發(fā)展。
(3)主導(dǎo)方式。在我國會計事業(yè)發(fā)展的實踐中，現(xiàn)實的會計發(fā)展實現(xiàn)方式，是以自主方式的優(yōu)勢為主包容引進(jìn)方式的有用之處而形成的主導(dǎo)方式。
在我國的主導(dǎo)方式實際上就是國家主導(dǎo)方式，通過建立相應(yīng)的政府主導(dǎo)管理型會計模式實施會計的持續(xù)發(fā)展。在全球化影響下，政府主導(dǎo)管理型會計模式就是建立體現(xiàn)國際化的會計模式，是在建立中國特色的市場經(jīng)濟(jì)會計模式的基礎(chǔ)上的進(jìn)一步完善。
中國政府主導(dǎo)管理型會計模式的建設(shè)是一個過程，將在會計改革的實踐中不斷完善。會計發(fā)展實現(xiàn)主導(dǎo)方式，有利于建立與會計國際化相結(jié)合的中國特色會計，并不斷地推進(jìn)會計的持續(xù)資展。
三、可持續(xù)發(fā)展視角下會計理論結(jié)構(gòu)體系
(一)可持續(xù)發(fā)展會計的目標(biāo)
可持續(xù)發(fā)展會計的目標(biāo)處于可持續(xù)發(fā)展會計系統(tǒng)的最高層次。利潤最大化不再是經(jīng)濟(jì)治理的唯一目標(biāo)，還應(yīng)包括加強(qiáng)資源的保護(hù)和合理開發(fā)、使用和強(qiáng)化生態(tài)環(huán)境保護(hù)與治理，調(diào)整投資方向，加快科技開發(fā)，重視人力資源的開發(fā)，產(chǎn)生新的環(huán)境消費(fèi)觀念。
(二)可持續(xù)發(fā)展會計的基本假設(shè)
會計主體假設(shè)。傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)是一個獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實體。可持續(xù)發(fā)展會計主體應(yīng)突破企業(yè)主體的范圍，延伸到整個自然界和人類社會。如何核算、反映企業(yè)活動給環(huán)境和社會所帶來的不利和有利影響是可持續(xù)發(fā)展會計的重要任務(wù)。
持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設(shè)。這些假設(shè)構(gòu)成了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會計的時間觀。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)指會計核算以企業(yè)的持續(xù)性經(jīng)營為前提，持續(xù)經(jīng)營是可持續(xù)發(fā)展會計必不可少的假設(shè)�？梢哉f，可持續(xù)發(fā)展假設(shè)是可持續(xù)發(fā)展會計得以建立的基本前提。
(三)可持續(xù)發(fā)展會計的核算對象
可持續(xù)發(fā)展會計核算對象相對于傳統(tǒng)會計而言要寬廣的多。按照與現(xiàn)行企業(yè)會計核算關(guān)系的密切程度可以將可持續(xù)發(fā)展會計核算內(nèi)容劃分：為實際構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境與社會事項和實際不構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境和社會事項。實際構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境和社會事項，是指那些已包含在現(xiàn)行會計核算體系中的環(huán)境和社會事項。實際不構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境和社會事項，這是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會計研究和開發(fā)的重點，有助于反映企業(yè)經(jīng)營的社會成本和社會效益。
(四)可持續(xù)發(fā)展會計確認(rèn)與計量
自然資源按其自然屬性可分為永恒資源、可再生資源和不可再生資源。對不同性質(zhì)資源采用不同的會計核算方法主要體現(xiàn)在會計確認(rèn)和計量方面。永恒資源是社會資源，企業(yè)使用時不計入企業(yè)的成本費(fèi)用，而應(yīng)按照其所替代的其他兩種資源所隱含的價值，即其“機(jī)會成本”，計入企業(yè)的潛在收益和社會收益中，同時作為企業(yè)社會責(zé)任的增加。
對于人力資源可采用人力資源相關(guān)方法處理。由于可持續(xù)發(fā)展強(qiáng)調(diào)代際間的公平，在確認(rèn)收益和利潤時不能使用歷史成本原則。因此，在會計計量中應(yīng)采用公允價值計價。由于各類自然資源可再生性、價值增值性等方面的差異，在確認(rèn)其公允價值時根據(jù)不同情況選擇不同的計量方法。如市場價值法、人力資本法、防護(hù)費(fèi)用法、重置成本法、影子價格法、機(jī)會成本法等。
(五)可持續(xù)發(fā)展會計的賬務(wù)處理
對于企業(yè)會計已經(jīng)實際核算的環(huán)境和人力資源事項，可按照現(xiàn)有的會計理論和方法進(jìn)行核算。在賬戶設(shè)置方面，可在現(xiàn)有會計科目下設(shè)二級科目來反映環(huán)境和社會責(zé)任方面的事項。如企業(yè)購入的排污設(shè)備，可在“固定資產(chǎn)環(huán)保設(shè)備”中核算;與環(huán)境有關(guān)的或有負(fù)債，可在“或有負(fù)債一環(huán)境”中反映;環(huán)境治理費(fèi)用可在“治理費(fèi)用一環(huán)境治理費(fèi)用”中核算;與人力資源有關(guān)的會計處理，可以借鑒西方國家有關(guān)方法進(jìn)行，并在表附注中說明;對于沒有實際核算的事項，要增加一些科目，如環(huán)境成本、環(huán)境受益、社會成本、社會收益等。
(六)可持續(xù)發(fā)展會計的業(yè)績評價體系
為了形成全面的指標(biāo)體系反映可持續(xù)發(fā)展的要求，除了日常的核算指標(biāo)外，還應(yīng)加入一些新的衡量指標(biāo)。這些指標(biāo)包括反映社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的指標(biāo)以及反映發(fā)展權(quán)公平狀態(tài)的指標(biāo)、反映社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和自然環(huán)境承載能力的指標(biāo)等。
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