大專(zhuān)畢業(yè)論文范文

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　　關(guān)于企業(yè)債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思考【1】

　　摘 要：由于經(jīng)濟(jì)全球化的必然趨勢(shì)，使得我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷深入，而資本市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也日益蓬勃。

　　同時(shí)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的壯大使得企業(yè)能夠在一個(gè)日益完善的法律環(huán)境下發(fā)展擴(kuò)張，而這也促進(jìn)了企業(yè)運(yùn)用更為多樣的金融工具進(jìn)行一系列前所未有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

　　2006年我國(guó)頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則極大程度上彌補(bǔ)了舊準(zhǔn)則的缺陷，進(jìn)而更好的對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)。

　　新準(zhǔn)則下的債務(wù)重組相較于舊準(zhǔn)則有很大程度的改進(jìn)和擴(kuò)充，其關(guān)鍵在于債務(wù)重組定義的重新規(guī)范，對(duì)債務(wù)重組中債權(quán)人作出的讓步進(jìn)行了明確，而且新增了公允價(jià)值來(lái)計(jì)量屬性。

　　但新債務(wù)重組準(zhǔn)則依然存在一些不足。

　　關(guān)鍵詞：債務(wù)重組;公允價(jià)值;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

　　一、債務(wù)重組的歷史背景

　　隨著改革開(kāi)放的深入，各行各業(yè)都得到了迅速發(fā)展，而企業(yè)之間債權(quán)債務(wù)所面臨的問(wèn)題也逐步浮出水面。

　　1998年6月12日，我國(guó)財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》。

　　但這一準(zhǔn)則在執(zhí)行過(guò)程中也遇到了諸多困難，比如債務(wù)的豁免，按98年原始準(zhǔn)則規(guī)定的能夠作為債務(wù)人的債務(wù)重組進(jìn)行的收益處理，這使得一些公司利用債務(wù)豁免進(jìn)行操控，為謀取利潤(rùn)創(chuàng)造了可能性。

　　為了有效避免類(lèi)似問(wèn)題產(chǎn)生，我國(guó)財(cái)政部對(duì)原始準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。

　　修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》自2001年1月1日全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)始施行。

　　2006年我國(guó)財(cái)政部進(jìn)行了第二次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂，并正式更名為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》。

　　債務(wù)重組準(zhǔn)則不斷更新改進(jìn)在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展中具有革命性突破，它有效的改變了我國(guó)大部分企業(yè)不和規(guī)定且不能長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到了積極有效的作用。

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　　二、債務(wù)重組的定義方法

　　根據(jù)國(guó)際上規(guī)定的債務(wù)重組準(zhǔn)則的部分國(guó)家來(lái)看，各國(guó)對(duì)債務(wù)重組所下的定義并不完全一致，但這些定義總體上呈現(xiàn)兩種方向，其一是廣義的債務(wù)重組，其二是狹義的債務(wù)重組。

　　廣義的債務(wù)重組認(rèn)為所有涉及到修改債務(wù)條件的事項(xiàng)都視作債務(wù)重組。

　　其中最具有代表性的國(guó)家就是澳大利亞。

　　澳大利亞會(huì)計(jì)指南第11號(hào)文件將債務(wù)重組定義為：“為了改變或解除債務(wù)人對(duì)現(xiàn)存?zhèn)鶆?wù)的責(zé)任面采取的行動(dòng)。

　　其中不包括債務(wù)的消除和可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為股權(quán)”。

　　這一定義充分展現(xiàn)了廣義的債務(wù)重組的特性。

　　狹義的債務(wù)重組認(rèn)為只有債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，且債權(quán)人對(duì)債務(wù)人作出讓步事項(xiàng)的才作為債務(wù)重組，而最具代表性的國(guó)家是就是美國(guó)，美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)公告中定義：“債權(quán)人因債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，基于經(jīng)濟(jì)上或法律上的原因?qū)�債�?wù)人作出的平時(shí)不愿考慮的讓步事項(xiàng)”。

　　這一定義將狹義的債務(wù)重組體現(xiàn)的淋漓盡致。

　　目前我國(guó)最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，債務(wù)重組的定義為指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。

　　根據(jù)我國(guó)最新的債務(wù)重組的準(zhǔn)則具體講，我國(guó)的債務(wù)重組方式包括：

　　1.以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)(作出讓步的重組)。

　　2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。

　　3.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本(即債轉(zhuǎn)股)。

　　4. 修改其他債務(wù)條件，如延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等。

　　5.以上兩種或兩種以上方式的組合(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“混合重組方式”)。

　　三、債務(wù)重組中公允價(jià)值的運(yùn)用

　　美國(guó)在其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中最早的引入了公允價(jià)值來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量。

　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(iasc)對(duì)公允價(jià)值的定義是：“在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”。

　　目前，我國(guó)所實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義的公允價(jià)值計(jì)量模式是指以市場(chǎng)價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債主要計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)模式。

　　與歷史成本信息不同，公允價(jià)值信息更加全面的展現(xiàn)了企業(yè)在市場(chǎng)上的整體資產(chǎn)狀況，更好的與企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表相吻合，有助于決策者在未來(lái)更好的做出合理的判斷。

　　首先，對(duì)于運(yùn)用現(xiàn)金資產(chǎn)來(lái)償還債務(wù)的行為。

　　債務(wù)人應(yīng)將其重組債務(wù)的賬面價(jià)值和其實(shí)際支付金額的差值，明確為債務(wù)重組產(chǎn)生的利得，并視為營(yíng)業(yè)外收入納入當(dāng)期損益的計(jì)量中。

　　其次，對(duì)于債務(wù)人用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的行為。

　　其非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債具體分為三種，其一是以庫(kù)存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù);其二是以固定資產(chǎn)抵償債務(wù);其三是以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)。

　　債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值

　　二者的差值，計(jì)入債務(wù)重組過(guò)程獲得的利益，并以營(yíng)業(yè)外收入計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益。

　　債權(quán)人應(yīng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額和非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值的差計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益。

　　再次，對(duì)于債務(wù)轉(zhuǎn)贈(zèng)資本的行為。

　　債務(wù)人應(yīng)以債權(quán)人放棄債權(quán)所獲得股份的面值總額作為股本，其公允價(jià)值總額與股本兩者的差值視為資本公積。

　　重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組的獲利，并以營(yíng)業(yè)外收入計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益。

　　而債權(quán)人應(yīng)將其獲得的股份的公允價(jià)值確認(rèn)為其對(duì)企業(yè)投資，將重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值二者的差額計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益。

　　最后，對(duì)于修改其他條件而進(jìn)行債務(wù)重組的行為。

　　債務(wù)人或債權(quán)人應(yīng)以其修改其他條件后的債務(wù)或債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的價(jià)值入賬。

　　重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值二者產(chǎn)生的差額，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。

　　對(duì)于涉及到應(yīng)付金額的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按其應(yīng)付金額確認(rèn)企業(yè)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的負(fù)債，債權(quán)人不應(yīng)將其計(jì)入應(yīng)收金額，也不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。

　　現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于債務(wù)重組的計(jì)量基礎(chǔ)采用公允價(jià)值來(lái)計(jì)量，運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量可以切實(shí)地反映資產(chǎn)在未來(lái)可能給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益。

　　讓我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更好的與國(guó)際并軌而行，有效加深了會(huì)計(jì)信息的關(guān)聯(lián)性與可靠性。

　　四、債務(wù)重組在實(shí)施中的問(wèn)題與建議

　　現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的債務(wù)重組在實(shí)施中明顯的出現(xiàn)了一些問(wèn)題，而這在一定程度上對(duì)企業(yè)債務(wù)重組的處理產(chǎn)生了影響，也影響了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

　　1.債務(wù)重組的界定。

　　債務(wù)重組準(zhǔn)則的前提是企業(yè)“發(fā)生財(cái)務(wù)困難”，但財(cái)務(wù)困難的界定是極為模糊的。

　　那么，怎樣規(guī)范的界定企業(yè)是否面臨財(cái)務(wù)困難成為急需探討的問(wèn)題。

　　發(fā)生財(cái)務(wù)困難必將產(chǎn)生大量虧損。

　　企業(yè)的現(xiàn)金流量也必將隨之減少，而債務(wù)人的催款迫使企業(yè)的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)困難，進(jìn)而不能維持正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

　　而這就導(dǎo)致了財(cái)務(wù)困難的發(fā)生，這將迫使企業(yè)尋求外部援助，或借入新的資金，當(dāng)然，以經(jīng)營(yíng)狀況再借入資金是充滿困難的，那么與債權(quán)人的商榷，試圖讓債權(quán)人做出讓步最快捷有效的選擇。

　　這就與現(xiàn)行的債務(wù)重組定義相吻合了。

　　2.考慮資金的時(shí)間價(jià)值。

　　現(xiàn)行的債務(wù)重組準(zhǔn)則中，在修改其他債務(wù)條件方式下進(jìn)行的債務(wù)重組，通常會(huì)選擇修改債務(wù)的償還期限，這就涉及到了“時(shí)間”。

　　眾所周知資金是具有時(shí)間價(jià)值的，不同的時(shí)間，資金的價(jià)值亦不同。

　　若考慮資金的時(shí)間價(jià)值，重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于未來(lái)應(yīng)收金額現(xiàn)值，債權(quán)人實(shí)質(zhì)上已經(jīng)作出讓步，產(chǎn)生了損失，所以應(yīng)將其歸入債務(wù)重組范圍。

　　因此，確認(rèn)重組后債務(wù)的價(jià)值應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量而非采用現(xiàn)值，將把實(shí)際上屬于債務(wù)重組范圍內(nèi)的排除在外，導(dǎo)致債務(wù)重組損益的確認(rèn)并不確實(shí)可靠。

　　3.對(duì)現(xiàn)金流量表的影響。

　　現(xiàn)行的準(zhǔn)則中將債務(wù)人債務(wù)重組產(chǎn)生的收益視為營(yíng)業(yè)外收入，將債權(quán)人債務(wù)重組發(fā)生的損失視為營(yíng)業(yè)外支出，均計(jì)入當(dāng)期損益。

　　現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料中列明的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”采用間接法核算，這就使得債務(wù)重組發(fā)生的收益和損失包含在了補(bǔ)充資料的調(diào)整范圍內(nèi)。

　　但是，現(xiàn)金流量表的主表采用直接法反映“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”，債務(wù)重組并不包含在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，債務(wù)重組損益也并不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金的流入和流出，因此對(duì)目前經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的現(xiàn)金流量不會(huì)產(chǎn)生影響。

　　所以，以上處理方法會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流量表的主表和補(bǔ)充資料所反映的?“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”不吻合。

　　綜上所述，不斷完善債務(wù)重組準(zhǔn)則，才能有效的促進(jìn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的核算，確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量，讓企業(yè)對(duì)外提供的信息更加確實(shí)可靠。

　　現(xiàn)行的債務(wù)重組準(zhǔn)則的開(kāi)展，有效的推動(dòng)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)一體化和國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化。

　　相信伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)行的債務(wù)重組準(zhǔn)則會(huì)得到更好的實(shí)施。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　[4]韋軍寧.新債務(wù)重組準(zhǔn)則的應(yīng)用及影響分析.會(huì)計(jì)師.2009年100期.

　　[5]李明杰.淺析債務(wù)重組準(zhǔn)則.會(huì)計(jì)師.2009年102期.

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下我國(guó)金融衍生工具的安全探討【2】

　　摘 要：在經(jīng)濟(jì)大發(fā)展的今天，金融創(chuàng)新、金融經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展已經(jīng)是一個(gè)重要的課題，然而作為金融自由化和金融創(chuàng)新重要成果，衍生金融工具對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和金融風(fēng)險(xiǎn)控制都起到重要的作用，金融衍生工具被廣泛應(yīng)用，從而帶來(lái)對(duì)金融市場(chǎng)的安全提出巨大挑戰(zhàn)，本為試圖對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下金融穩(wěn)定和金融安全問(wèn)題加以分析和闡述。

　　關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;金融衍生工具;安全

　　金融衍生工具是國(guó)際金融創(chuàng)新的產(chǎn)物，其效應(yīng)具有二重性，在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)又隱含了新風(fēng)險(xiǎn)的引發(fā)，保障金融安全是我國(guó)政府義不容辭的責(zé)任。

　　一、 金融衍生工具在我國(guó)發(fā)展的現(xiàn)狀

　　在中國(guó)衍生產(chǎn)品市場(chǎng)是隨著經(jīng)濟(jì)體制和金融體制改革的發(fā)展，經(jīng)歷了多次的突破在過(guò)去超過(guò)10年的風(fēng)雨。

　　金融衍生產(chǎn)品是是金融創(chuàng)新以及金融自由化的產(chǎn)物，是從金融產(chǎn)品所體現(xiàn)的貨幣形式、利率杠桿、股票交易等衍生出來(lái)的，是從傳統(tǒng)形式的交易過(guò)程中經(jīng)過(guò)演化而來(lái)的創(chuàng)新型產(chǎn)品，其主要以期貨、期權(quán)等表現(xiàn)形式出現(xiàn)，金融產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避逐漸被重視，新型產(chǎn)品的流通性和交易規(guī)模逐漸被應(yīng)用到金融風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避計(jì)劃中，這種金融衍生產(chǎn)品在金融市場(chǎng)上越來(lái)越多地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖，促進(jìn)國(guó)際資金的頻繁交易。

　　在某一區(qū)域?qū)�產(chǎn)生投資效率高、資金配比得到更進(jìn)一步優(yōu)化。

　　從這些方面看，金融創(chuàng)新性工具所特有的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)投資、價(jià)格發(fā)現(xiàn)等功能明顯凸現(xiàn)。

　　先后曾經(jīng)嘗試外匯期貨、國(guó)債期貨以及股指期貨交易，但由于種種原因這些金融衍生工具交易相繼被迫取消。

　　首先，衍生產(chǎn)品和貨幣，利率，股票等基本金融工具產(chǎn)生更多的外匯期貨，股票期貨，股指期貨，期貨，債券，商業(yè)票據(jù)期貨等品種證書(shū)組合押金。

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　　其次，金融產(chǎn)品的衍生產(chǎn)品可以雙方面或者單方面進(jìn)行組合，重新構(gòu)造出一種完全新的產(chǎn)品，即“再衍生產(chǎn)品”，以一種新的身份進(jìn)入市場(chǎng)。

　　作為金融衍生工具的一種新產(chǎn)品，期權(quán)或其他衍生工具，如期貨投資組合的結(jié)構(gòu)“期貨”就產(chǎn)生了 。

　　此外，一種掉期產(chǎn)品與期權(quán)產(chǎn)品可以組合構(gòu)建“交換選項(xiàng)”一類(lèi)新的衍生物。

　　此外，基本類(lèi)型的基礎(chǔ)上衍生的產(chǎn)品，設(shè)計(jì)出各個(gè)參數(shù)及衍生工具的屬性，可以設(shè)置多種創(chuàng)新產(chǎn)品。