白酒企業(yè)消費稅籌劃

　　白酒企業(yè)消費稅籌劃【1】

　　摘要：消費稅是白酒企業(yè)負(fù)擔(dān)最重的稅種，已占總體稅負(fù)的48%以上。

　　對消費稅進(jìn)行納稅籌劃，是企業(yè)財務(wù)部門關(guān)注的一個焦點問題。

　　本文分析了消費稅籌劃的幾種方法，并指出消費稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題。

　　關(guān)鍵詞：消費稅;稅收籌劃;銷售公司;稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

　　在食品飲料行業(yè)中，繳稅較多的行業(yè)就是白酒行業(yè)，除類似其他行業(yè)一樣，要對產(chǎn)品銷售增值稅和所得稅進(jìn)行繳納之外，同時還要繳納消費稅。

　　總體上，白酒企業(yè)的總支出的50%以上都是稅收支出，而稅收支出總額中的48%以上是消費稅。

　　因此，白酒生產(chǎn)企業(yè)在消費稅的納稅籌劃上的加強(qiáng)，無論保障企業(yè)生存發(fā)展，還是在保證盈利方面都具有重要意義。

　　一、白酒企業(yè)涉消費稅相關(guān)規(guī)定

　　近幾年來國家在對白酒產(chǎn)業(yè)的管理上加強(qiáng)了力度，在白酒實行消費稅的政策上同樣也做出了相對的調(diào)整，同時，規(guī)定了白酒企業(yè)，在其對消費稅進(jìn)行征收時，也應(yīng)實行結(jié)合從價定率、從量定額的計稅方式來征收，另外，除對糧食白酒的消費稅進(jìn)行征收以25%的從價比例稅率為準(zhǔn)外，同時，還要求按0.5元/斤從量定額對消費稅進(jìn)行征收。

　　二、白酒消費稅稅收籌劃的方法

　　1、通過獨立核算的銷售公司的設(shè)立避稅。

　　消費稅屬于價內(nèi)稅，發(fā)生在包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)在內(nèi)的生產(chǎn)領(lǐng)域中，而在之后的暢通流暢領(lǐng)域、終極消費領(lǐng)域中，批發(fā)零售等環(huán)節(jié)也被包括在內(nèi)，另外，由于消費稅包含于價款中，因而在納稅時，不必再對消費稅進(jìn)行繳納。

　　這更好的促進(jìn)白酒生產(chǎn)企業(yè)消費稅納稅籌劃。

　　籌劃時，可以通過獨立核算的銷售公司的設(shè)立，生產(chǎn)企業(yè)將其其生產(chǎn)出的產(chǎn)品出售給銷售公司時以低價的形式出售，同時，再由銷售公司以高價售出給外界。

　　2009年《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)白酒消費稅征收管理的通知》下發(fā)，這一新的管理規(guī)定，無疑壓縮了酒類生產(chǎn)企業(yè)的籌劃空間。

　　但是仔細(xì)研究國稅函[2009]380號文件白酒企業(yè)仍然有稅務(wù)籌劃的空間。

　　辦法規(guī)定白酒計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅)70%以下的，才由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定消費稅最低計稅價格，由于白酒企業(yè)一般規(guī)模較大，實力雄厚，企業(yè)可以通過設(shè)立二級、三級、四級......等多道獨立的銷售公司，增加多個流通環(huán)節(jié)，通過多道流通環(huán)節(jié)一級一級加價來達(dá)到避稅的目的。

　　2、通過轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)來避稅。

　　當(dāng)在白酒稅負(fù)上漲時，酒企通過提價的方式的采用，從而將一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游消費者。

　　在一些企業(yè)中，并不適用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁這個方式，事實上也僅有少部分產(chǎn)品能夠進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，因為需求彈性是其決定因素。

　　對于需求彈性很高的服裝和家具等產(chǎn)品，價格一被提升，消費者選擇其他替代品的現(xiàn)象就會大量出現(xiàn)，從而極大的影響了產(chǎn)品銷量。

　　而對于白酒，尤其是高端白酒，在沒有足夠需求彈性的情況下，消費者難以被其價格變化所影響，因而銷售受提價的影響不大，并且，高端酒在白酒企業(yè)中占有很大的比例，因此也具有很大的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁空間，在2009年名酒集體提價后，均改善了財務(wù)指標(biāo)，在2010年，茅臺甚至宣布在未來3-5年中將每年以10%進(jìn)行提價。

　　稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃辦法，但應(yīng)該慎重使用。

　　如果太頻繁提價，最低計稅價格也反復(fù)核定，納稅籌劃的穩(wěn)定性也會受到影響，不利于企業(yè)的發(fā)展。

　　3、通過將不同稅率酒類產(chǎn)品進(jìn)行分開包裝來避稅。

　　企業(yè)為了在酒類產(chǎn)品銷售旺季對產(chǎn)品進(jìn)行促銷，往往會打包銷售不同酒類產(chǎn)品。

　　通過諸如出售包裝著白酒、枸杞酒以及果木酒的禮品盒等方式進(jìn)行銷售。

　　由于復(fù)合征稅是白酒消費稅較為適用的征稅方式，有著20%的從價稅率，同時，也需要繳納0.5元/斤的從量稅，然而，相比之下，枸杞酒和果木酒不屬于白酒，其應(yīng)該繳納的比例稅率為10%，因此，白酒要承擔(dān)較重的稅負(fù)。

　　由于按照稅法對此有著明確規(guī)定，企業(yè)在組合包裝三種產(chǎn)品之后，應(yīng)當(dāng)從高的對消費稅進(jìn)行征收，即組合產(chǎn)品都應(yīng)征收20%的從價稅率，并且，還應(yīng)當(dāng)以這三種產(chǎn)品的總重量為根據(jù)，同時征收0.5元/斤的從量稅，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也由此被人為的加大。

　　因此，白酒生產(chǎn)企業(yè)在銷售時，要注意考慮先分開核算銷售不同稅率的酒類產(chǎn)品，然后再進(jìn)行組合包裝的方式，從而避免此類情況的發(fā)生。

　　白酒生產(chǎn)企業(yè)在對消費稅納稅進(jìn)行籌劃時，應(yīng)該以具體情況的不同為依據(jù)，分別設(shè)計出相應(yīng)的納稅籌劃方案，在稅法和國家法律允許的范圍內(nèi)，對納稅籌劃的方法和技術(shù)合理利用，更好的籌劃企業(yè)的經(jīng)營活動，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)最大化企業(yè)價值。

　　白酒企業(yè)的上述幾種避稅方法現(xiàn)在也已經(jīng)為眾多的企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)所知曉和熟悉，對于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式避稅這一方式，因為對外銷售價格的變動增加是白酒企業(yè)的自主經(jīng)營決策決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)他沒有權(quán)限和必要去干預(yù);所以說這一避稅方式可以說是對白酒企業(yè)比較有利的，從這方面去發(fā)展和考慮也是比較合規(guī)合法。

　　但對于白酒企業(yè)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易，卻和稅法規(guī)定的公允價格原則相違背。

　　同時稅務(wù)機(jī)關(guān)對關(guān)聯(lián)交易也是早有規(guī)定，他也不認(rèn)可企業(yè)的不正常低價。

　　所以說這種行為也已經(jīng)帶有偷逃稅款的性質(zhì)也更有政策和法律的風(fēng)險。

　　2009年的7月，國家稅務(wù)總局出臺了國稅函[2009]380號文件，文件規(guī)定從2009年8月1日起，白酒生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費稅最低計稅價格。

　　其中生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤水平較高的企業(yè)，可在60%～70%比例范圍內(nèi)浮動。

　　這一規(guī)定也意味著，如果銷售公司B以100元價格將一瓶白酒批發(fā)給經(jīng)銷商，那么生產(chǎn)公司A銷售給B的最低價格只能是70元，如企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤水平較高，最低的價格也只能確定為60元。

　　上例40元的定價將不再被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，這就是所謂的最低計稅價格核定。

　　白酒行業(yè)基本屬于高稅負(fù)的行業(yè)，高端消費者對于白酒尤其是諸如茅臺、五糧液等高端白酒的剛性需求也使得白酒公司以及白酒上市企業(yè)在各種政策高壓下依舊保持了不凡的增長和業(yè)績。

　　這些白酒企業(yè)同稅務(wù)機(jī)關(guān)的各種對弈對白酒企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)影響都是很大的。

　　當(dāng)白酒企業(yè)尋求到一定的有效的避稅辦法后，企業(yè)稅負(fù)就會顯著下降;相反當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)祭出各種反避稅措施時，企業(yè)稅負(fù)自然就會呈明顯上升之勢。

　　可以預(yù)計，后期白酒公司將更加倚重稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁這一避稅手段。

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　　白酒生產(chǎn)企業(yè)消費稅納稅籌劃【2】

　　提要本文在分析白酒行業(yè)消費稅稅收政策的基礎(chǔ)上，從降低計稅價格、規(guī)避納稅環(huán)節(jié)、延遲納稅、分開包裝不同稅率產(chǎn)品等方面入手，研究白酒生產(chǎn)企業(yè)消費稅納稅籌劃的具體方法，并就籌劃的風(fēng)險進(jìn)行分析。

　　關(guān)鍵詞：白酒生產(chǎn)企業(yè);消費稅;稅收政策;納稅籌劃

　　一、白酒生產(chǎn)企業(yè)消費稅政策

　　由于白酒的生產(chǎn)主要以糧食為原料，而糧食又是關(guān)系國計民生的要素，所以白酒自古以來就一直被課以重稅，限制其發(fā)展，新中國成立以來的稅收政策，從宏觀上看，對白酒行業(yè)產(chǎn)生的是限制性政策。

　　1994年以來，國家對白酒行業(yè)的消費稅政策進(jìn)行了多次調(diào)整，目前所使用的消費稅政策主要來源于財政部、國家稅務(wù)總局2001年和2006年發(fā)布的相關(guān)規(guī)定。

　　2001年5月11日，財稅[2001]84號文件規(guī)定：對糧食白酒、薯類白酒在原按25%、15%征收消費稅的同時再按實際銷售量每斤(500克)征收0.5元的定額消費稅，同時停止執(zhí)行外購或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒抵扣上一生產(chǎn)環(huán)節(jié)已納消費稅的政策。

　　2006年3月20日財稅[2006]33號文件規(guī)定：糧食白酒、薯類白酒的比例稅率統(tǒng)一調(diào)整為20%。

　　糧食白酒降了5%、薯類白酒提高了5%。

　　二、白酒生產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃方案設(shè)計

　　(一)降低計稅價格的籌劃。

　　降低計稅價格是消費稅納稅籌劃的最主要方法，在稅率無法改動的情況下，降低計稅價格也就可以減少應(yīng)納稅額，達(dá)到降低稅負(fù)，取得納稅收益的目的。

　　降低計稅價格有以下幾個方面：

　　1、設(shè)立獨立核算的銷售公司。

　　消費稅屬于價內(nèi)稅，單一環(huán)節(jié)征收，即消費稅納稅行為的發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域，包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)，而在以后的流通領(lǐng)域或者終極消費領(lǐng)域，包括批發(fā)零售等環(huán)節(jié)中，由于價款中包括消費稅，不必再繳納消費稅。

　　這就給白酒生產(chǎn)企業(yè)消費稅納稅籌劃帶來了空間。

　　籌劃時，可以將原來的白酒生產(chǎn)企業(yè)通過分立的方式一分為二，分離為生產(chǎn)和銷售兩個獨立核算的企業(yè)。

　　分離后，生產(chǎn)企業(yè)將生產(chǎn)出的產(chǎn)品以低價出售給銷售公司，銷售公司再以高價對外售出。

　　這樣，就將應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實現(xiàn)的毛利轉(zhuǎn)移到流通環(huán)節(jié)，降低了計稅價格，從而減少了消費稅的繳納，而銷售公司由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費稅。

　　這樣使集團(tuán)公司消費稅稅負(fù)降低，而增值稅稅負(fù)則保持不變。

　　雖然《消費稅暫行條例》明確規(guī)定，納稅人應(yīng)稅消費品的計稅價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計稅價格;但“明顯偏低”標(biāo)準(zhǔn)不確定，操作性較差。

　　因此，只要適度降低內(nèi)部結(jié)算價格，就可以取得節(jié)稅利益。

　　舉例：藍(lán)天酒業(yè)股份有限公司是國內(nèi)著名的白酒生產(chǎn)企業(yè)，主營白酒的生產(chǎn)和銷售。

　　白酒的消費稅稅率20%，定額稅率為0.5元�斤。

　　公司設(shè)有非獨立核算的銷售分公司專門負(fù)責(zé)公司在全國范圍內(nèi)的產(chǎn)品銷售，銷售分公司對酒業(yè)公司的貢獻(xiàn)僅限于銷售業(yè)務(wù)的開展，年銷售收入為3億元，產(chǎn)品成本為1億元，共計5，000萬千克。

　　現(xiàn)考慮將銷售部門獨立為生產(chǎn)企業(yè)的全資子公司，生產(chǎn)企業(yè)在產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)上加價40%作為結(jié)算價格，將產(chǎn)品銷售給新設(shè)立的銷售公司，銷售公司再以3億元的正常市價對外銷售出去。

　　設(shè)立獨立核算的銷售公司前后集團(tuán)公司應(yīng)納消費稅情況如下：

　　(1)設(shè)立獨立核算銷售子公司前藍(lán)天酒業(yè)公司應(yīng)納消費稅稅款：

　　應(yīng)納消費稅=30000×20%+5000×2×0.5=11000(萬元)

　　(2)設(shè)立獨立核算的銷售子公司后生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納的消費稅稅款：

　　應(yīng)納消費稅=10000×(1+40%)×20%+5000×2×0.5=7800(萬元)

　　通過計算結(jié)果可以看出，成立獨立核算的銷售公司后，消費稅的稅基降低，集團(tuán)公司應(yīng)納消費稅稅額減少。

　　2、運輸業(yè)務(wù)外包。

　　價外費用包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項等諸多費用，這些費用都構(gòu)成繳納消費稅的計稅基礎(chǔ)。

　　運輸裝卸費屬于價外費用，是酒類企業(yè)很大的一項支出。

　　因此，企業(yè)可以將向購買方收取的全部價款和價外費用進(jìn)行分拆，以降低消費稅的計稅價格。

　　具體操作時，可以采用單獨為購貨方開具運輸發(fā)票的方案。

　　如果單獨為購貨方開具運輸發(fā)票，并相應(yīng)地降低銷售價格，公司支付的運費具有代墊性質(zhì)，這樣就可以降低稅基，而且購貨方也可以接受，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

　　(二)規(guī)避納稅環(huán)節(jié)的籌劃。

　　白酒生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)一般需要經(jīng)歷基酒、勾兌、包裝三個環(huán)節(jié)，隨著專業(yè)化分工與協(xié)作的發(fā)展，有的白酒企業(yè)專門負(fù)責(zé)基酒生產(chǎn)，有的專門側(cè)重于勾兌和包裝。

　　而國家稅務(wù)總局2001年明確規(guī)定停止執(zhí)行外購或者已稅酒和酒精生產(chǎn)酒已納稅款或委托方代收代繳準(zhǔn)予抵扣政策。

　　根據(jù)這一政策，委托加工的或外購的糧食白酒用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，這批糧食白酒就應(yīng)該繳納兩道消費稅，即在委托加工環(huán)節(jié)或者生產(chǎn)環(huán)節(jié)交一次消費稅，再在企業(yè)委托加工收回用于生產(chǎn)最終產(chǎn)成品進(jìn)而銷售環(huán)節(jié)再交一次消費稅。

　　可見，采用委托加工和購進(jìn)基酒方式生產(chǎn)白酒的稅負(fù)顯然要比自制基酒生產(chǎn)白酒的稅負(fù)重。

　　由于自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不征稅，用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品的應(yīng)當(dāng)視同銷售。

　　如果我們可以將“委托加工應(yīng)稅消費品”或“外購應(yīng)稅消費品”變?yōu)?ldquo;自行加工應(yīng)稅消費品”，則可以規(guī)避第一個環(huán)節(jié)的消費稅。

　　因此，白酒生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)考慮產(chǎn)業(yè)鏈整合的問題。

　　即通過收購或者兼并基酒企業(yè)的方式，避免重復(fù)征收消費稅。

　　舉例：某地區(qū)有兩家大型酒廠甲和乙，它們都是獨立核算的法人企業(yè)，甲企業(yè)主要經(jīng)營糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣�產(chǎn)的大米為原料進(jìn)行釀造，糧食白酒的消費稅稅率20%，定額稅率為0.5元/斤。

　　乙企業(yè)以甲企業(yè)生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，假定藥酒的銷售額為4億元，適用10%的消費稅稅率。

　　甲企業(yè)每年要向乙企業(yè)提供價值2億元，計5，000萬千克的糧食酒。

　　經(jīng)營過程中，乙企業(yè)由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。

　　此時，乙企業(yè)欠甲企業(yè)貨款共計8，000萬元。

　　經(jīng)評估，乙企業(yè)的資產(chǎn)恰好為8，000萬元。

　　由于乙企業(yè)生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，甲企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)研究決定對乙企業(yè)進(jìn)行并購，則并購前后甲、乙企業(yè)應(yīng)納消費稅情況如下：

　　(1)合并前甲、乙企業(yè)應(yīng)納消費稅款：

　　甲企業(yè)應(yīng)納消費稅=20000×20%+5000×2×0.5=9000(萬元)

　　乙企業(yè)應(yīng)納消費稅=40000×10%=4000(萬元)

　　合計應(yīng)納稅款=9000+4000=13000(萬元)

　　(2)甲企業(yè)對乙企業(yè)進(jìn)行并購時，由于兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。

　　企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，這樣做就能減少糧食白酒這一中間納稅環(huán)節(jié)，并且藥酒的消費稅率低于糧食白酒，企業(yè)應(yīng)繳納的消費稅稅款將減少。

　　假設(shè)藥酒的銷售額為4億元，銷售數(shù)量為5000萬千克。

　　合并后應(yīng)繳納消費稅款=40000×10%=4000(萬元)

　　合并后少繳納消費稅款=13000-4000=9000(萬元)

　　從以上計算可以看出，甲乙企業(yè)合并后可以少繳納消費稅，少繳納的稅款恰好是甲企業(yè)生產(chǎn)糧食白酒應(yīng)繳納的消費稅款。

　　(三)延遲納稅的籌劃。

　　白酒生產(chǎn)企業(yè)為及時滿足全國市場銷售的需要，通常在企業(yè)所在城市之外的一些中心城市設(shè)立有獨立核算的銷售公司和中轉(zhuǎn)倉庫，為便于產(chǎn)品調(diào)度，中轉(zhuǎn)倉庫可由銷售公司進(jìn)行管理。

　　這種情況下，白酒生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)視同將產(chǎn)品出售給銷售公司，需要在出售時計算繳納消費稅。

　　而酒類產(chǎn)品存儲時間一般比較長，因此企業(yè)相當(dāng)于在對外實現(xiàn)銷售之前提前繳納了消費稅。

　　為了延遲納稅，外地的中轉(zhuǎn)倉庫應(yīng)收歸白酒生產(chǎn)企業(yè)所有和管理，這樣生產(chǎn)企業(yè)在對外地倉庫轉(zhuǎn)移產(chǎn)品時，所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，則通過當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，可以不作銷售處理，自然就不必計算和繳納消費稅，從而可以獲取一定的貨幣時間價值。

　　(四)分開包裝不同稅率酒類產(chǎn)品的籌劃。

　　在酒類產(chǎn)品銷售旺季，企業(yè)為了促銷，通常會將不同酒類產(chǎn)品打包銷售，比如，將白酒、枸杞酒、果木酒包裝成一個禮品盒出售。

　　由于白酒消費稅適用的是復(fù)合征稅的辦法，從價稅率為20%，從量稅為0.5元/斤，而枸杞酒和果木酒屬于“其他酒”，適用于10%的比例稅率，因此白酒的稅負(fù)較重。

　　而企業(yè)將這三種產(chǎn)品組合包裝后，按照稅法規(guī)定，消費稅應(yīng)當(dāng)從高征收，即組合產(chǎn)品都應(yīng)當(dāng)按照20%的從價稅率征收，同時還應(yīng)當(dāng)根據(jù)這三種產(chǎn)品的總重量按0.5元/斤征收從量稅，從而人為地增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

　　因此，白酒生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)考慮將不同稅率的酒類產(chǎn)品先分開核算銷售，然后再組合包裝的方式，避免不同稅率產(chǎn)品適用高稅率納稅的情況。

　　三、白酒生產(chǎn)企業(yè)消費稅納稅籌劃風(fēng)險分析

　　白酒生產(chǎn)企業(yè)消費稅納稅籌劃的風(fēng)險主要來自于政策風(fēng)險。

　　消費稅納稅籌劃的過程實際上就是對稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過程，消費稅納稅籌劃的成功與否，在很大程度上取決于稅收政策的變動幅度以及變動頻率。

　　近年來，我國消費稅的稅收政策進(jìn)行了幾次重大的調(diào)整。

　　國家稅收政策不僅具有時空性而且具有明顯的時效性。

　　為了適應(yīng)改變了的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，舊政策不斷地被新政策所取代，導(dǎo)致政策具有不定期或相對較短的時效性，使長期納稅籌劃產(chǎn)生風(fēng)險。

　　類似政策性變化引起的納稅籌劃失敗的例子在酒類生產(chǎn)行業(yè)舉不勝舉，例如秦池酒廠，就是沒有依據(jù)政策的變動及時做出納稅籌劃調(diào)整而導(dǎo)致企業(yè)走上沒落之路。

　　而全興集團(tuán)通過中低檔品牌“全興大曲”轉(zhuǎn)換為高檔品牌的“水井坊”的成功轉(zhuǎn)型就是積極應(yīng)對國家稅收政策的成功案例。

　　因此，實施納稅籌劃方案時，對于消費稅修正的趨勢和內(nèi)容，必須加以密切關(guān)注并適時對納稅籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，以使企業(yè)行為符合稅法的規(guī)定。

　　四、結(jié)語

　　白酒生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行消費稅納稅籌劃時，除了利用正確的方法外，還必須進(jìn)行成本效益分析，因為企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的同時必然會增加相關(guān)費用，包括財務(wù)人員培訓(xùn)費、稅務(wù)咨詢費、企業(yè)經(jīng)營模式轉(zhuǎn)換費等。

　　只有納稅籌劃帶來的收益大于籌劃的成本時，籌劃方案才是可行的。

　　此外，企業(yè)還應(yīng)綜合考慮各種因素，依據(jù)具體情況分別設(shè)計不同的納稅籌劃方案，在稅法允許的范圍內(nèi)合理運用納稅籌劃的方法和技術(shù)對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行籌劃，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

　　主要參考文獻(xiàn)：

　　[1]姒建英.白酒生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立銷售公司的納稅籌劃新探[J].商業(yè)會計，2010.2.

　　[2]楊建軍.白酒企業(yè)消費稅的納稅籌劃研究[J].釀酒，2006.4.

　　[3]魏芳.白酒企業(yè)消費稅納稅籌劃方法[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2007.10.

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