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高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃
高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃【1】
關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);稅收籌劃;風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避
一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的稅收籌劃
本文所指的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用是一個(gè)納稅年度內(nèi)納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的“三新”費(fèi)用(“三新”是指新產(chǎn)品、新技術(shù)和新工藝)。
關(guān)于該部分的稅收籌劃主要是依賴國(guó)家的相關(guān)優(yōu)惠政策。
根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)“三新”的費(fèi)用，不符合資本化條件的全部計(jì)入當(dāng)期損益，并可在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上加計(jì)50%扣除;符合資本化條件的，在完成開(kāi)發(fā)后，按照無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值的150%進(jìn)行攤銷。
所以，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的籌劃思路是在保持研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額不變的情況下，將研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用中的大部分份額移至符合資本化條件這個(gè)時(shí)點(diǎn)之前，同時(shí)盡量減少符合資本化條件支出的數(shù)額。
在不影響開(kāi)發(fā)效果的情況下，若企業(yè)預(yù)期能夠?qū)崿F(xiàn)較大利潤(rùn)使得企業(yè)可以充分利用加計(jì)扣除這一政策，則開(kāi)發(fā)費(fèi)用前期可以適當(dāng)多一些，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況使研發(fā)費(fèi)用在不同年度之間進(jìn)行調(diào)整。
下面就用一個(gè)具體的案例來(lái)說(shuō)明：
案例長(zhǎng)江公司為高新技術(shù)企業(yè)，研發(fā)某種新技術(shù)共需要技術(shù)研發(fā)費(fèi)用270萬(wàn)元，若2015年技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)為170萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為2500萬(wàn)元;2016年的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)為100萬(wàn)元，利潤(rùn)總額度預(yù)計(jì)為1000萬(wàn)元。
則：15和16兩年共繳納企業(yè)所得稅：(2500-85)×15%+(1000-50)×15%=504.75(萬(wàn)元)
凈利潤(rùn)=1000+2500-504.75=2995.25(萬(wàn)元)
若2015年的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用為100萬(wàn)元，2016年的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用為170萬(wàn)元那么2016年預(yù)計(jì)利潤(rùn)總額為(1000-70)=930萬(wàn)元，則：
兩年應(yīng)繳納的所得稅共計(jì)：(2500-50)×15%+(930―85)×15%=494.25(萬(wàn)元)
凈利潤(rùn)=2500+930―494.25=2935.75(萬(wàn)元)
相比之下，在研發(fā)費(fèi)用相同的情況下，前一種方式提高了企業(yè)的稅后利潤(rùn)59.5萬(wàn)元。
二、高新技術(shù)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的稅收籌劃
對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的稅收籌劃本文選取的研究對(duì)象為上市公司。
上市公司在需要大額籌資時(shí)可以通過(guò)發(fā)行股票、發(fā)行債券和兩者相結(jié)合三種途徑實(shí)現(xiàn)。
其中發(fā)行債券定期支付給購(gòu)買(mǎi)者的利息符合稅法扣除條件的可以在稅前扣除。
企業(yè)在選擇籌資方案時(shí)要綜合考慮銀行利率水平、發(fā)行債券的利率水平及手續(xù)費(fèi)、發(fā)行股票與債券之間的比重等因素。
以下用一個(gè)案例加以說(shuō)明：
黃河高新技術(shù)企業(yè)為上市公司，準(zhǔn)備首次公開(kāi)籌集資金10000萬(wàn)元，該企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理擬訂了兩種方案?jìng)溥x。
方案一：增發(fā)普通股，每股面值l元
方案二：既增發(fā)普通股又發(fā)行債券
(1)增發(fā)普通股股票5000萬(wàn)股，每股l元，發(fā)行債券5000萬(wàn)元，債券票面年利率為6%
(2)增發(fā)普通股股票4000萬(wàn)股，每股l元，發(fā)行債券6000萬(wàn)元，債券票面年利率為7%
(3)增發(fā)普通股股票2500萬(wàn)股，每股1元，發(fā)行債券7500萬(wàn)元，債券票面年利率為9%
假設(shè)：黃河高新技術(shù)企業(yè)的利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元，銀行同期貸款利率為5%，不考慮其他調(diào)整因素，則：
方案一：應(yīng)交所得稅=1000×15%=150(萬(wàn)元)
凈利潤(rùn)=1000-150=850(萬(wàn)元)
每股收益=850÷10000=0.085(元)
方案二：
(1)利潤(rùn)總額=1000-5000×6%=700(萬(wàn)元)
允許稅前扣除的債券利息=5000×5%=250(萬(wàn)元)
應(yīng)交所得稅=(1000-250)×15%=112.5(萬(wàn)元)
凈利潤(rùn)=700-112.5=587.5(萬(wàn)元)
每股收益=587.5÷5000=0.1175(元)
(2)利潤(rùn)總額=1000-6000×7%=580(萬(wàn)元)
允許稅前扣除的債券利息=6000×5%=300(萬(wàn)元)
應(yīng)交所得稅=(1000-300)×15%=105(萬(wàn)元)
凈利潤(rùn)=580-105=475(萬(wàn)元)
每股收益=475÷4000=0.11875(元)
(3)利潤(rùn)總額=1000-7500×9%=325(萬(wàn)元)
允許稅前扣除的債券利息=7500×5%=375(萬(wàn)元)
應(yīng)交所得稅=(1000-375)×15%=93.75(萬(wàn)元)
凈利潤(rùn)=325-93.75=231.25(萬(wàn)元)
每股收益=231.25÷2500=0.0925(元)
按理說(shuō)發(fā)行股票的籌資成本是最低的，方案一的每股收益應(yīng)該是最高的。
但通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)，方案二的第二種方法，每股收益為0.11875元，是所有方案當(dāng)中最高的，這是原因是負(fù)債有抵稅效應(yīng)，公司為債券所支付的利息有部分是能夠稅前扣除的，使得企業(yè)的稅負(fù)降低，最終導(dǎo)致每股收益提高。
方案二中的最后一種方法，按照前述分析，發(fā)行債券最多，利率最高，按理其扣除的利息最多，每股收益額應(yīng)該最高才對(duì)，但是事實(shí)上不是，這又是為什么呢?這是因?yàn)閭脑黾訉?dǎo)致的利息費(fèi)用的增加遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其帶來(lái)的抵稅效應(yīng)，使得凈利潤(rùn)降低而導(dǎo)致的。
所以高新技術(shù)企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)要充分利用負(fù)債帶來(lái)的抵稅效應(yīng)，但也不能忽略利息費(fèi)用增加對(duì)凈利潤(rùn)的影響。
三、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避
企業(yè)價(jià)值最大化是高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)的總體目標(biāo)。
高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃師不能局限于個(gè)別稅種，更不能僅僅將重心放在節(jié)稅上，必須將企業(yè)價(jià)值最大化這一總體目標(biāo)納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。
簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，稅收籌劃是以提高利潤(rùn)水平為目標(biāo)，而不是簡(jiǎn)單的降低個(gè)別稅種的納稅負(fù)擔(dān)。
因此，高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，首先，不僅僅要考慮如何降低單一稅種的稅負(fù)，還要考慮多個(gè)稅種間的相互影響，最終達(dá)到提高企業(yè)利潤(rùn)水平的目標(biāo)。
其次，必須立足全局，因?yàn)楣?jié)稅收益并不是企業(yè)利益的全部，稅負(fù)降低并不能一定增加企業(yè)的整體利益。
所以在有多個(gè)備選方案時(shí)，應(yīng)該選擇是的企業(yè)整體利益最大的方案。
高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的策略選擇【2】
摘 要：本文闡述了我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的特殊性與注意事項(xiàng)，從而提出了我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的策略。
關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);稅收;籌劃
一、做好前期規(guī)劃工作
高新技術(shù)企業(yè)的設(shè)立階段是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的起始階段，所以前期的規(guī)劃選擇是十分重要的，在這一階段企業(yè)將面臨在投資行業(yè)、掌握最新稅收信息、以及擬定獲取相應(yīng)資質(zhì)方面做出決策。
這一階段的籌劃通常會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。
(一)確定有利的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。
新《企業(yè)所得稅法》對(duì)現(xiàn)行的優(yōu)惠政策進(jìn)行整合，逐漸將現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)、行業(yè)為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔的新型稅收優(yōu)惠格局，重點(diǎn)向環(huán)保、高科技、資源綜合利用等領(lǐng)域的企業(yè)實(shí)行鼓勵(lì)政策。
我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)涉及的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域很多，有電子信息技術(shù)，高技術(shù)服務(wù)業(yè)，生物與新醫(yī)藥技術(shù)，新材料技術(shù)，資源與環(huán)境技術(shù)，高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)技術(shù)，航空航天技術(shù)，新能源與節(jié)能技術(shù)。
不同領(lǐng)域產(chǎn)業(yè)所涉及的稅收政策也不盡相同，這就要求投資者認(rèn)真考慮不同領(lǐng)域稅收政策的差異，具備長(zhǎng)遠(yuǎn)的投資眼光，進(jìn)行必要的稅收規(guī)劃。
例如：對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅;企業(yè)從事公共環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水免稅項(xiàng)目，免征企業(yè)所得稅;創(chuàng)業(yè)投資型企業(yè)如果投資于中小型的高新技術(shù)企業(yè)滿兩年以上可以加計(jì)抵扣應(yīng)納所得稅額。
上述優(yōu)惠政策是國(guó)家支持特定行業(yè)發(fā)展的最直接的體現(xiàn)，所以投資者應(yīng)根據(jù)自己產(chǎn)品服務(wù)特點(diǎn)，盡可能向給予稅收優(yōu)惠的行業(yè)靠攏，獲取價(jià)值最大化。
(二)辦理必要的資質(zhì)認(rèn)定。
高新技術(shù)企業(yè)享受?chē)?guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，通常是建立在高新技術(shù)企業(yè)所認(rèn)定的資質(zhì)之上。
對(duì)于達(dá)到了行業(yè)“特定質(zhì)量等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)”的企業(yè)，稅法又給與了更優(yōu)惠的政策。
所以企業(yè)根據(jù)自身?xiàng)l件取得相關(guān)資質(zhì)，提供了更大的籌劃空間實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
其實(shí)，各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策最終能否獲得，主要是看當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和審批，其直接依據(jù)就是各類資質(zhì)證書(shū)文件。
所以，企業(yè)應(yīng)盡快申報(bào)自身的知識(shí)產(chǎn)權(quán)或提前安排以獨(dú)占使用方式擁有該自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，取得高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)、軟件企業(yè)證書(shū)等資質(zhì)，這也是稅收籌劃不得不把握的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
(三)與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通。
由于稅收籌劃活動(dòng)是一項(xiàng)綜合性較高并且要求籌劃人員有相當(dāng)高的會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)管理，法律、金融等多方面的水平的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。
所以只有掌握最新的稅收優(yōu)惠政策，才能為保證籌劃的超前性、時(shí)效性和成功性提高籌碼。
一項(xiàng)稅收優(yōu)惠能否獲得，最終決定在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收優(yōu)惠的審批這一關(guān)上，這就要求籌劃人員要時(shí)常與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)保持良好的溝通，減少惡意避稅的嫌疑與風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)獲取相關(guān)信息，結(jié)合自身情況，適時(shí)改變籌劃方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
二、減少稅基的基本方法
根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
具體來(lái)說(shuō)，原計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)取消，工資可以按實(shí)際支出列支;廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)、捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件放開(kāi)，對(duì)于內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)，扣除限額得到大幅提升。
高新技術(shù)企業(yè)在合理合法進(jìn)行稅收籌劃的前提下，在新所得稅法限制內(nèi)采用“就高不就低”的原則，即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支捐贈(zèng)、工資、廣告費(fèi)及研發(fā)費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等，盡量使扣除數(shù)額最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。
下面就以高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用為例：
新《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)生的符合規(guī)定的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。
其中企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝(簡(jiǎn)稱三新)，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實(shí)行據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
也就是說(shuō)前者按支出費(fèi)用可以直接當(dāng)期扣除，而后者則要作為資本化支出攤銷扣除;又根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十六條規(guī)定，自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，在開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的的支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)，其中符合資本化條件的資產(chǎn)指需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的構(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，從稅收籌劃的角度說(shuō)，將資產(chǎn)符合資本化條件作為分界點(diǎn)，把研發(fā)費(fèi)用等較多的費(fèi)用轉(zhuǎn)移至這個(gè)分界點(diǎn)之前支付，盡量減少符合資本化支出的數(shù)額，由此可見(jiàn)里面的時(shí)間價(jià)值作用還是不可忽視的。
另外，在不影響研究質(zhì)量的前提下，盡量加快研發(fā)周期，把時(shí)間控制在所謂“相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)”。
根據(jù)上述結(jié)論并且結(jié)合過(guò)渡期稅收優(yōu)惠政策，比如：西部地區(qū)鼓勵(lì)類企業(yè)“兩免三減半”的優(yōu)惠，特區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)“三免三減半”等等，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用集中性的投產(chǎn)初期的企業(yè)可以做一定的選擇，以便能充分享受稅收優(yōu)惠①。
三、充分利用稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠是國(guó)家稅制的一個(gè)組成部分，是政府為了達(dá)到一定的政治、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)目的，而對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。
為促進(jìn)科技進(jìn)步與技術(shù)創(chuàng)新，在新《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》中，有利于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策隨處可見(jiàn)。
舉例如下：(1)凡是通過(guò)《高新技術(shù)認(rèn)定管理辦法》認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)均按15%征收所得稅。
(2)對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)及上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日之后完成高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的，在特區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起實(shí)行“二免三減半”的優(yōu)惠政策。
(3)在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得以500萬(wàn)為分界點(diǎn)，超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅;不超過(guò)500萬(wàn)元的部分免征企業(yè)所得稅。
(4)對(duì)我國(guó)境內(nèi)新辦的軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起實(shí)行“二免三減半”的政策②。
根據(jù)上述的稅收優(yōu)惠政策，高新技術(shù)企業(yè)可針對(duì)自身業(yè)務(wù)將所適用的不同稅種的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合，以達(dá)到稅負(fù)最低，企業(yè)利潤(rùn)最大化的目的。
參考文獻(xiàn)：
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高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃【3】
摘要：高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)逐漸成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，各國(guó)都大力扶植和發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)，并且給予一定的稅收優(yōu)惠措施，因此，加強(qiáng)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃研究具有重要意義。
文章分析了高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀，在此基礎(chǔ)上提出了一些改進(jìn)意見(jiàn)。
關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);稅收籌劃;具體運(yùn)用
高新技術(shù)企業(yè)有著與其他企業(yè)的不同特殊之處，主要體現(xiàn)在高新技術(shù)企業(yè)是技術(shù)密集型企業(yè);高新技術(shù)企業(yè)是高投入、高發(fā)展、高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè);高新技術(shù)企業(yè)中無(wú)形資產(chǎn)占資產(chǎn)比重很大。
正是這些特殊性的存在，使得高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃有其特殊性要求。
一、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的必要性
(一)稅收籌劃在政府宏觀調(diào)控方面的重要性
通過(guò)稅收進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，而通過(guò)企業(yè)與政府的博弈，有利于政府的稅收政策得到很好執(zhí)行，從而達(dá)到國(guó)家宏觀調(diào)控稅收的目的。
具體而言，稅收籌劃在政府宏觀調(diào)控中的作用主要體現(xiàn)為：
1.通過(guò)稅收減免，可以很大程度上減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
2.可以引導(dǎo)資源合理配置，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理調(diào)整。
這主要是因?yàn)檎ㄟ^(guò)制定合理的稅收政策，引導(dǎo)社會(huì)資源合理流動(dòng)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。
3.幫助扶持落后地區(qū)發(fā)展，減少地區(qū)間的差異，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置，稅收的調(diào)節(jié)也可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。
(二)稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的重要性
1.有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要求企業(yè)最大化降低自己的成本，這就包括降低稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)必須通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，運(yùn)用從屬于企業(yè)戰(zhàn)略的稅收籌劃，選擇出最好的納稅方案并以此降低稅收負(fù)擔(dān)，這樣才符合現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求，是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑。
2.稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要組成部分。
現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)決策主要由籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和利潤(rùn)分配決策四部分組成，這些組成部分無(wú)一例外地會(huì)受到稅收的影響，這就是說(shuō)稅收籌劃貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個(gè)領(lǐng)域，并且成為財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容。
在此用財(cái)務(wù)決策的前兩個(gè)組成部分來(lái)進(jìn)行解釋說(shuō)明：在企業(yè)的籌資決策中，應(yīng)當(dāng)既考慮資金需要量又兼顧籌資成本，因?yàn)橥ㄟ^(guò)不同方式和渠道取得的資金，在稅法規(guī)定中的成本列示方式是不同的，要降低籌資成本就必須對(duì)籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的納稅因素進(jìn)行充分考慮;在企業(yè)的投資決策中，必須考慮投資活動(dòng)帶來(lái)的稅后收益，稅法對(duì)不同形式、不同區(qū)域和不同投資行業(yè)方面的投資有著嚴(yán)格而詳細(xì)的規(guī)定，這就要求企業(yè)必須考慮到稅制的影響，進(jìn)行科學(xué)籌劃。
3.稅收籌劃有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高。
企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策之前，應(yīng)該進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，這樣有利于規(guī)范其行為，制定出正確的決策，從而使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資行為合理合法，財(cái)務(wù)管理活動(dòng)有序運(yùn)轉(zhuǎn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán);當(dāng)稅收籌劃融入企業(yè)戰(zhàn)略，企業(yè)在進(jìn)行籌劃時(shí)考慮了戰(zhàn)略選擇，就能提高經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。
4.稅收籌劃有利于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的完善。
稅收籌劃與企業(yè)總體戰(zhàn)略之間是一種戰(zhàn)術(shù)選擇的經(jīng)營(yíng)行為與整體性規(guī)劃、目標(biāo)與手段的關(guān)系。
稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的工具之一，應(yīng)該服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略，所以要求企業(yè)既要在制定企業(yè)戰(zhàn)略時(shí)對(duì)稅收因素和其他可能影響企業(yè)發(fā)展的因素進(jìn)行充分考慮，又要在具體運(yùn)用稅收籌劃時(shí)，正確處理好其與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系，在符合企業(yè)戰(zhàn)略思想的前提下進(jìn)行籌劃方法的選擇。
二、完善高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的措施
第一，不斷建立健全稅收法制。
相關(guān)的稅收法律條款應(yīng)該簡(jiǎn)單、明了、易于理解，稅法具體規(guī)定的條款應(yīng)該具有較強(qiáng)的可操作性，這樣有利于加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)對(duì)稅法的認(rèn)知，從而使高新技術(shù)企業(yè)清晰地知道在稅收籌劃方面哪些是合法行為，哪些是非法行為。
稅法中還應(yīng)該適當(dāng)增加硬性規(guī)定，詳細(xì)明了地制定標(biāo)準(zhǔn)，有把握地進(jìn)行稅收籌劃。
第二，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該逐步建立起稅收籌劃方面的人才培養(yǎng)、培訓(xùn)機(jī)制，在企業(yè)中塑造一種稅收籌劃交流討論的氣氛。
在具體的實(shí)施過(guò)程中，可以借鑒別國(guó)的成功經(jīng)驗(yàn)，以適應(yīng)稅收籌劃發(fā)展的需要。
首先，企業(yè)應(yīng)該優(yōu)化稅收籌劃隊(duì)伍的人才體系構(gòu)成，在人才的選擇方面應(yīng)該從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，從注重人才數(shù)量的增加轉(zhuǎn)為強(qiáng)調(diào)質(zhì)量的提高，以此來(lái)適應(yīng)稅收籌劃事業(yè)不斷發(fā)展的需要。
其次，為了防止人才知識(shí)結(jié)構(gòu)的老化，應(yīng)該不斷優(yōu)化知識(shí)構(gòu)成，建立一個(gè)持之以恒的后續(xù)學(xué)習(xí)機(jī)制，對(duì)那些現(xiàn)有的稅收籌劃人員應(yīng)該進(jìn)行不斷再造就和再培養(yǎng)，不斷提高他們的綜合素質(zhì)和稅收籌劃水平，使得籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力適應(yīng)形式發(fā)展的需要。
第三，有關(guān)部門(mén)應(yīng)該成立一批規(guī)模大、服務(wù)水平高的涉稅中介機(jī)構(gòu)。
這項(xiàng)措施的重點(diǎn)在于不斷加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的管理。
當(dāng)前階段，除了需要執(zhí)行原有的規(guī)則制度還應(yīng)該加快制定相關(guān)中介機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)開(kāi)展的具體規(guī)章制度，如具體的中介機(jī)構(gòu)工作流程辦法和業(yè)務(wù)收費(fèi)辦法等;不斷對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則進(jìn)行完善，規(guī)范稅收籌劃工作，約束限制稅收策劃人員的行為。
第四，企業(yè)應(yīng)該參考一些成功的案例。
案例是最直接的材料，有利于企業(yè)借助經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自己的情況展開(kāi)稅收籌劃，保證籌劃工作能給企業(yè)帶來(lái)直接的稅收利益。
企業(yè)通過(guò)研究案例可以增強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃意識(shí)，進(jìn)而不斷提高籌劃水平。
第五，注重稅收籌劃的綜合性考慮。
國(guó)家專門(mén)針對(duì)高科技企業(yè)的優(yōu)惠政策種類繁多，但是一般缺乏綜合性，這就要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候綜合考慮籌劃效果，否則可能顧此失彼。
第六，無(wú)形資產(chǎn)、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的籌劃。
無(wú)形資產(chǎn)在高新技術(shù)企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成中占有很大比重，因此對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、折舊攤銷、投資轉(zhuǎn)讓等進(jìn)行合理籌劃，能夠降低企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。
三、稅收籌劃在高新技術(shù)企業(yè)的具體應(yīng)用
第一，實(shí)現(xiàn)費(fèi)用最大化。
高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該在新企業(yè)所得稅法的限額內(nèi)，在不違規(guī)的前提下，充分列支工資、捐贈(zèng)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等，使得扣除數(shù)額最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。
如企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)開(kāi)發(fā)的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝等發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，準(zhǔn)許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額加計(jì)扣除。
其中沒(méi)有形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的部分，在扣除100%的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的50%加計(jì)扣除;對(duì)于形成無(wú)形資產(chǎn)的部分，按照其成本的150%攤銷。
在這些優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，結(jié)合過(guò)渡時(shí)期稅收優(yōu)惠政策，以及高新技術(shù)企業(yè)“三免三減半”等優(yōu)惠，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用十分集中的投產(chǎn)初期，高新技術(shù)企業(yè)可以進(jìn)行恰當(dāng)?shù)倪x擇，從而充分實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠。
第二，充分利用小規(guī)模納稅人的身份。
高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)的大多是具有高附加值的產(chǎn)品，這些產(chǎn)品普遍是技術(shù)含量高、增值率高，因此它們可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額往往很低，這無(wú)疑啟發(fā)高新技術(shù)企業(yè)，當(dāng)企業(yè)規(guī)模較小時(shí)，必然選擇小規(guī)模納稅人比較合適;當(dāng)企業(yè)規(guī)模較大時(shí)，應(yīng)該通過(guò)分立的形式，盡可能降低各個(gè)組成部分的銷售額，從而具備小規(guī)模納稅人的條件，這樣可以獲得節(jié)稅利益。
第三，利用稅收優(yōu)惠的其他方式。
一是稅法規(guī)定對(duì)于符合國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)可以減按15%的稅率進(jìn)行納稅，但是研發(fā)費(fèi)用占收入總額的比例有相關(guān)的要求，因此想要享受稅收優(yōu)惠必須對(duì)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)劃。
二是技術(shù)轉(zhuǎn)讓方面的優(yōu)惠，企業(yè)所得稅法規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)的部分免征所得稅，超過(guò)500萬(wàn)的部分減半征收企業(yè)所得稅。
這里的技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠是相對(duì)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得而言的，也就是轉(zhuǎn)讓收入減去轉(zhuǎn)讓成本，由此可以看出在企業(yè)日常生產(chǎn)中自行研發(fā)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，其開(kāi)發(fā)成本計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”還是“管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用”對(duì)納稅的影響是不同的，我們可以清晰地看出，計(jì)入研發(fā)費(fèi)用可以享受更多的稅收優(yōu)惠。
當(dāng)然這只是理論層面的討論，在實(shí)務(wù)中還需要注意到開(kāi)發(fā)成本和可以享受稅收優(yōu)惠的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用是有差異的。
總之，稅收籌劃在高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中有著重要作用，而我國(guó)當(dāng)前階段的籌劃活動(dòng)中又存在著眾多的不足之處，要做好稅收籌劃，需要有關(guān)部門(mén)和企業(yè)本身的共同努力，充分發(fā)揮出籌劃活動(dòng)的積極作用，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。
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