- 相關(guān)推薦
國際稅收籌劃
國際稅收籌劃【1】
[摘 要]本文通過對國際稅務(wù)籌劃形式和內(nèi)容的闡述,總結(jié)出中國企業(yè)在實行走出去戰(zhàn)略過程中參與全球化競爭的條件下,為更好的本地化管理及利潤最大化所采取的稅收籌劃措施,分析了國際稅務(wù)籌劃為企業(yè)帶來的利弊,最終得出自己的認(rèn)識和建議。
[關(guān)鍵詞]國際稅收籌劃 避稅 節(jié)稅
目前中國眾多國企和民營企業(yè)相應(yīng)國家走出去發(fā)展戰(zhàn)略,相繼走出國門,走上國際化的大舞臺,取得了輝煌的成就。
在這些國際化企業(yè)中,中石油、中石化及中海油等能源企業(yè)紛紛在海外并購或者進(jìn)行直接投資,獲取海外油田權(quán)益,通過加強(qiáng)國際能源合作,以獲取質(zhì)優(yōu)價廉的礦產(chǎn)資源,保證國家能源需求。在這些企業(yè)進(jìn)行對外投資或者進(jìn)行工程技術(shù)服務(wù)過程中,會產(chǎn)生國際稅收相關(guān)問題,如何合理進(jìn)行國際稅務(wù)籌劃是一個非�，F(xiàn)實而緊迫的問題。
一、國際稅收籌劃的概念
國際稅收籌劃是指跨國納稅義務(wù)人運用合法的方式,在稅法許可的范圍內(nèi)減輕或消除稅負(fù)的行為。
具體來講,它是納稅人在國際稅收的大環(huán)境下,為了保證和實現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)利益,以合法的方式,利用各國稅收法規(guī)的差異和國際稅收協(xié)定中的缺陷,采取人(法人或自然人)或物(貨幣或財產(chǎn))跨越稅境的流動(指納稅人跨越稅境,從一個稅收管轄權(quán)向另一個稅收管轄權(quán)范圍的轉(zhuǎn)移)或非流動,以及變更經(jīng)營地點或經(jīng)營方式等方法,來謀求最大限度地規(guī)避、減少或消除納稅義務(wù)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)活動。
二、國際稅收籌劃的主要手段
(一)利用國際避稅港或保稅區(qū)等進(jìn)行國際稅收籌劃
避稅地是指一國或地區(qū)的政府為了吸引資本流入,允許并鼓勵外國政府和民間在此投資及從事各種經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動。投資者和從事經(jīng)營活動的企業(yè)享受不納稅或少納稅的優(yōu)惠待遇。
這種區(qū)域或范圍被稱為避稅地。一般情況下,納稅人通過下列行為進(jìn)行稅收籌劃時需要用到避稅地:利潤劃撥;通過稅收協(xié)定來分配稅后利潤;把稅前利潤撥往低稅收管轄權(quán)地區(qū);使行政人員報酬的稅負(fù)最小化。
(二)選擇低稅負(fù)的國家或地區(qū)進(jìn)行國際稅收籌劃
充分利用各國的稅收優(yōu)惠政策,選擇稅負(fù)水平低的國家和地區(qū)進(jìn)行投資。不同的國家和地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)水平有很大差別,且各國都規(guī)定有各種稅收優(yōu)惠政策,如加速折舊、稅收抵免、差別稅率、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。特別要注意的是,母公司所在國是否與投資所在國簽訂有國際稅收協(xié)定,以規(guī)避國際雙重征稅。
(三)通過財務(wù)決策和選擇適合的會計政策進(jìn)行國際稅收籌劃
這種方法主要包括:(1)選擇低稅點;(2)成本費用的分?jǐn)偤头穸?(3)收入所得的分散和轉(zhuǎn)化;(4)運用財務(wù)分析,進(jìn)行稅收籌劃。
(四)利用轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行國際稅收籌劃
轉(zhuǎn)讓定價 (Transfer Pricing) ,是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等時制定的價格。
在跨國經(jīng)濟(jì)活動中,利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法,其一般做法是:高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定低價;低稅國企業(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定高價。這樣,利潤就從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國,從而達(dá)到最大限度減輕其稅負(fù)的目的。
跨國企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價策略的具體做法大致有以下幾種:
(1)通過控制零部件、半成品等中間產(chǎn)品的交易價格來影響子公司成本。
(2)通過控制對海外子公司固定資產(chǎn)的出售價格或使用期限來影響子公司的成本費用。
(3)通過提供貸款和利息的高低來影響子公司的成本費用。
(4)通過對專利、專有技術(shù)、商標(biāo)、廠商名稱等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取特許使用費的高低,來影響子公司的成本和利潤。
(5)通過技術(shù)、管理、廣告、咨詢等勞務(wù)費用來影響海外公司的成本和利潤。
(6)通過產(chǎn)品的銷售,給予海外公司以較高或較低的傭金和回扣,或利用母公司控制的運輸系統(tǒng)、保險系統(tǒng),通過向子公司收取較高或較低的運輸、裝卸、保險費用,來影響海外公司的成本和利潤。
三、認(rèn)識和建議
國際稅收籌劃面臨許多風(fēng)險,而跨國經(jīng)營的一項重要原則就是盡可能地減少各種風(fēng)險。對企業(yè)而言,有利于實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。在籌劃過程中,要使設(shè)計出的籌劃方案合法、合理、可以操作且真正提高籌劃效益,須注意以下幾點:
(一)遵守投資國法律
國際稅務(wù)籌劃應(yīng)該降低跨國企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險,首先應(yīng)該遵守被投資國當(dāng)?shù)氐姆?避免稅務(wù)糾紛,合法避稅,應(yīng)追求企業(yè)的利潤最大化。許多案例表明,稅務(wù)糾紛給跨國企業(yè)帶來的損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于獲得的收益,最終結(jié)果得不償失。
(二)重視成本效益分析
稅務(wù)籌劃作為一種經(jīng)濟(jì)行為,與其他經(jīng)濟(jì)活動一樣,在開展籌劃之前必須進(jìn)行成本效益分析,籌劃者必須充分評估其籌劃收益和為獲取籌劃收益所形成的各種確定的和不確定的成本。降低稅收遵從成本,減少納稅費用,使納稅成本最少.只有在籌劃收益大于籌劃成本時,稅務(wù)籌劃才有可取之處。
(三)將稅務(wù)籌劃活動貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程
稅務(wù)籌劃活動往往是“牽一發(fā)而動全身”,會涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、營銷、管理等所有活動,貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程,應(yīng)盡早謀劃,特別是新成立的單位。稅務(wù)籌劃要立足于事前籌劃,防止事中籌劃,不要事后籌劃。
(四)綜合衡量稅務(wù)籌劃方案
企業(yè)稅收籌劃要從整體稅負(fù)來考慮,同時,應(yīng)衡量“節(jié)稅”與“增收”的綜合效果。企業(yè)稅負(fù)的減少,并不等于整體收益的增加,當(dāng)企業(yè)面臨多種稅收選擇時,應(yīng)選擇納稅不一定是最少但總體收益最多的方案。要用長遠(yuǎn)的眼光來選擇稅務(wù)籌劃方案,還要考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢、稅法政策的變動等。
因此,國際稅務(wù)籌劃是跨國企業(yè)關(guān)于跨國納稅事務(wù)的精心安排,它是跨國企業(yè)實施“走出去”戰(zhàn)略必不可少的內(nèi)容,是跨國企業(yè)經(jīng)營成敗的重要因素之一,也是跨國企業(yè)經(jīng)營策略的重要組成部分,需要認(rèn)真謹(jǐn)慎對待。
參考文獻(xiàn):
[1]張燕,陳昌燕.稅務(wù)籌劃調(diào)查報告.2008;11
[2]楊惠芳.我國跨國經(jīng)營企業(yè)實施國際稅收籌劃策略分析.國際貿(mào)易問題,2003;8
[3]建民.中國稅收體制的國際比較研究.稅務(wù)論壇,2007;10
國際稅收籌劃【2】
摘 要 本文首先介紹了國際稅收籌劃的客觀理論基礎(chǔ)，進(jìn)而依據(jù)國際稅收籌劃的基礎(chǔ)和其它相關(guān)因素，總結(jié)出國際稅收籌劃的具體方法，最后在考慮稅收優(yōu)惠時要注意的問題。
關(guān)鍵詞 國際貿(mào)易 稅收籌劃
稅收支出是企業(yè)成本的重要組成部分。隨著我國加入WTO，對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動的增加，如何減少國際貿(mào)易稅款支出成了一項重要的研究課題。
一、 國際稅收籌劃的客觀基礎(chǔ)
企業(yè)要進(jìn)行國際稅收籌劃，首先要對各國的稅制進(jìn)行深入了解。國際稅收籌劃的客觀基礎(chǔ)是國際稅收的差別，即各國由于政治體制不同、經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，稅制之間存在著的較大差異。這種差異為跨國納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可能的空間和機(jī)會。
不同國家或地區(qū)的稅收差別是由稅收管轄權(quán)、稅率、課稅對象、計稅基礎(chǔ)、稅收優(yōu)惠政策等幾個方面組成的：
(一)稅收管轄權(quán)上的差別。
各國稅制上的稅收管轄權(quán)主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個國家或地區(qū)一般是根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟(jì)情況和法律傳統(tǒng)，選擇及行使稅收管轄權(quán)。
(二)稅率上的差別。
稅率差別是指不同的國家，對于相同數(shù)量的應(yīng)稅收入或應(yīng)稅金額課以不同的稅率。
(三)課稅對象和計稅基礎(chǔ)的差別。
不同的國家稅種的課稅對象可能不同，不同國家對于每一課稅對象所規(guī)定的范圍和內(nèi)容也可能不同，因此計稅基礎(chǔ)也會存在差異。企業(yè)可以利用不同的稅收處理進(jìn)行稅收籌劃。
(四)稅收優(yōu)惠的差別。
許多國家為了吸引外國投資，對于國外投資者在征稅上給予實行各種不同形式的優(yōu)惠。如減免稅、各種納稅扣除等。
分析可見，國際稅收籌劃的基礎(chǔ)就是各國稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅收籌劃方案。
二、 國際稅收籌劃的具體方法
依據(jù)國際稅收籌劃的基礎(chǔ)和其它相關(guān)因素，可以大略總結(jié)出國際稅收籌劃的具體方法如下：
(一)稅收管轄權(quán)規(guī)避。
正如上文所論述的，企業(yè)可以采取措施，盡量避免同一個行使居民管轄或公民管轄的國家或所得來源管轄的國家發(fā)生聯(lián)系。這就是所謂的稅收管轄權(quán)規(guī)避。
對外投資的企業(yè)可以通過避免成為一個國家常設(shè)機(jī)構(gòu)來降低稅負(fù)。許多國家對企業(yè)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的利潤是課稅的，可盡量不成為東道國“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，則避免向東道國納稅。
(二)利用稅率差別。
不同國家規(guī)定的稅率存在差別，在進(jìn)行國際稅收籌劃時，企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可將稅率高國家所屬機(jī)構(gòu)利潤轉(zhuǎn)移到稅率低國家。
通常實踐中轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法有幾種：
1、企業(yè)可利用信托方式轉(zhuǎn)移財產(chǎn)。信托關(guān)系一旦成立，委托人把自己的財產(chǎn)委托給信托機(jī)構(gòu)管理，在法律上信托財產(chǎn)與委托人之間的所有權(quán)關(guān)系就切斷。一般對財產(chǎn)所有人委托給受托人的財產(chǎn)所得不再征稅。
可用該規(guī)定來避稅，如一國所得稅稅率較高，該國企業(yè)以全權(quán)信托方式把自己的財產(chǎn)委托給設(shè)在境外無稅地或低稅地的信托機(jī)構(gòu)代為管理，通過創(chuàng)立這種國外信托，財產(chǎn)所有人以及信托受益人可徹底擺脫這筆財產(chǎn)所得向本國納稅義務(wù)。
同時，由于信托財產(chǎn)是委托無稅地或低稅地信托機(jī)構(gòu)管理的，當(dāng)?shù)卣畬π磐胸敭a(chǎn)所得一般也不征收或征收很少所得稅。
2、企業(yè)也可通過向低稅率國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤的方法利用轉(zhuǎn)讓定價手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤，使公司集團(tuán)的利潤盡可能多在低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)中實現(xiàn)。實踐中跨國公司在稅收籌劃中這種方法最為常見。
3、通過組建內(nèi)部保險公司來轉(zhuǎn)移利潤。由公司集團(tuán)或從事相同業(yè)務(wù)公司協(xié)會投資建立的、專門用于向其母公司或姊妹公司提供保險服務(wù)以替代外部保險市場的一種保險公司。
做法是，在一無稅或低稅國家建立內(nèi)部保險公司，母公司和子公司以支付保險費的方式把利潤大量轉(zhuǎn)出居住國，使公司集團(tuán)一部分利潤長期滯留在避稅地的內(nèi)部保險公司賬上。內(nèi)部保險公司在當(dāng)?shù)夭挥迷摴P利潤納稅，而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對其課稅。
(三)在稅收籌劃中注意課稅對象和計稅基礎(chǔ)的差別。
在稅收籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據(jù)投資地在存貨計價與成本核算、固定資產(chǎn)折舊、各類準(zhǔn)備基金提取等方面稅制規(guī)定的不同來進(jìn)行籌劃。
(四)籌劃時考慮稅收優(yōu)惠政策。
利用稅收優(yōu)惠是稅收籌劃的一個重要內(nèi)容。
如：國與國之間簽訂的國際稅收協(xié)定中一般都有互相向?qū)Ψ絿用裉峁┧枚愑绕涫穷A(yù)提所得稅的優(yōu)惠條款。企業(yè)可通過在其中一個協(xié)約國內(nèi)設(shè)子公司，并使其成為當(dāng)?shù)鼐用窆�，該子公司完全由第三國居民所控制，國際稅收協(xié)定中的優(yōu)惠待遇該子公司就可以享受。然后該子公司再通過關(guān)聯(lián)關(guān)系把受益?zhèn)鬟f給母公司。
此外，需注意稅收優(yōu)惠往往是在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、勞動力素質(zhì)低的地區(qū)力度更大。故不能只考慮稅收優(yōu)惠，也要兼顧該地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施制度落后所導(dǎo)致的高成本負(fù)擔(dān)及政治和經(jīng)營風(fēng)險。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉劍文.國際稅收基礎(chǔ).北京大學(xué)出版社，2006.
[2]曲孫蘭.國際稅收學(xué).山東人民出版社，2006.
[3]杜萌昆.八十年代美國稅制改革的回顧與思考.涉外稅務(wù)，2001.
[4]許峰.國際稅收競爭的實證研究.商業(yè)時代，2006.
【國際稅收籌劃】相關(guān)文章：
《國際稅收》心得體會實用02-13
稅務(wù)籌劃方案02-28
納稅籌劃方案08-24
會議籌劃方案范文10-24
什么是稅收04-01
校報社組織的籌劃方案03-23
稅收調(diào)研報告05-15
納稅籌劃方案優(yōu)秀7篇08-25
納稅籌劃方案(必備7篇)08-25