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稅收流失問題論文
財(cái)稅，財(cái)政、稅務(wù)的簡(jiǎn)稱，稅收是國(guó)家的一項(xiàng)基本政策，下面我們就總這一角度出發(fā)，為大家?guī)砹讼嚓P(guān)的財(cái)稅論文，下面的兩篇相關(guān)論文對(duì)正在寫這一方面論文的朋友有一定的參考價(jià)值，歡迎閱讀！
我國(guó)稅收流失問題及對(duì)策財(cái)稅法規(guī)
【摘要】稅收流失的治理一直是世界性的大難題，并為國(guó)際社會(huì)廣泛關(guān)注。
因此，世界各國(guó)無不采取各種措施減少稅收流失，對(duì)稅收流失行為進(jìn)行懲罰。
本文從偷逃騙避稅、欠稅、稅式支出、以費(fèi)擠稅、隱形收入和地下經(jīng)濟(jì)等方面闡明我國(guó)稅收流失的現(xiàn)狀;從納稅意識(shí)、稅制結(jié)構(gòu)、稅收征管、納稅申報(bào)、地方干預(yù)、電子商務(wù)、納稅環(huán)境等方面理論分析稅收流失產(chǎn)生的原因，最后針對(duì)我國(guó)稅收流失的現(xiàn)狀和原因，提出治理稅收流失是全方位、全社會(huì)的而不是局部的，需要從法制、征管、稅制、體制、監(jiān)督和宣傳等方面多視角地系統(tǒng)研究稅收流失的治理對(duì)策。
【關(guān)鍵詞】偷逃稅 稅收流失 征管 稅制
在剛剛過去的2016年，稅收收入實(shí)現(xiàn)新的歷史突破，全年稅收收入25718億元，增收5256億元，比上年增長(zhǎng)25.7%;稅收收入占GDP的比重約為19%，比上年提高1.5個(gè)百分點(diǎn)左右。
在稅收收入連連大增的良好環(huán)境下，我國(guó)稅收流失額也在趨于擴(kuò)大。
據(jù)專家保守估計(jì)，2016年我國(guó)稅收流失額至少4500億元，稅收流失率在15%左右，這與發(fā)達(dá)國(guó)家還有很大差距。
稅收流失影響了我國(guó)的財(cái)政收入，弱化了稅收宏觀調(diào)控功能和資源的有效配置，延緩了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和西部大開發(fā)，加劇了收入分配的不公。
因此，研究稅收流失問題在“十一五”期間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、財(cái)政收入、加速西部大開發(fā)戰(zhàn)略和提高人民生活水平都具有十分重要意義。
一、我國(guó)稅收流失的現(xiàn)狀
(一)偷逃騙避稅現(xiàn)象尤為突出
1、偷逃稅是稅收流失的最大方式。
我國(guó)的偷逃稅面相當(dāng)廣，據(jù)有關(guān)資料2016年報(bào)道，目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)偷逃稅面為50%，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的偷逃稅面為60%，城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶和私營(yíng)企業(yè)的偷逃稅面為80%，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的偷稅面為60%，個(gè)體的偷逃稅面在90%以上。
近年來曝光了不少偷逃稅的大案要案，如劉曉慶及其所有的北京曉慶文化藝術(shù)有限公司和北京劉曉慶實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司，自1996年以來，采取不列、少列收入，多列支出，虛假申報(bào)等手段，偷逃稅款高達(dá)1458.3萬元;江蘇鐵本鋼鐵有限公司及其有關(guān)聯(lián)企業(yè)常州鷹聯(lián)鋼鐵有限公司、常州市三友軋輥廠，在2001-2016年間共計(jì)偷逃稅款2.94億多元。
2、騙稅現(xiàn)象有抬頭趨勢(shì)。
騙稅主要是騙取出口退稅，與出口退稅制度有著密切聯(lián)系。
近年來騙稅已從高價(jià)值、高稅率的產(chǎn)品發(fā)展到普通產(chǎn)品，騙稅人員從少數(shù)出口企業(yè)發(fā)展到專業(yè)騙稅團(tuán)伙，騙稅手段也向智能化方向發(fā)展，每年國(guó)家因被騙出口退稅的損失是巨大的。
如2016年年初青海西寧的“夏都專案”，涉及全國(guó)11省市211家企業(yè)，涉案金額28.42億元，稅額4.3億元。
3、形形色色的避稅問題。
近年來外商避稅現(xiàn)象的普遍性和嚴(yán)重性引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。
據(jù)外資企業(yè)年度所得稅的匯算清繳統(tǒng)計(jì)顯示，1988-1993年外資企業(yè)的虧損面為35%-45%，1994年為63%，1995-1999年上升到70%，2000-2016年居然高達(dá)80%。
其主要是外資企業(yè)通過資金轉(zhuǎn)移、費(fèi)用轉(zhuǎn)移、成本轉(zhuǎn)移、利潤(rùn)轉(zhuǎn)移等避稅手段達(dá)到推遲進(jìn)入獲利年度不交或少交所得稅。
4、抗稅行為時(shí)有發(fā)生。
抗稅作為我國(guó)稅收征納矛盾的現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)，主要發(fā)生在城鄉(xiāng)個(gè)體戶和私營(yíng)企業(yè)主中，如一些土法煉油、個(gè)體采礦等行業(yè)，在農(nóng)村還存在著集體抗繳農(nóng)業(yè)稅的問題，每年稅務(wù)戰(zhàn)線因暴力抗稅而犧牲的事件總有幾次。
(二)居高不下的欠稅
近年來，企業(yè)拖欠國(guó)家稅款現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，每年年末欠稅金額均在500億元以上。
從稅種分布看，欠稅主要集中在“兩稅”上。
如昆明鋼鐵集團(tuán)有限公司在銀行存款余額超過8億元的情況下，欠繳2016年應(yīng)交稅款1.53億元;石家莊新樂國(guó)人啤酒有限公司2016年9月末欠繳“兩稅”1.33億元;湖北省紅安卷煙廠2016年12月底欠繳“兩稅”高達(dá)2.23億元。
(三)濫用稅式支出問題嚴(yán)重
長(zhǎng)期以來，我國(guó)出臺(tái)的一系列稅收優(yōu)惠政策，一方面促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)和各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展，另一方面也使稅基變窄，宏觀稅負(fù)趨于下降。
據(jù)估計(jì)，全國(guó)每年減免稅達(dá)1000億元，有的地方的減免稅額占地方財(cái)政收入的10%以上。
近年來的減免稅又呈現(xiàn)出兩個(gè)明顯的特征：一是政策性減免稅越來越多，稅基受到嚴(yán)重侵蝕;二是各地對(duì)扶持性和困難性減免的審批尺度不一，操作上隨意性很大。
如2002至2016年9月，陜西省財(cái)政廳、地稅局、國(guó)稅局等5家單位經(jīng)政府批準(zhǔn)，對(duì)陜西金秀交通有限公司取得的公路運(yùn)營(yíng)收入，由稅法規(guī)定的5%稅率改按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅及附加，致使該公司少繳稅款277萬元;2016年杭州市蕭山地稅局依據(jù)地方政府政策，將國(guó)家對(duì)新辦勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策擴(kuò)大到21戶非勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，減免所得稅1714.35萬元。
(四)以費(fèi)擠稅日益膨脹
由于經(jīng)濟(jì)體制改革正在進(jìn)行中，應(yīng)有的分配制度不健全，各地方和部門為了局部利益，千方百計(jì)截留國(guó)家稅收，對(duì)企業(yè)搞“包稅”或變相“包稅”，再通過其他途徑轉(zhuǎn)化為制度外收入，并人為使收費(fèi)剛性大于收稅剛性，以費(fèi)擠稅，導(dǎo)致財(cái)政分配中非稅收入大于稅收收入。
過多過濫的收費(fèi)，加重了企業(yè)、個(gè)人負(fù)擔(dān)，使稅源減少，使納稅人的納稅積極性受到打擊，造成稅收大量流失。
(五)大量的隱形收入與地下經(jīng)濟(jì)的存在
隱形收入與地下經(jīng)濟(jì)是世界各國(guó)的共同現(xiàn)象。
我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的增加和政府管制能力的不足，加之法制、法規(guī)的建設(shè)不夠健全，給隱形收入與地下經(jīng)濟(jì)大開方便之門，私運(yùn)販私、無證經(jīng)營(yíng)、制假售假、色情販毒、現(xiàn)金交易等活動(dòng)，偷逃國(guó)家大量稅收，造成了巨大的稅收“真空”。
二、我國(guó)稅收流失的主要原因
(一)納稅人追求經(jīng)濟(jì)利益，納稅意識(shí)淡薄
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，作為市場(chǎng)主體的企業(yè)和個(gè)人，其一切行為的出發(fā)點(diǎn)和歸宿都是為了追求經(jīng)濟(jì)利益最大化。
由于稅收本身所具有的強(qiáng)制性、固定性和無償性，就使得這種被分配產(chǎn)品的所有權(quán)從納稅主體手中強(qiáng)制的、無償?shù)霓D(zhuǎn)移到國(guó)家手中。
這無疑是對(duì)納稅人的一種剝奪，導(dǎo)致納稅人利益的減少，所以他們會(huì)千方百計(jì)地少繳稅或不繳稅，盡可能多的增加稅后利潤(rùn)。
同時(shí)由于我國(guó)幾千年的封建吏制的苛捐雜稅的殘余影響，人口文化素質(zhì)不高，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中的收入分配不公、政府支出透明度不強(qiáng)、亂收費(fèi)和以費(fèi)擠稅等現(xiàn)象，使得納稅人權(quán)利和義務(wù)之間產(chǎn)生了不平衡的感覺，使得一部分公民的納稅意識(shí)缺乏，納稅理念淡薄，助長(zhǎng)了稅收流失。
(二)稅制結(jié)構(gòu)存在缺陷，使稅收流失趨于越大
盡管1994年的稅制改革取得了很大成功，對(duì)經(jīng)濟(jì)起了促進(jìn)作用，但由于國(guó)內(nèi)國(guó)際形勢(shì)變化很快，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起，新知識(shí)、新技術(shù)的不斷涌現(xiàn)，特別是入世后市場(chǎng)格局發(fā)生了很大變化，致使稅收結(jié)構(gòu)變化滯后于所有制結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和收入分配結(jié)構(gòu)的變化，現(xiàn)行稅制理論與實(shí)踐錯(cuò)位，導(dǎo)致巨額稅款流失。
如增值稅稅制設(shè)計(jì)明顯已不適應(yīng)目前我國(guó)社會(huì)發(fā)展水平;內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行兩套所得稅，也為企業(yè)逃避稅收監(jiān)管提供了制度“空間”。
此外，稅制設(shè)計(jì)跟不上經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、稅源結(jié)構(gòu)不斷變化的新形勢(shì)，出現(xiàn)所謂稅收“真空”。
如在面臨企業(yè)改制、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式轉(zhuǎn)變的新情況下，部分納稅人利用稅制設(shè)計(jì)的缺陷和稅收政策及管理的相對(duì)滯后，大肆偷逃國(guó)家稅收。
有些企業(yè)利用網(wǎng)上交易偷逃稅款就是一例。
(三)稅務(wù)部門征管不力，造成稅收大量流失
稅收流失與稅收征管是一對(duì)矛盾的兩個(gè)方面，彼此在相互抗?fàn)幹羞_(dá)到均衡。
當(dāng)前稅務(wù)部門征管不力，導(dǎo)致稅收大量流失。
其主要表現(xiàn)為：一是征管人員素質(zhì)不能完全適應(yīng)新時(shí)期稅收工作的要求。
二是部分稅務(wù)機(jī)關(guān)擅自擴(kuò)大優(yōu)惠政策執(zhí)行范圍，或變通政策違規(guī)批準(zhǔn)減免稅。
如2016年至2016年9月，上海市國(guó)稅局、地稅局第六分局在上海農(nóng)工商超市有限公司稅收優(yōu)惠政策期滿、當(dāng)年新安置待業(yè)人員達(dá)不到國(guó)家規(guī)定比例的情況下，批準(zhǔn)該公司減半征收企業(yè)所得稅，少征稅款13333萬元。
三是稽查查補(bǔ)稅款不按規(guī)定加收滯納金。
如無錫市國(guó)稅局稽查局2016年對(duì)稽查案件查補(bǔ)稅款全部未征收滯納金，據(jù)對(duì)該局2016年至2016年9月對(duì)稽查案件中涉稅金額前21名企業(yè)統(tǒng)計(jì)，應(yīng)征未征滯納金達(dá)1549.86萬元。
四是部分稅收優(yōu)惠政策多環(huán)節(jié)審批、多頭管理，地方政府干預(yù)稅務(wù)部門執(zhí)法，導(dǎo)致部分納稅人鉆“空子”，造成國(guó)家稅收流失。
(四)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)不實(shí)，導(dǎo)致稅收嚴(yán)重流失
一是企業(yè)違規(guī)核算，少計(jì)收入多列成本，少申報(bào)和繳納稅款。
如2016年中國(guó)石油天然氣股份有限公司大慶石油分公司，采用少計(jì)收入、多列成本的手法，少計(jì)增值稅、所得稅款共計(jì)1471.52萬元;南京市玄武區(qū)城鎮(zhèn)建設(shè)綜合開發(fā)有限公司等4戶企業(yè)，截至2016年9月未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已完工項(xiàng)目利潤(rùn)，少繳納企業(yè)所得稅4500.97萬元。
二是有的企業(yè)與稅務(wù)部門、地方政府相互勾結(jié)，利用稅務(wù)部門與地方政府聯(lián)合出臺(tái)的地方稅收優(yōu)惠政策少繳稅款。
(五)電子商務(wù)引發(fā)的稅收大量流失
進(jìn)入二十世紀(jì)九十二年代以來，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為核心的信息技術(shù)迅猛發(fā)展，網(wǎng)上貿(mào)易逐漸成為人們進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)的新模式。
由于網(wǎng)上貿(mào)易的商品交易方式、勞務(wù)提供方式、支付方式等都與傳統(tǒng)的差異很大，如何對(duì)其征稅，已成為一個(gè)棘手的問題。
一是征管失控，稅收流失嚴(yán)重。
網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展迅速，越來越多的企業(yè)(尤其是跨國(guó)公司)搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行交易，而稅務(wù)機(jī)關(guān)又來不及研究相應(yīng)的征稅政策，更沒有系統(tǒng)的法律規(guī)定來約束企業(yè)的網(wǎng)上交易，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，致使稅款流失。
據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的保守估計(jì)，2016年網(wǎng)上交易就造成我國(guó)稅收流失近100億元。
二是稽查難度加大，助長(zhǎng)了偷逃稅。
網(wǎng)上貿(mào)易是通過大量無紙化操作達(dá)成交易，賬簿、發(fā)票均可在計(jì)算機(jī)中以電子形式填制，而電子憑證易修改，且不留痕跡，稅收審計(jì)稽查失去了最直接的紙制憑據(jù)，企業(yè)如不主動(dòng)申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不易察覺其貿(mào)易運(yùn)作情況，從而助長(zhǎng)了偷逃騙稅活動(dòng)。
(六)地方政府干預(yù)稅收政策，以費(fèi)擠稅現(xiàn)象嚴(yán)重
在局部利益的驅(qū)使下，有些地方政府出于自身利益的考慮，以權(quán)代法、輕稅重費(fèi)、藏富于民、越權(quán)減免等現(xiàn)象，造成稅收流失。
其主要表現(xiàn)為：一是越權(quán)制定減免稅政策，擾亂了正常的稅收程序，使稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不到位，稅款大量流失;二是行政干預(yù)稅收收入，不切實(shí)際地下達(dá)稅收任務(wù)，迫使稅務(wù)機(jī)關(guān)收過頭稅、預(yù)征稅款，強(qiáng)壓企業(yè)貸款納稅，竭澤而漁，寅吃卯糧。
如四川省德陽市什邡市地稅局2016年根據(jù)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和當(dāng)?shù)厥姓仨毻瓿伤枚惾蝿?wù)的要求，多征德陽市藍(lán)劍包裝股份有限公司企業(yè)所得稅1459萬元，是企業(yè)應(yīng)繳稅款的7.63倍。
三是費(fèi)多稅少，以費(fèi)擠稅。
既有政府行為不規(guī)范，實(shí)行“稅費(fèi)一站式征收”，化稅為費(fèi)，截留稅款，也有職能部門巧設(shè)名目，侵蝕稅基，導(dǎo)致“費(fèi)擠稅”現(xiàn)象及納稅人“先費(fèi)后稅”等扭曲行為，加重了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，造成納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)的稅款流失到地方政府及其所屬部門、納稅單位甚至個(gè)人的口袋中。
(七)缺乏誠(chéng)實(shí)守信，依法納稅的社會(huì)環(huán)境和氛圍
近年來，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有了長(zhǎng)足的發(fā)展，但社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所需要的法制建設(shè)和道德建設(shè)工作卻沒有相應(yīng)的跟上。
為了追逐利潤(rùn)而踐踏法律，有損社會(huì)主義公德的現(xiàn)象大量出現(xiàn)，人們誠(chéng)實(shí)守信、依法納稅的意識(shí)十分淡薄。
根據(jù)有關(guān)部門在我國(guó)北京等九個(gè)大中城市的調(diào)查資料顯示：我國(guó)有半數(shù)以上的人沒有納稅經(jīng)歷，納過稅的人數(shù)僅占被調(diào)查總?cè)藬?shù)的48.7%，領(lǐng)取工資或取得收入時(shí)，想到納稅的僅占被調(diào)查者的12.6%，從沒有想到納稅的則占36.8%，有50.6%的人則是在收入超過納稅界限時(shí)才會(huì)想過。
由此可見，我國(guó)公民納稅意識(shí)淡薄，廣大人民群眾對(duì)稅法知識(shí)了解甚少，缺乏誠(chéng)實(shí)守信、依法納稅的社會(huì)環(huán)境和氛圍，從而導(dǎo)致稅收流失。
三、治理我國(guó)稅收流失的對(duì)策
(一)健全法制，全面推進(jìn)依法治稅
1、加強(qiáng)稅收立法，健全稅收法律體系。
基本思想是：建立以稅收基本法為母法，稅收實(shí)體法、稅收程序法相應(yīng)配套的稅收法律體系(賈紹華，2002)。
(1)建立健全《稅收基本法》統(tǒng)領(lǐng)下的各單行法律、法規(guī)，其相互之間的法律級(jí)次、隸屬關(guān)系應(yīng)當(dāng)理順，形成科學(xué)的體系。
(2)在我國(guó)現(xiàn)行的各種稅收實(shí)體法中，除《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》外，其余稅收法規(guī)都未經(jīng)人大立法，而是國(guó)務(wù)院以暫行條例的形式頒布。
雖然這些法規(guī)具有與法律同等的效力，但從實(shí)際情況看，這種有稅無法的狀況在一定程度上降低了稅收的強(qiáng)制性。
(3)我國(guó)目前的程序法——《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》，是2001年重新修訂的，其充分考慮了稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步的影響，將促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步作為一個(gè)立法宗旨。
但經(jīng)過稅務(wù)部門的實(shí)踐發(fā)現(xiàn)依然存在很多不足，仍需要進(jìn)行不斷的改進(jìn)和完善，尤其是在稅收?qǐng)?zhí)法的規(guī)定上可操作性不強(qiáng)，執(zhí)法隨意性較大，執(zhí)法困難的現(xiàn)象仍將普遍存在。
2、規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，進(jìn)一步推進(jìn)依法治稅。
(1)嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)稅收法律法規(guī)和政策，進(jìn)一步制定和完善配套管理辦法，正確處理規(guī)范執(zhí)法與組織收入、規(guī)范執(zhí)法與優(yōu)化服務(wù)、規(guī)范執(zhí)法與支持發(fā)展的關(guān)系，嚴(yán)格、公正、文明執(zhí)法，營(yíng)造良好的稅收環(huán)境。
(2)大力推進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制度，強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的監(jiān)督制度，進(jìn)一步健全執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制度，推進(jìn)依法治稅。
(3)整頓和規(guī)范稅收秩序，既不能認(rèn)為調(diào)節(jié)收入進(jìn)度、違規(guī)批準(zhǔn)緩稅，也不能寅吃卯糧收過頭稅;同時(shí)依法加大對(duì)涉稅違法案件的處罰力度，杜絕以補(bǔ)代罰、以罰代刑。
3、健全稅收法制保障體系。
應(yīng)建立稅務(wù)警察，加大偵查力度，制止和打擊稅收犯罪活動(dòng)，強(qiáng)化稅務(wù)執(zhí)法剛性，維護(hù)稅收秩序，同時(shí)成立稅務(wù)法庭，提高稅務(wù)司法水平，使稅務(wù)糾紛和稅務(wù)犯罪案件按照法律規(guī)定的程序進(jìn)行處理和審判。
(二)強(qiáng)化征管，建立現(xiàn)代的稅收征管體系
1、建立規(guī)范有效的納稅申報(bào)制度。
(1)完善稅務(wù)登記制度，提高稅務(wù)登記證的法律地位，拓寬其作用范圍。
在法人認(rèn)定環(huán)節(jié)上先簽發(fā)稅務(wù)登記證，然后再憑此辦理工商登記證、開設(shè)銀行賬戶。
仿效美國(guó)、意大利等國(guó)，實(shí)行以法人身份證號(hào)碼為唯一的納稅人登記編碼，納稅人的一切與取得收入有關(guān)的活動(dòng)都離不開這一編碼，從而從根本上控制納稅人的行為和活動(dòng)。
(2)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，可借鑒韓、日的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行有分別的納稅申報(bào)，對(duì)納稅信用良好、會(huì)計(jì)制度健全的企業(yè)或個(gè)人使用區(qū)別于其他納稅人的納稅申報(bào)表，并給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，以此對(duì)納稅人形成一種激勵(lì)，同時(shí)也對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的健全起到一種推動(dòng)作用。
2、規(guī)范稅源監(jiān)控，加強(qiáng)稅源管理。
(1)稅源監(jiān)控要與社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和稅制結(jié)構(gòu)相適應(yīng)。
應(yīng)根據(jù)不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、不同的稅源形態(tài)和特點(diǎn)來制定監(jiān)控方法，因地制宜地進(jìn)行，而不可來“一刀切”;同時(shí)又要結(jié)合稅制結(jié)構(gòu)，重視稅源的源頭監(jiān)控和過程監(jiān)控，有效控制稅源的方向和真實(shí)性。
(2)稅源監(jiān)控要充分借助現(xiàn)代科技手段，實(shí)現(xiàn)征管方式的現(xiàn)代化、信息化，廣泛推廣稅控裝置，充分發(fā)揮金稅工程的優(yōu)勢(shì)，以最大限度地減少稅收流失。
(3)稅源監(jiān)控要充分借助社會(huì)力量，加強(qiáng)與工商、海關(guān)、金融、公檢法等部門的密切配合;同時(shí)應(yīng)建立稅收違法案件舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度，調(diào)動(dòng)廣大人民群眾協(xié)稅護(hù)稅的積極性，嚴(yán)堵稅收跑、冒、滴、漏，嚴(yán)打各類社會(huì)違法犯罪活動(dòng)，有效實(shí)行稅源監(jiān)控。
3、改進(jìn)征管辦法，推進(jìn)征管電子化。
(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)改變以“人海戰(zhàn)術(shù)”為主的征管辦法，強(qiáng)調(diào)專業(yè)化分工，按登記、征收、檢查三大系列設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)，并采用計(jì)算機(jī)對(duì)征管全過程進(jìn)行監(jiān)控。
(2)加快電子化征管建設(shè)，建立稅收征管局域網(wǎng)、發(fā)展廣域網(wǎng)。
在建立健全計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上，加快稅收征管現(xiàn)代化進(jìn)程，推行電子報(bào)稅及稅收征收無紙化，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)在稅務(wù)工作個(gè)環(huán)節(jié)的作用;同時(shí)通過與海關(guān)、工商、金融、企業(yè)等部門的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，加強(qiáng)信息交流，防止偷、逃、騙稅，降低稅收征管成本，提高征管能力。
4、加強(qiáng)稅務(wù)稽查體系建設(shè)。
(1)采取異地交叉稽查模式，減少地方政府干預(yù)。
稅務(wù)部門可采取集中人力、分組跨地區(qū)交叉稽查，有利于避免地方政府干預(yù)，使大案要案的集中、專項(xiàng)查處和稽查質(zhì)量得以提高，便于各地交流稽查經(jīng)驗(yàn)、驗(yàn)證稽查業(yè)務(wù)水平，提高稽查干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)，統(tǒng)一執(zhí)法尺度，提高執(zhí)法水平。
(2)必須充分利用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，以實(shí)現(xiàn)信息資源共享，盡快形成一個(gè)以“金稅工程”網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)、高效、迅速的信息和管理網(wǎng)絡(luò)，將人工稽查與計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)相結(jié)合，提高稽查質(zhì)量。
5、加大懲罰力度，提高稅法的威懾力。
加重對(duì)各類違犯稅法行為的懲罰是治理稅收流失廣為各國(guó)所采用的一種做法。
如美國(guó)對(duì)查出的偷稅不但要收回偷稅款及利息，而且還要加以75%的罰款，嚴(yán)重的要查封財(cái)產(chǎn)并判刑5年。
加重處罰并意味著隨意處罰，必須以法律為依據(jù)。
(1)必須通過立法對(duì)《稅收征管法》中的處罰條例進(jìn)行修改，如《稅收征管法》第六十三條、第六十四條、第六十五條等中規(guī)定的“并處不繳或少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款”，這樣處罰給稅務(wù)干部行使權(quán)力的隨意空間很大。
(2)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)法，堅(jiān)決杜絕人情稅現(xiàn)象，也要杜絕濫用處罰現(xiàn)象的發(fā)生。
(3)應(yīng)發(fā)布稅務(wù)違法案件公告，通過各種媒體對(duì)違法案件進(jìn)行曝光，以形成對(duì)稅務(wù)違法犯罪活動(dòng)的強(qiáng)大威懾力量。
6、密切部門配合，實(shí)行社會(huì)綜合治稅。
當(dāng)前稅收已經(jīng)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)各個(gè)部門有了千絲萬縷的聯(lián)系，已經(jīng)滲透到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和個(gè)人生活的各個(gè)方面，所以說要加強(qiáng)稅收工作，把稅源控制好，單靠稅務(wù)局自身是不行的。
因此，請(qǐng)政府出面協(xié)調(diào)稅務(wù)、工商、審計(jì)、財(cái)政、公安、銀行、外貿(mào)、計(jì)委、廣電等部門的關(guān)系，明確規(guī)定各部門必須配合稅務(wù)部門開展工作，構(gòu)建覆蓋全局的稅收征管工作，依靠社會(huì)綜合治稅。
7、完善稅務(wù)中介組織，全面推行稅務(wù)代理制度(童大龍，2003)。
(1)加強(qiáng)注冊(cè)稅務(wù)師隊(duì)伍建設(shè)，提高稅務(wù)代理人員素質(zhì)，進(jìn)行稅務(wù)代理宣傳，借鑒國(guó)外先進(jìn)的稅務(wù)代理經(jīng)驗(yàn)，完善我國(guó)稅務(wù)代理制度，使納稅人盡可能通過稅務(wù)代理進(jìn)行納稅申報(bào)。
(2)推行稅務(wù)代理制度，減少由于稅務(wù)人員直接與納稅人接觸，而可能發(fā)生的所謂“官員型”稅收流失，并在稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)與納稅人及稅務(wù)機(jī)關(guān)之間形成一種相互制約、彼此監(jiān)督的關(guān)系，避免稅收流失的產(chǎn)生。
8、實(shí)現(xiàn)稅收征管各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。
稅收征管是一項(xiàng)綜合性的工作，稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅源監(jiān)控、稅款征收、稅務(wù)稽查、稅收處罰等都是稅收征管這一有機(jī)整體的重要組成部分，它們之間存在著直接或間接的聯(lián)系。
只有各個(gè)鏈條之間相互聯(lián)系、相互制約，才能使整個(gè)稅收征管體系保持相對(duì)高效的運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)。
因此，在完善稅收征管體系過程中，稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)同步協(xié)調(diào)進(jìn)行。
在完善某個(gè)環(huán)節(jié)的同時(shí)，應(yīng)考慮到其他環(huán)節(jié)的實(shí)際情況，全面兼顧，整體推進(jìn)，避免不同環(huán)節(jié)之間出現(xiàn)“撞車”，保證稅收征管的質(zhì)量，減少稅收流失。
(三)完善稅制，優(yōu)化稅收制度結(jié)構(gòu)
1、合理分配流轉(zhuǎn)稅和所得稅的比例。
就我國(guó)目前社會(huì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r來看，我國(guó)仍應(yīng)是堅(jiān)持流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的雙主體稅制結(jié)構(gòu)，逐步提高所得稅比重。
在進(jìn)一步完善和優(yōu)化增值稅制的同時(shí)，通過完善和優(yōu)化所得稅制，加強(qiáng)所得稅的征管和稽查等措施，逐步實(shí)現(xiàn)所得稅收入的增長(zhǎng)速度高于流轉(zhuǎn)稅的增長(zhǎng)速度，將我國(guó)稅制建設(shè)成為真正意義上的雙主體稅制。
2、完善和優(yōu)化增值稅，加速增值稅轉(zhuǎn)型。
(1)實(shí)行普遍征收原則。
將目前征收營(yíng)業(yè)稅的各項(xiàng)勞務(wù)的活動(dòng)和無形資產(chǎn)及不動(dòng)資產(chǎn)逐步加入增值稅的征稅范圍。
(2)加速增值稅轉(zhuǎn)型。
2016年東北三省開始試行消費(fèi)型增值稅以來，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，收到良好效果，證明了消費(fèi)型增值稅在我國(guó)可行性。
因此，應(yīng)逐步擴(kuò)大其實(shí)施范圍。
(3)完善增值稅優(yōu)惠政策。
應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，最大限度的縮小減免稅范圍，保持增值稅抵扣鏈條的完整。
3、完善和優(yōu)化所得稅。
(1)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，公平稅負(fù)，推進(jìn)所得稅制的國(guó)際性。
在各項(xiàng)成本、費(fèi)用的稅前列支標(biāo)準(zhǔn)和限額上，應(yīng)做到內(nèi)外一致，如工資扣除標(biāo)準(zhǔn)、捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)等。
堅(jiān)持內(nèi)、外資企業(yè)的優(yōu)惠政策保持一致，盡可能減少優(yōu)惠政策，給企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的外部環(huán)境。
(2)完善和優(yōu)化個(gè)人所得稅，實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。
加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度，改革生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步擴(kuò)大個(gè)人所得稅的征稅范圍和規(guī)范個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。
4、完善和優(yōu)化其他稅種，適時(shí)開征新稅種。
(1)調(diào)整消費(fèi)稅的征稅范圍和稅率。
將一些高檔滋補(bǔ)、保健藥品和一些奢侈性的高檔消費(fèi)行為列入消費(fèi)稅稅目;同時(shí)適當(dāng)降低與人們?nèi)粘Ｉ钏匦杌蛸N近的消費(fèi)品的稅率，如摩托車、非奢侈消費(fèi)品的化妝品。
(2)盡快開征社會(huì)保障稅，配合國(guó)有企業(yè)改革，保證下崗失業(yè)人員的基本生活水平。
(3)適時(shí)開征財(cái)產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅，以適當(dāng)調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配，鼓勵(lì)勞動(dòng)致富，減少不勞而獲產(chǎn)生的負(fù)作用。
(4)將目前征收的教育費(fèi)附加改為教育稅，專門用于彌補(bǔ)九年義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)的不足。
(5)完善地方稅體系，規(guī)范稅外收入。
將現(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅合并，統(tǒng)一納稅人，合理調(diào)整計(jì)稅依據(jù)，適當(dāng)提高征稅標(biāo)準(zhǔn)。
對(duì)各地稅外開征的各種基金、規(guī)費(fèi)進(jìn)行認(rèn)真清理，將有償服務(wù)收取的費(fèi)用仍按規(guī)費(fèi)形式征收，取締不合理的收費(fèi)。
(四)規(guī)范轉(zhuǎn)移支付制度，推進(jìn)稅費(fèi)改革
1、規(guī)范轉(zhuǎn)移支付制度。
(1)要確立中央政府宏觀調(diào)控的主導(dǎo)地位。
收入的大頭歸中央，支出的大頭放在地方的做法，強(qiáng)化中央調(diào)控，增加財(cái)政資金的邊際效益，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移支付制度與確保中央財(cái)力和有效地調(diào)動(dòng)各級(jí)地方政府的積極性相一致。
(2)逐步改變以稅收返回等一般性補(bǔ)助項(xiàng)目為主的轉(zhuǎn)移支付形式，增加規(guī)定用途和有附加條件的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付，以提高轉(zhuǎn)移支付資金的使用效率。
2、推進(jìn)稅費(fèi)改革，確保稅收收入。
應(yīng)大力推進(jìn)稅費(fèi)改革，清理和取締不合理的收費(fèi)項(xiàng)目，將具有經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的收費(fèi)項(xiàng)目并入價(jià)格軌道作經(jīng)營(yíng)收入，將那些名費(fèi)實(shí)稅的收費(fèi)項(xiàng)目可以通過“改費(fèi)為稅”的途徑用相應(yīng)的稅收取而代之，對(duì)確實(shí)須保留的收費(fèi)項(xiàng)目則通過“規(guī)范費(fèi)”的辦法分別納入“規(guī)費(fèi)”和“使用費(fèi)”，并調(diào)整收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范收支管理和監(jiān)督。
目前，可適時(shí)將教育費(fèi)附加改為教育稅，失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等合并征收社會(huì)保障稅，等等。
(五)嚴(yán)格監(jiān)視網(wǎng)上貿(mào)易，加強(qiáng)電子商務(wù)征稅管理
網(wǎng)上貿(mào)易的迅速發(fā)展對(duì)傳統(tǒng)的稅收征管提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，從目前情況看，網(wǎng)上貿(mào)易只是呈現(xiàn)雛形，應(yīng)加緊采取措施和對(duì)策管理。
(1)采取備案制度，要求所有上網(wǎng)單位將與上網(wǎng)有關(guān)的資料報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)者的咨詢狀況，核發(fā)數(shù)字式身份證明，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)確定交易雙方的身份及交易的性質(zhì)。
(2)拓寬稅務(wù)與銀行聯(lián)網(wǎng)的空間，稅務(wù)部門應(yīng)與銀行合作設(shè)置電子關(guān)卡，對(duì)企業(yè)的資金流動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，從而大大限制了偷、逃稅行為的發(fā)生。
(3)在網(wǎng)上建立電子銀行，要求從事電子商務(wù)的企業(yè)和個(gè)人在電子銀行里開戶，在網(wǎng)絡(luò)上完成異地結(jié)算、托收、轉(zhuǎn)賬等金融業(yè)務(wù)，在網(wǎng)絡(luò)上完成繳稅業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)電子支付。
(六)健全稅務(wù)監(jiān)督機(jī)制
要有效防范和抑制稅收流失，還必須有廣泛、嚴(yán)密的監(jiān)督機(jī)制。
稅務(wù)監(jiān)督應(yīng)包括內(nèi)部監(jiān)督、行政監(jiān)督、法律監(jiān)督、群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督等在內(nèi)的全方位、全社會(huì)監(jiān)督。
當(dāng)前，稅務(wù)監(jiān)督機(jī)制基本上是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部實(shí)施的，沒有發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。
因此，健全稅務(wù)監(jiān)督機(jī)制重要的是將稅務(wù)監(jiān)督的外部監(jiān)督建立健全，如群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督等，充分發(fā)揮外部監(jiān)督的作用，為治理稅收流失做出應(yīng)有的作用。
(七)加大稅法宣傳力度，轉(zhuǎn)變公民稅收觀念
(1)深入廣泛地開展稅法宣傳，樹立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅收觀。
我們應(yīng)該持之以恒地、廣泛地開展形式多樣的稅收教育宣傳，應(yīng)把稅收的基礎(chǔ)知識(shí)編入九年義務(wù)教育課本，使國(guó)民從小就樹立“納稅光榮”的觀念，使國(guó)民從小就知道社會(huì)主義稅收性質(zhì)是“取之于民，用之于民”。
(2)更新公民稅收觀念，樹立權(quán)利與義務(wù)對(duì)等觀念。
在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，傳統(tǒng)的“應(yīng)盡義務(wù)說”觀念已不能為納稅人所認(rèn)同，甚至?xí)斐杉{稅人的逆反心理。
因此，要按照權(quán)利與義務(wù)相對(duì)稱的觀念，分別規(guī)范納稅人、用稅人和征稅人的行為，營(yíng)造良好的依法治稅的社會(huì)環(huán)境。
總之，稅收流失的治理是一項(xiàng)涉及到全方面，需要從一點(diǎn)一滴做起的龐大的、系統(tǒng)的工程，任重道遠(yuǎn)。
因此，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和稅務(wù)部門應(yīng)積極地去發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，積趾步致千里，積小流成江海，就能逐步改善目前我國(guó)稅收流失嚴(yán)重的狀況，開創(chuàng)我國(guó)稅收工作的新紀(jì)元。
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電商下的稅收流失問題
[摘要] 信息革命在推進(jìn)稅收征管現(xiàn)代化，提高征稅質(zhì)量和效率的同時(shí)，也使傳統(tǒng)的稅收理論、稅收原則受到不同程度的沖擊。
針對(duì)電子商務(wù)這種新興的商務(wù)模式，給傳統(tǒng)的稅收工作帶來了一系列的問題，我們應(yīng)該借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國(guó)實(shí)際，確定我國(guó)電子商務(wù)的稅收原則，并加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅務(wù)管理。
[關(guān)鍵詞] 電子商務(wù)稅收原則稅收政策
國(guó)際互連網(wǎng)的迅速普及，以及在此基礎(chǔ)上形成的全球化電子商務(wù)構(gòu)架，在改變傳統(tǒng)貿(mào)易框架的同時(shí)，必然在某種程度上給現(xiàn)行稅制及其管理手段提出新的要求和新的課題。
電子商務(wù)作為一種新型的商業(yè)形式，必然與稅收發(fā)生聯(lián)系，并對(duì)傳統(tǒng)的稅收政策及稅收管理帶來一系列影響，比如：電子商務(wù)以網(wǎng)絡(luò)載體進(jìn)行交易難以監(jiān)控、身份確認(rèn)變得困難、動(dòng)搖了憑證審計(jì)的基礎(chǔ)、計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的開發(fā)加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取信息的難度、商業(yè)中介作用弱化、企業(yè)可以利用在低稅國(guó)或免稅國(guó)的站點(diǎn)輕松避稅、通過網(wǎng)絡(luò)提供的信息服務(wù)費(fèi)用很難稽核、網(wǎng)上知識(shí)產(chǎn)權(quán)的銷售活動(dòng)難以稽核、廣告收入應(yīng)征稅款存在流失風(fēng)險(xiǎn)、貿(mào)易上的國(guó)界概念日漸模糊，等等，總結(jié)如下：
一、電子商務(wù)給稅收工作帶來的影響
我國(guó)現(xiàn)行稅法基本上是針對(duì)有形產(chǎn)品制定的，并以屬地原則為基礎(chǔ)進(jìn)行管轄，通過常設(shè)機(jī)構(gòu)、居住地等概念，把納稅義務(wù)同納稅人的活動(dòng)聯(lián)系起來。
而電子商務(wù)所具有的無國(guó)界性、超領(lǐng)土化以及網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化等特點(diǎn)，使現(xiàn)行稅法落后于交易方式快速演進(jìn)的步伐。
伴隨企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易避稅現(xiàn)象的逐漸增多，稅法本身應(yīng)具有的公平、效率等原則正一步一步受到威脅。
主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突問題。
主要是指來源地稅收管轄權(quán)與居民稅收管轄權(quán)的沖突，傳統(tǒng)的解決辦法是通過雙邊稅收協(xié)定來減輕或消除國(guó)際重復(fù)征稅，但電子商務(wù)的發(fā)展，一方面使得收入來源地的判定發(fā)生爭(zhēng)議，如通過因特網(wǎng)的跨國(guó)醫(yī)療診斷服務(wù);另一方面導(dǎo)致居民身份認(rèn)定的復(fù)雜化，如網(wǎng)絡(luò)公司注冊(cè)地與控制地分化。
這些影響都在原有基礎(chǔ)上產(chǎn)生了新的稅收管轄權(quán)的沖突。
2.課稅對(duì)象的確認(rèn)問題。
現(xiàn)行的稅法對(duì)商品銷售收入、勞務(wù)提供收入及特許權(quán)使用收入等稅種和稅率均有不同規(guī)定。
但電子商務(wù)的出現(xiàn)改變了這一觀念，將交易對(duì)象均轉(zhuǎn)換為“數(shù)字化信息”在Internet上傳遞，稅務(wù)部門將難以確認(rèn)這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息究竟是商品、勞務(wù)還是特許權(quán)等，所以無法確認(rèn)課稅對(duì)象及相關(guān)適用稅率。
3.傳統(tǒng)習(xí)慣性的數(shù)據(jù)原件的認(rèn)證問題。
法律上最有效的證據(jù)是記錄業(yè)務(wù)發(fā)生的原件，在手工稅務(wù)處理環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后均記錄于紙張上，按會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表。
而企業(yè)會(huì)計(jì)則是通過稅務(wù)部門提供的稅收票證和申報(bào)表來申報(bào)納稅的。
但是，在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)中的電子商務(wù)(無紙貿(mào)易)使原來紙質(zhì)的會(huì)計(jì)原始憑證的數(shù)據(jù)直接記錄在磁盤或光盤上，由于對(duì)電子數(shù)據(jù)非法修改可做到不留痕跡，這樣就很難辨別哪個(gè)是業(yè)務(wù)記錄的“原件”，從而導(dǎo)致稅收征管中納稅人和課稅對(duì)象的確認(rèn)越來越難，使各種各樣的逃避稅更加容易與普遍。
4.適應(yīng)電子商務(wù)的稅種問題。
在電子商務(wù)交易總額增長(zhǎng)迅猛的預(yù)期下，對(duì)電子商務(wù)的征稅是應(yīng)遵循現(xiàn)行稅制，還是單獨(dú)設(shè)立新的稅種或附加稅，以適應(yīng)電子商務(wù)的特點(diǎn)，這在各國(guó)已引起廣泛的爭(zhēng)議。
5.稅款的征收方式問題。
即使在明確納稅人及納稅對(duì)象的情況下，由于電子商務(wù)越來越傾向于電子貨幣的使用，特別是1997年之后推出的商業(yè)服務(wù)軟件允許電子現(xiàn)金過戶和電子數(shù)據(jù)交換，無紙化的交易使本應(yīng)征收的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、印花稅等均無從下手。
因?yàn)楝F(xiàn)行稅收的征收管理是建立在發(fā)票、賬簿等這些紙制憑據(jù)的基礎(chǔ)之上的，再加上隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，使納稅人可以用超級(jí)密碼來掩藏有關(guān)信息，使稅務(wù)機(jī)關(guān)搜集有關(guān)資料難上加難。
6.對(duì)電子商務(wù)的稅收稽查問題。
―般來說，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)開展稅收征管稽查的前提是要準(zhǔn)確掌握有關(guān)納稅人應(yīng)納稅之事實(shí)和證據(jù)，以此作為判斷納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確與否的依據(jù)。
據(jù)此，各國(guó)稅收立法普遍規(guī)定納稅人必須在若干年內(nèi)如實(shí)記賬并保存賬簿、記賬憑證等相關(guān)資料以備查，從立法上確立以賬證追蹤審計(jì)作為稅收征管基礎(chǔ)的通行制度。
而在互連網(wǎng)環(huán)境下，基于商品訂購(gòu)、款項(xiàng)支付等都是一系列無紙化的虛擬網(wǎng)上交易，交易合同、訂單、銷售票據(jù)等也都以容易修改和刪除的電子形式存在，這就使傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)面臨著直接的管理難題。
且不說，眾多潛在應(yīng)納稅人還可以使用加密方式來掩蓋電子商務(wù)交易的相關(guān)信息。
據(jù)此，如何加強(qiáng)電子商務(wù)稅收中的稅務(wù)稽查監(jiān)管以防止稅收收入流失無疑是值得作出立法應(yīng)對(duì)的問題。
二、借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，完善電子商務(wù)稅收政策
目前，各國(guó)(主要是電子商務(wù)較為發(fā)達(dá)的美國(guó)、日本、歐盟等國(guó)家和地區(qū))和國(guó)際性組織對(duì)生產(chǎn)商務(wù)的稅收問題進(jìn)行了深入、廣泛的討論和研究，已有少數(shù)國(guó)家頒布了一些有關(guān)電子商務(wù)稅收的法規(guī)，一些國(guó)際性組織(如經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織―――OECD)已就電子商務(wù)稅務(wù)政策形成了框架協(xié)議并確立一些原則。
具體而言，電子商務(wù)涉及的稅收問題，主要是：是否對(duì)電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠，是否對(duì)電子商務(wù)開征新稅，如何對(duì)電子商務(wù)征稅。
目前對(duì)電子商務(wù)稅收問題，應(yīng)進(jìn)行全面、深入的研究。
但不應(yīng)該將注意力集中在如何征稅上。
國(guó)際上對(duì)電子商務(wù)不征稅將持續(xù)二三年的時(shí)間，我國(guó)應(yīng)利用這段寶貴時(shí)間，抓緊制定、建立我國(guó)的對(duì)電子商務(wù)的稅收優(yōu)惠政策。
在國(guó)際上普遍對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行免稅的情況下，我國(guó)對(duì)電子商務(wù)征稅，不利于我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展。
另外，以我國(guó)目前的技術(shù)水平(國(guó)際上也是如此)，對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅，稅收成本高，技術(shù)上也無實(shí)現(xiàn)可能。
此外，我國(guó)尚未建立一支既懂電子商務(wù)技術(shù)又熟悉稅收政策的具有綜合素質(zhì)的稅務(wù)隊(duì)伍。
更重要的是，我國(guó)還未建立健全與電子商務(wù)相關(guān)的配套法律。
三、開征電子商務(wù)稅應(yīng)堅(jiān)持的原則
1.應(yīng)堅(jiān)持稅收中性原則。
即通過電子商務(wù)達(dá)成的交易與其他形式的交易在征稅方面要一視同仁，反對(duì)開征任何形式的新稅或附加稅，以免妨礙電子商務(wù)的發(fā)展，而應(yīng)著力考慮現(xiàn)行稅種與網(wǎng)上交易的協(xié)調(diào)。
2.應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。
我們意識(shí)到歐美等國(guó)作為發(fā)達(dá)國(guó)家提出以居民管轄權(quán)取代地域管轄權(quán)的目的是保護(hù)其先進(jìn)技術(shù)輸出國(guó)的利益，發(fā)展中國(guó)家如果沒有自己的對(duì)策，放棄地域管轄權(quán)將失去大量稅收收入。
所以應(yīng)充分考慮我國(guó)及廣大發(fā)展中國(guó)家的利益，在互利互惠的基礎(chǔ)上，聯(lián)合其他發(fā)展中國(guó)家，堅(jiān)持以居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。
3.公平稅負(fù)原則。
即指電子商務(wù)稅收政策的制定應(yīng)使電子商務(wù)貿(mào)易與傳統(tǒng)貿(mào)易的稅負(fù)一致,同時(shí)要避免國(guó)際間雙重征稅。
4.應(yīng)堅(jiān)持區(qū)別對(duì)待的原則。
對(duì)于完全意義上的網(wǎng)上交易，如國(guó)內(nèi)供應(yīng)商提供的軟件銷售、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)等無形產(chǎn)品，無論購(gòu)買者來自國(guó)內(nèi)還是國(guó)外都應(yīng)暫時(shí)免繳銷售稅，而對(duì)于以網(wǎng)絡(luò)為媒介的間接電子商務(wù)形式，如利用網(wǎng)上訂貨形成的實(shí)物交割交易形式，應(yīng)比照傳統(tǒng)交易方式征收銷售稅，在這里適用的是相同的稅制。
5.應(yīng)堅(jiān)持便于征收、便于繳納的原則。
稅收政策的制度應(yīng)考慮互連網(wǎng)的技術(shù)特征和征稅成本，如采取電子申報(bào)、電子繳納、電子稽查等方式，便于稅務(wù)部門征收管理以及納稅人的稅收奉行。
6.完善適應(yīng)電子商務(wù)的稅收征管方法。
世界各國(guó)對(duì)電子商務(wù)的稅收征管問題都十分重視且行動(dòng)非常積極：例如，0ECD成員國(guó)家同意免征電子商務(wù)關(guān)稅，但也認(rèn)為在貨物的定義不穩(wěn)定的情況下決定一律免征關(guān)稅是不妥的，與此同時(shí)把通過互聯(lián)網(wǎng)銷售的數(shù)字化產(chǎn)品視為勞務(wù)銷售而征稅;
日本規(guī)定軟件和信息這兩種商品通常不征收關(guān)稅，但用戶下載境外的軟件、游戲等也有繳納消費(fèi)稅的義務(wù);
新加坡和馬來西亞的稅務(wù)部門都規(guī)定在電子商務(wù)中的軟件供應(yīng)行為都要征收預(yù)提稅;歐盟貿(mào)易委員會(huì)也提出了建立以監(jiān)管支付體系為主的稅收征管體制的設(shè)想;
德國(guó)稅務(wù)稽查部門設(shè)計(jì)了通過金融部門資金流動(dòng)掌握電子商務(wù)企業(yè)涉稅信息的方案，以及“反向征稅”機(jī)制等。
7.積極開展國(guó)際合作與協(xié)調(diào)，站在發(fā)展中國(guó)家的利益上參與國(guó)際對(duì)話。
隨著我國(guó)加入WTO，隨著全球經(jīng)濟(jì)―體化進(jìn)程的加快，電子商務(wù)在我國(guó)的應(yīng)用會(huì)進(jìn)一步普及。
國(guó)際互連網(wǎng)貿(mào)易的蓬勃發(fā)展促使世界經(jīng)濟(jì)全球化、一體化，也使得國(guó)際稅收協(xié)調(diào)在國(guó)際稅收原則、立法、征管、稽查等諸方面需要更緊密的配合，以形成廣泛的稅收協(xié)定網(wǎng)。
因此我國(guó)應(yīng)積極參與國(guó)際互連網(wǎng)貿(mào)易稅收理論、政策的制定，并積極參與國(guó)際對(duì)話。
總之，稅收政策應(yīng)在加強(qiáng)征管和防止稅收流失的同時(shí)，不阻礙網(wǎng)上貿(mào)易的發(fā)展，堅(jiān)持以居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重，積極參與制定電子商務(wù)稅的國(guó)際合作。
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