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簡(jiǎn)析小微企業(yè)的財(cái)稅優(yōu)惠
下面是小編準(zhǔn)備的簡(jiǎn)析小微企業(yè)的財(cái)稅優(yōu)惠的論文，歡迎各位財(cái)稅畢業(yè)的同學(xué)借鑒!
摘 要 近年來(lái)，隨著小微企業(yè)自身的發(fā)展，其對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)起著越來(lái)越重要的作用。然而，受目前復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響，小微企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中困難重重，國(guó)家也不斷加大對(duì)小微企業(yè)的扶持力度，針對(duì)小微企業(yè)出臺(tái)的財(cái)稅優(yōu)惠政策層出不窮。如何精準(zhǔn)掌握、充分利用優(yōu)惠政策，加強(qiáng)自身實(shí)力，對(duì)小微企業(yè)顯得尤為重要。
關(guān)鍵詞 小微企業(yè) 財(cái)稅優(yōu)惠
一、促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的社會(huì)意義
小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)品種服務(wù)相對(duì)單一，規(guī)模、產(chǎn)值、人員較少，其投資主體和資金來(lái)源多元化，組織形式和生產(chǎn)銷售靈活化，其特點(diǎn)決定了其在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不可替代的作用。
二、享受財(cái)稅優(yōu)惠政策，需準(zhǔn)確劃分三類小微企業(yè)
小微企業(yè)的發(fā)展意義重大，而國(guó)家給予小微企業(yè)的各種財(cái)稅，對(duì)小微企業(yè)的界定各有區(qū)別。
(一)符合工信部標(biāo)準(zhǔn)的小微企業(yè)
小微企業(yè)是指符合(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào))標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，共劃分了16個(gè)行業(yè)。其中，工業(yè)企業(yè)其從業(yè)人員在20人及以上300人以下，且營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元及以上2000萬(wàn)元以下的為小型企業(yè);從業(yè)人員在20人以下的或營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。零售業(yè)，從業(yè)人員10人及以上50人以下，且營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元及以上500萬(wàn)元以下的為小型企業(yè);從業(yè)人員10人以下或營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。
(二)享受增值稅優(yōu)惠的小微企業(yè)
(財(cái)稅〔2013〕52號(hào))規(guī)定：“自2013年8月1日起，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元左非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅，對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。(財(cái)稅〔2014〕71號(hào))規(guī)定：“自2014年10月1日起至2015年12月31日，對(duì)月銷售額2萬(wàn)元至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅;對(duì)月?tīng)I(yíng)業(yè)額2萬(wàn)至3萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅納稅人，免征營(yíng)業(yè)稅。”由此可見(jiàn)，增值稅(營(yíng)業(yè)稅)小微企業(yè)是以月銷售額為標(biāo)準(zhǔn)，月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元的，享受此項(xiàng)優(yōu)惠，免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅。
(三)享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠的小微企業(yè)
《企業(yè)所得稅法》第二十八規(guī)定：“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。”這里的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：第一，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元。第二，其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。
三、精準(zhǔn)掌握優(yōu)惠政策，用好用足政策
(一)小微企業(yè)增值稅或營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠(貨物與勞務(wù)稅收優(yōu)惠)
按國(guó)稅總局〔2014〕57號(hào)及最新的財(cái)稅〔2015〕96號(hào)規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)(按季納稅不超過(guò)9萬(wàn)元)的，免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。此優(yōu)惠延續(xù)至2017年12月31日。增值稅小規(guī)模納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，只要各自滿足條件，可以分別享受增值稅和營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠。不要誤認(rèn)為二者不能同時(shí)享受，對(duì)于增值稅納稅人來(lái)說(shuō)，此項(xiàng)優(yōu)惠只有小規(guī)模納稅人才適用。小規(guī)模納稅人當(dāng)期因代開(kāi)增值稅專用發(fā)票而繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。小微企業(yè)因代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，若以后成為一般納稅人，其在小規(guī)模納稅人期間所代開(kāi)的專用發(fā)票，可以追回全部聯(lián)次或者按規(guī)定開(kāi)具紅字發(fā)票;同時(shí)，在代開(kāi)期間繳納的稅款，也可申請(qǐng)退還，并不意味著小微企業(yè)代開(kāi)專用發(fā)票就一律不能享受稅收優(yōu)惠。對(duì)小微企業(yè)免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅的，按照(財(cái)稅〔2014〕122號(hào))規(guī)定，至2017年12月31止，免征教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。另自工商登記注冊(cè)之日起3年內(nèi)，對(duì)安排殘疾人就業(yè)未達(dá)規(guī)定比例，在職職工總數(shù)20人以下的小微企業(yè)，免征殘疾人就業(yè)保障金。另國(guó)稅總局〔2014〕57號(hào)公告，對(duì)此增值稅及營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠，并沒(méi)有對(duì)定期定額戶予以限制，無(wú)論采取查賬征收還是核定征收方式，均可以享用優(yōu)惠。
小微企業(yè)免征的增值稅，其會(huì)計(jì)處理，可按財(cái)會(huì)〔2013〕24號(hào)規(guī)定：“在取得銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到規(guī)定的免征條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。”直接減免的增值稅，既不屬于政府補(bǔ)助的范疇，也不符合“不征稅收入”的要求，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅，無(wú)須做納稅調(diào)整。小微企業(yè)免征的營(yíng)業(yè)稅按通知規(guī)定不作相關(guān)會(huì)計(jì)處理。既然未在會(huì)計(jì)上計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加，也就無(wú)須再做應(yīng)稅收入，不用調(diào)增應(yīng)納稅額了。
在貨物與勞務(wù)流轉(zhuǎn)稅方面給予小微企業(yè)的優(yōu)惠，主要通過(guò)各納稅期間內(nèi)的應(yīng)稅銷售額或營(yíng)業(yè)額予以限制。對(duì)于開(kāi)業(yè)之初，月份營(yíng)業(yè)收入額較小(3萬(wàn)元以下)的小微企業(yè)，可充分享用。而對(duì)于正常經(jīng)營(yíng)期內(nèi)各應(yīng)稅期間的營(yíng)業(yè)額不穩(wěn)定，波動(dòng)幅度較大的企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何通過(guò)營(yíng)銷籌劃，平均各納稅期間的銷售額或營(yíng)業(yè)額，從而最大限度地利用此項(xiàng)優(yōu)惠，就顯得尤為重要了。對(duì)于從事增值稅兼營(yíng)業(yè)務(wù)的小微企業(yè)，一定要嚴(yán)格劃分各自的銷售額和營(yíng)業(yè)額，分開(kāi)核算，判斷是否分別滿足免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠而分別享受此政策。另外，對(duì)原從事跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，既有從事增值稅的貨物銷售，又提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。在營(yíng)改增后，部分服務(wù)業(yè)改征增值稅，若企業(yè)原是增值稅一般納稅人，而改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額本身不大，又無(wú)法取得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以考慮將其提供的應(yīng)稅服務(wù)從主業(yè)中分離開(kāi)來(lái)，成立一家小規(guī)模納稅人的公司，獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，因小規(guī)模納稅人按3%的征收率繳納增值稅，大大減輕了稅負(fù)(若與從事貨物銷售的主業(yè)一并經(jīng)營(yíng)，則按一般納稅人17%稅率征收)，如果月?tīng)I(yíng)業(yè)額小于3萬(wàn)元，還可單獨(dú)享受小微企業(yè)免征增值稅的優(yōu)惠政策。 (二)小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠
根據(jù)最新的對(duì)小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策調(diào)整，享受小微企業(yè)減半征收的標(biāo)準(zhǔn)由年應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元以下擴(kuò)大到30萬(wàn)元以下，政策執(zhí)行時(shí)間為2015年10月1日至2017年12月31日。從2010年開(kāi)始，對(duì)部分小微企業(yè)實(shí)行減半征收所得稅優(yōu)惠政策(20%稅率減半)，包括本次調(diào)整在內(nèi)，國(guó)家已先后五次擴(kuò)大減半征收的實(shí)施范圍，持續(xù)加大了其稅收扶持力度。新政是從本年10月1日?qǐng)?zhí)行。2015年度應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元和30萬(wàn)元之間的小微企業(yè)，一定要掌握好對(duì)政策的使用。其1月至9月的所得可以享受低稅率(20%稅率)優(yōu)惠，而不能享受減半征收優(yōu)惠，10月至12月的所得可以享受減半征稅優(yōu)惠。2015年10月1日以后成立的，全年應(yīng)納稅所得不超過(guò)30萬(wàn)元的小微企業(yè)則直接全額享受減半征稅政策。對(duì)于2015年10月1日以前成立的、年應(yīng)納稅所得不超過(guò)30萬(wàn)元的小微企業(yè)，享受減半征稅的所得按2015年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份占其全年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。例如，某小微企業(yè)成立于2015年4月，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季納稅。若截至2015年12月31日，企業(yè)全年應(yīng)納稅所得為27萬(wàn)元。該公司2015年實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份為9個(gè)月，2015年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份為3個(gè)月。其2015年應(yīng)納企業(yè)所得稅分時(shí)間計(jì)算如下：
2015年4至9月份：
應(yīng)納稅所得額=27*(6/9)=18(萬(wàn)元)
應(yīng)納所得稅額=18*20%=3.6(萬(wàn)元)
2015年10至12月份：
應(yīng)納稅所得額=27*(3/9)=9(萬(wàn)元)
應(yīng)納所得稅額=9*50%*20%=0.9(萬(wàn)元)
2015年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額=3.6+0.9
=4.5(萬(wàn)元)
2015年度新辦的企業(yè)，自稅務(wù)登記之日的月份起，計(jì)算經(jīng)營(yíng)月份。中間臨時(shí)歇業(yè)的，不扣減經(jīng)營(yíng)月份。從2014年開(kāi)始，小微企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策時(shí)，已不再受征收方式限制。無(wú)論采取查賬征收還是核定征收方式(含定率征收、定額征收)，只要符合相關(guān)條件，均可享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠。小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠管理辦法也大大簡(jiǎn)化，不需到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，可通過(guò)填報(bào)申報(bào)表各項(xiàng)判定指標(biāo)，而直接享受稅收優(yōu)惠。對(duì)于預(yù)繳時(shí)享受了減稅優(yōu)惠政策，而匯算清繳時(shí)不符合減半征收條件時(shí)，需及時(shí)補(bǔ)稅。
企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中，分別從資產(chǎn)、從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納得額三個(gè)方面限定小微企業(yè)的范圍。企業(yè)日常應(yīng)加強(qiáng)其財(cái)務(wù)核算，定期檢查是否存在不良資產(chǎn)未處理，存貨定期盤(pán)點(diǎn)，以免有盤(pán)虧毀損未發(fā)現(xiàn)，檢查是否有應(yīng)收未收款等重分類科目雙向掛賬，從而避免虛增資產(chǎn)。其中從業(yè)人數(shù)，不僅包括其正式員工，還包括勞務(wù)用工人員。對(duì)于勞動(dòng)力密集的企業(yè)來(lái)說(shuō)，高額的人工成本，雖然說(shuō)只要是合理合法的，在企業(yè)所得稅前也可扣除，但由于本單位人員的工資薪金支出無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，增值稅納稅人就無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣。企業(yè)可以考慮將人工費(fèi)外包出去，由專業(yè)的勞務(wù)公司等來(lái)提供。在營(yíng)改增后，部分勞務(wù)如現(xiàn)代服務(wù)業(yè)已改征增值稅，勞務(wù)提供者還可開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，這樣不僅可以抵減了應(yīng)納增值稅額，又能減少本單位的用工人員，為達(dá)到小微標(biāo)準(zhǔn)創(chuàng)造了積極的條件。應(yīng)納稅所得額這個(gè)指標(biāo)并不等同于會(huì)計(jì)利潤(rùn)。企業(yè)在保證準(zhǔn)確核算會(huì)計(jì)利潤(rùn)的同時(shí)，還應(yīng)做好各項(xiàng)納稅調(diào)整。對(duì)于不僅僅是針對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠，如研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除、安置殘疾人員其工資在所得稅前的加計(jì)扣除(財(cái)稅〔2009〕70號(hào)文)、按其安置殘疾人數(shù)量可定額減免增值稅或營(yíng)業(yè)稅(財(cái)稅〔2007〕92號(hào)文、固定資產(chǎn)的加計(jì)扣除政策等等，小微企業(yè)都應(yīng)考慮是否適用，以減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
除了上述增值稅(營(yíng)業(yè)稅)、企業(yè)所得稅兩大稅種對(duì)小微企業(yè)的優(yōu)惠力度不斷加大外，金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅(此政策延至2017年底);小微企業(yè)部分行政事業(yè)性收費(fèi)也予以減免(財(cái)綜〔2011〕104號(hào))。近幾年來(lái)，國(guó)家在投融資方面對(duì)小微企業(yè)也大開(kāi)方便之門(mén)，新三板的掛牌交易為高新技術(shù)的中小企業(yè)的發(fā)展壯大也另辟新徑，各地區(qū)的政策性資金扶持對(duì)小微企業(yè)也別有青睞。這些都可為企業(yè)所用。
四、小微企業(yè)享用新政現(xiàn)狀及需要解決的問(wèn)題
盡管目前對(duì)小微企業(yè)的財(cái)稅優(yōu)惠政策如雨后春筍般的層出不窮，但真正能充分享用的并不多。不少小微企業(yè)由于人員有限，加之領(lǐng)導(dǎo)層并不重視企業(yè)財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)核算本身就不健全，更別說(shuō)主動(dòng)利用財(cái)稅優(yōu)惠了。而有的企業(yè)利用了優(yōu)惠政策，卻是濫用錯(cuò)用，違背了國(guó)家制訂這些政策的初衷。
這就要求我們眾多小微企業(yè)的管理層及相關(guān)財(cái)稅人員要及時(shí)學(xué)習(xí)掌握國(guó)家出臺(tái)的各項(xiàng)財(cái)稅新政，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況，制定出適合本企業(yè)的財(cái)稅優(yōu)惠案。這樣，既能使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確規(guī)范，又能降低自身的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，用好用足各項(xiàng)優(yōu)惠政策，避免不必要的支出，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造有利的條件。
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