淺析稅務(wù)稽查執(zhí)法權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督與制約
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摘要：稅務(wù)稽查執(zhí)法作為稅務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，既是規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法的需要，也是加強(qiáng)稅務(wù)人員管理的一種重要手段。如何加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)稽查執(zhí)法的監(jiān)督制約，也是當(dāng)前稅務(wù)部門必須研究的一項(xiàng)重要課題。本文基于當(dāng)前稅務(wù)稽查權(quán)力運(yùn)行監(jiān)督制約現(xiàn)狀及存在的問題，提出了強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)稽查權(quán)力運(yùn)行監(jiān)督與制約的有效措施。
關(guān)鍵詞：現(xiàn)狀與問題 稅務(wù)稽查執(zhí)法 措施
任何一項(xiàng)權(quán)力的行使都必須受到監(jiān)督，權(quán)力缺少監(jiān)督必然產(chǎn)生腐化。稅務(wù)稽查執(zhí)法作為稅務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，具有“外反偷騙、內(nèi)防不廉”的雙重職能，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)稽查執(zhí)法的監(jiān)督與制約，既是規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法的需要，也是加強(qiáng)稅務(wù)人員管理的重要手段。如何加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)稽查執(zhí)法的監(jiān)督制約，是當(dāng)前稅務(wù)部門必須研究的一項(xiàng)重要課題。
1、當(dāng)前稅務(wù)稽查權(quán)力運(yùn)行監(jiān)督制約現(xiàn)狀及存在問題
當(dāng)前，稅務(wù)稽查工作形成了以選案、檢查、審理、執(zhí)行四分離為主的內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督制約機(jī)制，對(duì)促進(jìn)稽查權(quán)力的依法規(guī)范運(yùn)行起到了一定的作用。但是，目前稅務(wù)稽查由于受執(zhí)法環(huán)境、監(jiān)督手段、人員素質(zhì)等因素的影響，對(duì)稽查權(quán)力的監(jiān)督制約還相對(duì)弱化，產(chǎn)生了一些不廉行為，甚至還導(dǎo)致了個(gè)別違法案件的發(fā)生。究其原因：
1.1 稽查權(quán)力分解不盡合理，缺少相對(duì)制衡
雖然稽查按照選案、實(shí)施、審理、執(zhí)行等程序進(jìn)行了“四分離”，對(duì)稽查執(zhí)法權(quán)力進(jìn)行了分設(shè)和權(quán)限劃分，初步形成了分工負(fù)責(zé)，互相配合，互相制約，體現(xiàn)了對(duì)稽查辦案全過程的相互制衡和監(jiān)督。但是，上述四環(huán)節(jié)相分離的工作機(jī)制只是在同一稽查局內(nèi)部形成的，權(quán)力依然還集中在稽查部門自身，這樣的“權(quán)力鏈”極易使問題被“內(nèi)部消化”，不能對(duì)稽查執(zhí)法權(quán)力運(yùn)作過程實(shí)施有效的監(jiān)督、制約，不能起到真正制衡的作用。
1.2 部門監(jiān)督制約不夠到位，外部監(jiān)督乏力
現(xiàn)行對(duì)稽查案件的審理主要由本稽查局內(nèi)部審理部門和上級(jí)重大案件審理委員會(huì)負(fù)責(zé)，加之各級(jí)對(duì)劃分案件審理的權(quán)限設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)不一，有的對(duì)稽查內(nèi)部審理權(quán)限設(shè)置過大，有時(shí)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)案值需提請(qǐng)上級(jí)審理卻被指定下級(jí)審理，造成內(nèi)部監(jiān)督不到位。外部監(jiān)督常常形同虛設(shè)，被查納稅人常常懾于稽查部門的權(quán)力，對(duì)執(zhí)法中的不當(dāng)行為大事化小、小事化了，紀(jì)檢監(jiān)察部門往往掌握不到真實(shí)情況和實(shí)質(zhì)內(nèi)容，只能做做形式上的工作。
1.3 稽查執(zhí)法空間較大，法規(guī)制度還不完善
目前稽查執(zhí)法工作仍然依據(jù)《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，對(duì)如何實(shí)施稅務(wù)稽查各環(huán)節(jié)執(zhí)法行為的監(jiān)督制約沒有具體的法規(guī)性條文，使得實(shí)際操作缺乏應(yīng)有的權(quán)威和剛性。加之《稅收征管法》規(guī)定的稅務(wù)稽查處罰的自由裁量權(quán)過大，給稅務(wù)稽查人員的執(zhí)法隨意性留下了過多的余地，也給違法違紀(jì)留下了較大的空間。
1.4 監(jiān)督制約手段落后，考核指標(biāo)不完善
稽查“四環(huán)節(jié)”相互監(jiān)督制約主要是通過對(duì)相互間傳遞的資料進(jìn)行審核和審查的，審核和審查主要靠人的經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)素質(zhì)進(jìn)行判斷，存在很大的人為因素。有的問題不是從資料上能反映出來的，存在主觀因素和隨意性。雖然稅務(wù)稽查信息化建設(shè)不斷加快，但目前其功能仍主要體現(xiàn)在簡(jiǎn)單錄入狀態(tài)，雖然隨著內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防御系統(tǒng)的運(yùn)行，這方面情況有了一定的好轉(zhuǎn)，但是仍滿足不了對(duì)稽查工作監(jiān)督的要求。對(duì)稽查工作的考核也不完善，稽查質(zhì)量難以真實(shí)反映�？己瞬荒軐�(shí)現(xiàn)預(yù)期的效果，甚至出現(xiàn)稽查質(zhì)量考核指標(biāo)與實(shí)際稅務(wù)稽查工作質(zhì)量不對(duì)稱現(xiàn)象。
2、強(qiáng)化稅務(wù)稽查權(quán)力監(jiān)督與制約的有效措施
2.1 加強(qiáng)思想教育，提高規(guī)范執(zhí)法意識(shí)
加強(qiáng)思想教育、強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，是提高辦案質(zhì)量、強(qiáng)化稅務(wù)稽查監(jiān)督和制約的根本。由于稅務(wù)稽查工作特殊性，稽查人員稍有不慎就會(huì)陷入不廉的泥潭。因此，必須結(jié)合實(shí)際情況，開展多種形式的思想教育，做到警鐘長鳴。首先，要加強(qiáng)理想教育，牢固樹立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀，過好權(quán)力關(guān)、金錢關(guān)。其次，要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，逐步實(shí)現(xiàn)職業(yè)道德認(rèn)識(shí)向職業(yè)道德行為和習(xí)慣的轉(zhuǎn)化，自重、自省、自警、自勵(lì)，構(gòu)筑反腐倡廉防線。第三，要加強(qiáng)法制教育，克服執(zhí)法的隨意性，增強(qiáng)秉公執(zhí)法的自覺性。第四，要定期輪崗。稽查崗位是稅務(wù)系統(tǒng)的重要崗位，長期在這種崗位上工作，容易產(chǎn)生一些特權(quán)懈怠思想，工作會(huì)遇到“瓶頸”。通過輪崗，有利于激勵(lì)稽查人員不斷學(xué)習(xí)、積極進(jìn)取，有利于將思想素質(zhì)好、稽查業(yè)務(wù)強(qiáng)的同志充實(shí)到稽查工作崗位上來，增強(qiáng)稽查工作的活力。
2.2 完善監(jiān)督制約機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督
要在認(rèn)真貫徹落實(shí)稽查工作制度的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步建立和完善各項(xiàng)監(jiān)督制約機(jī)制，加大案件復(fù)查力度，強(qiáng)化對(duì)執(zhí)法權(quán)力的制衡，防止不廉行為的發(fā)生。
第一，嚴(yán)格落實(shí)制度，深化執(zhí)法制約針對(duì)稽查選案、檢查、審理和執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程、操作程序、辦案權(quán)限、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)法責(zé)任等有關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步研究細(xì)化，出臺(tái)一系列稽查工作規(guī)程和稽查工作制度，有效規(guī)范檢查人員的執(zhí)法權(quán)，促進(jìn)稽查執(zhí)法的規(guī)范、公正和效率，當(dāng)前我們所制訂完善的一系列些行之有效的制度，就值得借鑒和推廣。這些一系列制度的落實(shí)使稽查工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一個(gè)步驟都有章可循，既保證了稽查人員正確行使執(zhí)法權(quán)，又防止了稽查人員濫用權(quán)利，保證了稽查權(quán)力的依法、規(guī)范、有序運(yùn)作。
第二，完善案件復(fù)查，加大檢查制約。完善案件復(fù)查復(fù)審制度，變集中復(fù)查為常態(tài)復(fù)查，可以組織各稽查一線科室業(yè)務(wù)尖子對(duì)各科室前一年度稽查案件交叉開展復(fù)查復(fù)審，利用有效的監(jiān)督機(jī)制，對(duì)考核期間內(nèi)已查結(jié)并作處理的案件進(jìn)行全方位的`案件復(fù)查。通過全面深入案件復(fù)查，查出稽查案件中的存在問題，糾正檢查中的不足，區(qū)分不同情況對(duì)相關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行責(zé)任追究，加大對(duì)稽查人員執(zhí)法權(quán)的監(jiān)督，規(guī)范稽查人員的行為，確保執(zhí)法不出錯(cuò)，干部不出事。
第三，依托信息技控平臺(tái)，突出過程監(jiān)控。強(qiáng)化內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防御系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的稽查異常數(shù)據(jù)信息的監(jiān)控和考核，形成以異常數(shù)據(jù)分析-核查-復(fù)核-整改-追究為核心的執(zhí)法檢查機(jī)制。充分研究稽查考核指標(biāo)體系，分析執(zhí)法過錯(cuò)信息，及時(shí)核查整改，定期通報(bào)，突出對(duì)程序合法性、實(shí)體規(guī)范性和適當(dāng)性、執(zhí)法效率性的監(jiān)控。
第四，加大“一案雙查”力度，強(qiáng)化內(nèi)控制約。積極探索國稅稽查局與征管分局建立查辦涉稅違法案件的聯(lián)系制度，務(wù)求“一案雙查”實(shí)效，規(guī)定對(duì)涉稅案件實(shí)施稽查中，發(fā)現(xiàn)的直接舉報(bào)稅務(wù)人員有廉潔問題的、檢查中發(fā)現(xiàn)有稅務(wù)人員廉潔問題的以及重特大案件和區(qū)域?qū)ｍ?xiàng)整治中發(fā)現(xiàn)有不廉行為的，實(shí)施“一案雙查”，對(duì)有關(guān)線索和事項(xiàng)及時(shí)報(bào)告紀(jì)檢監(jiān)察部門，擴(kuò)大案件檢查的監(jiān)督效力，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)崗位、重點(diǎn)人群、重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)時(shí)期的監(jiān)督制約力度，著力構(gòu)建稽查反腐體系，強(qiáng)化稽查自身的內(nèi)控制約。
第五，積極推行績效管理，提升工作績效。建立科學(xué)的稽查績效考核體系，正確引導(dǎo)稽查工作方向，結(jié)合稽查相關(guān)工作制度的要求，出臺(tái)績效管理的具體辦法，按照以人為本的原則和科學(xué)、規(guī)范、高效的要求，對(duì)稽查各項(xiàng)工作指標(biāo)進(jìn)行分析，制定科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)化的稽查工作績效考核指標(biāo)，進(jìn)一步增強(qiáng)其可操作性。以深化稽查績效考核為突破口，充分挖掘稽查人員的潛在能力，引導(dǎo)稽查部門通過查處高質(zhì)量稽查案件來促進(jìn)稽查工作水平的提高，有效提升稽查工作質(zhì)量與效率。
2.3 拓寬監(jiān)督渠道，有效實(shí)施外部監(jiān)督
稅務(wù)稽查工作直接面向社會(huì)、面向納稅人，每位稽查人員的工作作風(fēng)與言行舉止，直接關(guān)系到稅務(wù)部門整體形象。為此，實(shí)施稽查執(zhí)法外部監(jiān)督，已成為稅務(wù)機(jī)關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)工作的重要組成部分。
第一，深化稽查政務(wù)公開。進(jìn)一步營造公平、公正、公開的稅收環(huán)境，以公開促公正，杜絕“暗箱操作”。通過互聯(lián)網(wǎng)、報(bào)紙、微信、微博等多種媒體，全面推行稽查職責(zé)公開、紀(jì)律制度公開、權(quán)利義務(wù)公開、查處結(jié)果公開為主要內(nèi)容的稽查政務(wù)公開。尤其是要加大對(duì)處理結(jié)果的公開力度，增加稽查辦案處理的透明度，讓舉報(bào)人或納稅人及時(shí)了解案件查處結(jié)果，將稽查執(zhí)法辦案置于人民群眾和社會(huì)各界的廣泛監(jiān)督之下，增強(qiáng)稅務(wù)稽查工作的透明度，真正實(shí)現(xiàn)“陽光稽查”。
第二，加大實(shí)地回訪力度。稽查部門領(lǐng)導(dǎo)和紀(jì)檢監(jiān)察部門有關(guān)人員要積極走訪重點(diǎn)被查單位，了解檢查人員在檢查過程中的表現(xiàn)，虛心聽取并接受納稅人對(duì)稅收工作的意見和建議，不斷改進(jìn)工作作風(fēng)和工作方法，對(duì)群眾反映稽查人員違法違紀(jì)問題，要認(rèn)真落實(shí)，堅(jiān)決查處。
參考文獻(xiàn)：
[1] 規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的思考[J].法制與社會(huì)，2013(4).
[2] 殷飛.我國稅務(wù)稽查體系建設(shè)的研究[D].中國海洋大學(xué)，2008.
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