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淺談行政事業(yè)單位應(yīng)規(guī)避財務(wù)管理的法律風(fēng)險論文
與企業(yè)相比較，雖然行政事業(yè)單位市場經(jīng)濟(jì)活動復(fù)雜程度較低，但由于其管理人員應(yīng)對風(fēng)險的經(jīng)驗不足和法律風(fēng)險意識不強(qiáng)，行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作中的法律風(fēng)險防范工作亟待加強(qiáng)。
財務(wù)管理不當(dāng)行為的法律責(zé)任
專業(yè)責(zé)任。財會人員屬于專業(yè)人員，其主要職責(zé)就是要按會計法規(guī)和工作程序及職業(yè)道德，客觀公正、實事求是地處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，形成真實可靠的會計信息，以利于對外公開和管理決策。如果提供的會計信息虛假，或經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)的會計處理嚴(yán)重違規(guī)，或因不履行管理監(jiān)控職責(zé)，造成單位財經(jīng)混亂、國有資產(chǎn)流失等問題，對造假和過失負(fù)有責(zé)任的財務(wù)主管人員、其他責(zé)任人員需要因此承擔(dān)失職責(zé)任。即便提供的虛假失真會計信息和有關(guān)業(yè)務(wù)處理，有審計部門審計或有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員審批，對造假和過失負(fù)有責(zé)任的財務(wù)主管人員、其他會計人員想以審計責(zé)任或領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任來推卸會計責(zé)任，這也是走不通的。
民事責(zé)任。行政事業(yè)單位在與其他市場主體開展經(jīng)濟(jì)活動時，也可能會涉及到投資或融資等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如果出現(xiàn)與《預(yù)算法》《合同法》《證券法》《公司法》等法律法規(guī)的規(guī)定相抵觸的財務(wù)管理不當(dāng)行為，單位及相關(guān)行為責(zé)任人會承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任，包括違約責(zé)任和損害賠償?shù)确韶?zé)任。對行政事業(yè)單位來說，提供給管理決策者、被投資企業(yè)和其他相關(guān)主體真實、準(zhǔn)確、完整的財務(wù)信息，是法律法規(guī)明確的責(zé)任義務(wù)。如果行政事業(yè)單位提供不實出資、虛假的業(yè)務(wù)合同或錯誤財務(wù)信息，給本單位或合作單位、投資企業(yè)或債權(quán)人等造成損失的，可能會面臨民事侵權(quán)責(zé)任法律訴訟。如果財務(wù)工作人員責(zé)任重大，可能會被單位解聘開除，承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償處罰、刑事訴訟等法律責(zé)任。
行政責(zé)任。財務(wù)管理不當(dāng)行為，如主觀惡意不大，情節(jié)相對較輕、未造成嚴(yán)重后果的，單位需承擔(dān)的責(zé)任形式一般為行政責(zé)任。如《會計法》對需承擔(dān)行政責(zé)任的財務(wù)管理不當(dāng)行為就有相當(dāng)詳細(xì)的規(guī)定，這些不當(dāng)行為主要有不依法設(shè)置會計賬簿，私設(shè)會計賬簿，未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定，向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致，未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、丟失等。刑事責(zé)任。這是最嚴(yán)重的處罰形式。
財務(wù)管理不當(dāng)行為如主觀惡意較大、情節(jié)較為嚴(yán)重、對社會的危害也比較大并造成嚴(yán)重?fù)p失，就可能受到刑事懲罰，刑事責(zé)任主要散見于《刑法》《預(yù)算法》《會計法》《總會計師條例》《稅收征收管理法》等法律法規(guī)中，嚴(yán)重的財務(wù)管理不當(dāng)行為可能涉及的罪名主要有挪用資金罪、職務(wù)侵占罪、提供虛假會計資料罪、隱匿銷毀會計資料罪、偷逃稅款繳納罪等，而涉及的刑罰有管制、拘役、罰金、有期徒刑、無期徒刑甚至死刑等。
應(yīng)采取法律責(zé)任風(fēng)險防范策略
就行政事業(yè)單位而言，完善財務(wù)管理制度，優(yōu)化財務(wù)管理流程，加強(qiáng)內(nèi)部管理控制，是防范法律責(zé)任風(fēng)險的根本途徑。就目前行政事業(yè)單位實際情況而言，筆者建議應(yīng)重點(diǎn)做好如下工作。一要樹立依法管財理財和風(fēng)險防范意識。就財務(wù)管理人員而言，堅守崗位是職責(zé)，勇于說“不”是智慧，而證據(jù)保護(hù)是關(guān)鍵。財務(wù)會計是一份“良心和肚子”難以平衡的職業(yè)，面對領(lǐng)導(dǎo)提出的不合法或不合規(guī)的要求時，財務(wù)管理人員應(yīng)銘記崗位職責(zé)，要善于、勇于說“不”。如忘記職責(zé)、順從領(lǐng)導(dǎo)指示，可能會因此葬送自己的職業(yè)生涯，受到法律制裁。同時，如受“脅迫”而不得不開展財務(wù)管理不當(dāng)行為，財務(wù)管理人員一定要有證據(jù)保護(hù)意識，盡量保留收集可以佐證“被迫”而為的證據(jù)，可以保留人證、物證，也可以錄音錄像，否則沒有證據(jù)，一旦被查處，自己因為屬于直接責(zé)任人就可能被追究法律責(zé)任。
二要積極營造良好的依法依規(guī)理財?shù)呢攧?wù)環(huán)境。財務(wù)管理工作是專業(yè)工作，正因為有一定的專業(yè)性，其有優(yōu)勢也有劣勢。優(yōu)勢在于相對獨(dú)立性和專業(yè)知識要求，劣勢在于專業(yè)性使其與外界溝通缺乏一定的共同“語言”，而其工作開展又必須與領(lǐng)導(dǎo)和其他管理人員保持經(jīng)常的溝通交流，使其認(rèn)識到財務(wù)管理工作對單位資產(chǎn)、人才的保護(hù)和事業(yè)發(fā)展可持續(xù)有重要作用。這就需要財務(wù)人員揚(yáng)長避短，開展創(chuàng)新，用通俗易懂的方式宣傳財務(wù)管理的理念方法，加強(qiáng)對單位領(lǐng)導(dǎo)和其他管理人員的財務(wù)管理知識和法規(guī)的教育培訓(xùn)，爭取和調(diào)動更多財務(wù)管理工作的積極因素，營造全員守法理財?shù)姆諊�。�?dāng)然，財務(wù)人員的法律法規(guī)教育培訓(xùn)應(yīng)放在重中之重，因為只有財務(wù)人員真正認(rèn)識到依法依規(guī)理財?shù)闹匾�，并提高自覺性，才能主動作為帶動與影響其他人員的積極參與和支持。
三要完善并強(qiáng)化單位的內(nèi)部控制機(jī)制。應(yīng)結(jié)合單位的業(yè)務(wù)實際，將財務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理、信息管理有機(jī)融合，優(yōu)化業(yè)務(wù)管理流程，明確部門與崗位的責(zé)任，依托信息化手段增強(qiáng)內(nèi)部控制流程的可控性和效率性。重點(diǎn)是要將內(nèi)部控制的崗位不相容原則以及有關(guān)財務(wù)管理法規(guī)有機(jī)融合到具體崗位責(zé)任之中。如業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)職務(wù)與具體執(zhí)行職務(wù)相分離;業(yè)務(wù)的執(zhí)行職務(wù)與其檢查職務(wù)相分離;財產(chǎn)物資的保管職務(wù)與相關(guān)業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)職務(wù)相分離;出納職務(wù)與會計職務(wù)相分離;辦理采購或銷售業(yè)務(wù)的職務(wù)與辦理結(jié)算業(yè)務(wù)的職務(wù)相分離;銀行結(jié)算票據(jù)保管的職務(wù)與辦理結(jié)算的印鑒保管職務(wù)相分離等。
四要建立基于頂層設(shè)計且簡約有效的財務(wù)管理制度。行政事業(yè)單位應(yīng)樹立“制度為王”的管理理念，聘請真正了解行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動特點(diǎn)的財務(wù)專家和法律顧問，定期對單位的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險、法律風(fēng)險開展全面排查，定期分析評價單位的財務(wù)狀況，找尋影響單位發(fā)展的最主要不利因素與風(fēng)險，組織全員參與風(fēng)險排查和防范制度建設(shè)。這不僅能提高制度法規(guī)的宣傳教育力度，更使制度法規(guī)建設(shè)與執(zhí)行成為全員的自覺行動，提高制度法規(guī)的操作性和實際效果。
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