企業(yè)財務(wù)報告審計的思考

　　[摘 要]按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等國家法律、法規(guī)的規(guī)定，各類企業(yè)單位應(yīng)定期向主管機關(guān)等以及其他與其有關(guān)的使用者提供財務(wù)報告，財務(wù)報告是根據(jù)日常核算資料進行歸集、加工、整理、匯總形成的一個完整的報告體系，是會計核算的終結(jié)，因此，財務(wù)報告審計內(nèi)部控制的健全性、有效性，對財務(wù)報告的真實、公允有決定性影響。

　　[關(guān)鍵詞] 企業(yè) 財務(wù)報告 審計 思考

　　財務(wù)報告審計是指企業(yè)聘請相關(guān)人員對其財務(wù)報告所反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況的合法性、公允性以及會計處理方法的一貫性進行審計驗證，做出客觀公正的審計意見，以便使用者進行正確的決策，監(jiān)督和控制，現(xiàn)實中，主要有如下意義：

　　一、財務(wù)報告審計相關(guān)概念

　　1. 財務(wù)報告的定義

　　財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

　　2.財務(wù)報告構(gòu)成

　　財務(wù)報告審計建立在真實、合法、完善的財務(wù)報告基礎(chǔ)上，因此，要想做好財務(wù)報告審計，必需了解財務(wù)報告的構(gòu)成，財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料，財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。

　　3.財務(wù)報告審計的構(gòu)成

　　財務(wù)報告審計包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表和報表附注的審計。

　　二、財務(wù)報告審計的具體過程及方法

　　1.財務(wù)報告審計的目標(biāo)與范圍。①財務(wù)審計的目標(biāo)。審計目標(biāo)是審計行為的出發(fā)點，是審計活動要達到的境地，主要取決于審計授權(quán)人或委托人，主要是對被審計單位財務(wù)報告的以下方面發(fā)表審計意見：A.真實性，所有重大方面是否公允地反映了被審單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及財務(wù)狀況變動情況，相關(guān)會計信息與實際財務(wù)收支狀況和業(yè)務(wù)經(jīng)營活動成果符合程度;B.合法性，是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，被審計單位的財務(wù)收支是否符合相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件要求;C.效益型，是指被審計單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動的效率和效果，具體是指經(jīng)濟活動是否做到了節(jié)約，效率和效果是否達到了預(yù)期目的。②財務(wù)報告的審計范圍。 A.法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)進行財務(wù)報告審計的企業(yè)單位，如：各類證券公司、股份有限公司等;B.審計業(yè)務(wù)約定書約定的被審計單位會計報告期內(nèi)與財務(wù)報告有關(guān)的事項，以及影響注冊會計師做出專業(yè)判斷的所有方面，如：產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、承諾、虧損合同、未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、環(huán)境污染整治等常見或有事項;C.被審單位會計報告期內(nèi)的會計憑證、賬簿、財務(wù)報告及其他有關(guān)資料。

　　2.審計計劃。審計主體決定審計計劃，每一類審計都包括準(zhǔn)備、實施和終結(jié)三個必經(jīng)階段，在財務(wù)報告審計中，對被審計單位的審計事項、內(nèi)部控制制度等方面進行調(diào)查、研究和評價的基礎(chǔ)上，制定出審計計劃，確定審計程序和方法，作為實施財務(wù)報告審計工作的依據(jù)，以保證及時、有效地進行審計工作。

　　3.審計實施。涉及被審計單位和注冊會計師，正確處理好兩者關(guān)系，是實施審計的重要保證。①被審計單位在財務(wù)報告審計過程中的主要責(zé)任。A.及時提供注冊會計師所要求的全部資料，并保證會計資料的真實、合法、完整。B.為注冊會計師提供必要的條件及合作，隨時介紹有關(guān)情況，及時解釋注冊會計師提出的問題。C.按照約定條件向會計師事務(wù)所及時足額支付審計費用。②對注冊會計師實施審計中的要求。A.按照審計計劃，實施審計程序，嚴(yán)格遵循獨立、客觀、公正的審計原則。B.一般采用抽樣審計的方法，必要時采用檢查、監(jiān)盤、函證、分析復(fù)核等方法，獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。C.對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，對發(fā)現(xiàn)的被審單位會計賬目和財務(wù)報告中數(shù)據(jù)、內(nèi)容或處理方法方面的錯誤，提出改正意見和調(diào)整說明。D.對審計工作認(rèn)真進行記錄，認(rèn)真研究并整理所取得的審計證據(jù)，形成審計工作底稿及時出具審計報告。

　　三、財務(wù)報告審計內(nèi)部控制測評

　　內(nèi)部控制是由各基本要素組成的，這些要素及其構(gòu)成方式，決定著內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式，包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通，監(jiān)控等五個方面，主要由如下兩個部分組成：