出具審計報告工作流程

時間：2024-05-29 07:32:06 審計報告我要投稿

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關(guān)于出具審計報告工作流程

　　導語：在當下社會，報告不再是罕見的東西，其在寫作上具有一定的竅門。你還在對寫報告感到一籌莫展嗎？下面是小編整理的報告工作，歡迎大家借鑒與參考，希望對大家有所幫助。

關(guān)于出具審計報告工作流程

　　一、審計流程的意義

　�。ㄒ唬└攀�

　　審計流程是指審計人員在具體的審計過程中采取的行動和步驟。廣義的審計流程是指審計人員從接受審計項目開始，到審計工作結(jié)束的全部過程，一般可劃分為三個階段：審計準備、審計實施和審計終結(jié)階段，各階段又包括許多具體內(nèi)容。狹義的審計流程指審計流程指審計人員在取得審計證據(jù)完成審計目標的過程中所采取得步驟和方法。

　　（二）制度基礎(chǔ)審計的流程

　　1、確定審計的目標

　　2、了解內(nèi)部控制制度，并予以描述

　　3、內(nèi)部控制制度的初步評價

　　4、符合性測試

　　5、符合性測試結(jié)果的評價

　　6、實質(zhì)性測試

　　7、實質(zhì)性測試結(jié)果的評價

　　8、撰寫審計報告

　　優(yōu)點：一方面當大大減少審計工作中取得審計證據(jù)的工作量，從而節(jié)約人力時間、降低成本；另外能較好的避免失誤，保證審計工作質(zhì)量。缺點：過分依賴對內(nèi)部控制的審計。

　　二、準備階段

　�。ㄒ唬┝私獗粚徲媶挝坏幕厩闆r

　　了解被審計單位的哪些情況

　　常用方法

　　1、查閱去年的審計工作底稿；

　　2、查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營資料。

　　3、查閱公司章程協(xié)議、董事會會議記錄、重要合同等。

　　4、參觀被審單位現(xiàn)場。

　　5、詢問內(nèi)審人員和管理當局。

　�。ǘ┖炗唽徲嫎I(yè)務(wù)約定書

　�。ㄈ┏醪皆u價被審計單位的內(nèi)部控制制度

　　初步評價內(nèi)部控制的有效性目的在于判斷被審計單位的內(nèi)部控制制度能否作為在實質(zhì)性測試的時候進行抽樣的基礎(chǔ)，并對那些準備信賴的內(nèi)部控制決定其測試的時間、性質(zhì)、范圍。

　�。ㄋ模┐_定重要性

　　重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程序在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。在審計過程中，需要運用重要性原則的情形有：一是在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時（計劃階段）。在運用審計程序以檢查會計報表的錯報或漏報時所允許的誤差范圍；二在實施階段，根據(jù)重要性判斷是否需要進一步審查；三是評價審計結(jié)果時，重要性被看作是某一錯報或漏報或匯總的錯報或漏報，是否影響到會計報表使用者判斷和決策的標志。

　　自考教材對重要性介紹非常簡略，但是考試時候經(jīng)常涉及超綱內(nèi)容，而且與審計報告的關(guān)系非常密切，這里進行必要拓展。

　　概念

　　重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。注意：

　　1、重要性概念是針對會計報表使用決策而言的；

　　2、重要性的判斷離不開特定的環(huán)境；

　　3、重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系：實際上，帳戶層次的重要性水平就是實質(zhì)性測試的可容忍誤差。

　　重要性的運用

　　1、一般要求：對重要性的評估是注冊會計師的一種專業(yè)判斷。在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍及評價審計結(jié)果時，注冊會計師必須運用重要性原則。其運用的一般要求可從以下方面理解：

　　為的錯報或漏報。

　�、诳赡芤鹇男泻贤x務(wù)的錯報或漏報。

　　③影響收益趨勢的錯報或漏報。

　�、懿黄谕霈F(xiàn)的錯報或漏報。

　　3、兩個層次重要性的考慮

　　注冊會計師應(yīng)當考慮會計報層次和相關(guān)賬戶、交易層次的重要性。這就意味著注冊會計師在審計過程中必須從兩個層次來考慮重要性：

　�、贂媹蟊韺哟危淮_定方法：固定比率法和變動比率法。

　�、谫~戶和交易層次。確定方法：分配方法和不分配方法。

　　4、重要性與審計風險之間的關(guān)系

　　注冊會計師應(yīng)當考慮重要性與審計風險之間存在的反向關(guān)系，保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平。

　�、僮詴嫀煈�(yīng)當考慮重要性與審計風險之間的關(guān)系。

　�、谥匾耘c審計風險之間成反向關(guān)系。

　�、圩詴嫀煈�(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平。

　　編制審計計劃時對重要性的評估

　　重要性是影響審計證據(jù)充分性的一個十分重要的因素。重要性水平與審計證據(jù)之間成反向關(guān)系（審計證據(jù)、審計風險、審計重要性兩兩反向）

　�。ㄒ唬⿻媹蟊韺哟沃匾运降拇_定

　　1、方法：固定比率法、變動比率法兩種

　　2、判斷基礎(chǔ)：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等

　　3、選�。和黄陂g的報表，取重要性水平最低的作為會計報表層次的重要性水平。

　　（二）賬戶或交易層次的重要性水平

　　注冊會計師在制定賬戶或交易的審計程序前，可將會計報表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，也可單獨確定各賬戶或各類交易的重要性水平。對于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。在實務(wù)中，很多注冊會計師選擇資產(chǎn)負債表賬戶作為分配的基礎(chǔ)，各賬戶分得的重要性稱為"可容忍誤差"。對于易出錯的項目，可確定較高的重要性水平；對于重要項目或不期望出現(xiàn)錯誤的項目，從嚴制定重要性水平。

　　評價審計結(jié)果時對重要性的考慮

　�。ㄒ唬┳詴嫀熢u價審計結(jié)果時所運用的重要性水平，可能與編制審計計劃時所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同，如前者大大低于后者，注冊會計師應(yīng)當重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分。

　　（二）注冊會計師在評價審計結(jié)果時，應(yīng)當匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報或漏報，以考慮其金額與性質(zhì)是否對會計報表的反映產(chǎn)生重大影響。注冊會計師在匯總尚未調(diào)整的錯報或漏報時，應(yīng)當包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯報或漏報，并考慮期后事項和或有事項是否已進行適當處理。

　�。ㄈ┤绻形凑{(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當考慮擴大實質(zhì)性測試范圍或提請被審計單位調(diào)整會計報表，以降低審計風險。如果被審計單位拒絕調(diào)整會計報表或擴大實質(zhì)性測試范圍后，尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表保留意見或否定意見。

　�。ㄋ模┤绻形凑{(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報可能超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當實施追加審計程序，或提請被審計單位進一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報，以降低審計風險。被審計單位會計報表的錯報或漏報，除了已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報及推斷的錯報或漏報之外，還可能存在其他的錯報或漏報。當匯總數(shù)近重要性水平時，如考慮該種錯報或漏報匯總數(shù)可能超過重要性水平，審計風險就會增加，為降低審計風險，注冊會計師應(yīng)當實施追加審計程序，或提請被審計單位進一步調(diào)整會計報表。

　　在審計各階段對重要性水平的運用

　　（五）分析審計風險

　　1、概念：審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。

　　2、組成要素：包括固有風險、控制風險、檢查風險。

　　（1）固有風險：IR

　　a、含義：固有風險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性；

　　b、性質(zhì)：固有風險實際所處水平審計人員只能評估，但無法改變。

　　（2）控制風險：CR

　　a、含義：控制風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；

　　b、性質(zhì)：審計人員只能通過一定的程序評價控制風險所處水平，但無法改變其實際水平。

　�。�3）檢查風險：DR

　　a、含義：檢查風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性；

　　b、性質(zhì)：審計人員可通過設(shè)計的實質(zhì)性測試程序改變檢查風險水平。

　　審計風險有關(guān)知識的拓展

　　審計風險=固有風險*控制風險*檢查風險

　　固有風險：即會計錯誤。評價固有風險應(yīng)考慮的因素：第一類因素與會計報表層次有關(guān)；第二類與賬戶余額或交易類別層次有關(guān)。

　　控制風險：即內(nèi)控失敗。檢查風險：即查不出錯誤

　　注冊會計師應(yīng)當對固有風險與控制風險進行綜合評估，并據(jù)以作為檢查風險的評估基礎(chǔ)。不論固有風險和控制風險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當對各重要賬戶或交易類別進行實質(zhì)性測試。然而，注冊會計師實施的實質(zhì)性測試，其性質(zhì)、時間和范圍的確定，最終取決于根據(jù)固有風險和控制風險的綜合水平所確定的可接受的檢查風險。可接受的檢查風險水平跟實質(zhì)性測試的數(shù)量成反向變動關(guān)系。

　　檢查風險與實質(zhì)性測試性質(zhì)、時間、范圍的關(guān)系

　　實質(zhì)性測試可接受的檢查風險性質(zhì)時間范圍

　　高分析性復核和交易測試日前審計為主較小樣本，較少證據(jù)

　　中分析性復核和交易測試、余額測試結(jié)合運用日前審計、資產(chǎn)負債表日審計和日后審計相結(jié)合適中樣本、適量證據(jù)

　　低余額測試為主資產(chǎn)負債表日審計和日后審計為主較大樣本、較多證據(jù)

　　如果經(jīng)過實質(zhì)性測試后，注冊會計師仍認為與某一重要帳戶或交易類別的認定有關(guān)的檢查風險不能降低至可接受水平，應(yīng)當視其對會計報表影響的嚴重程度發(fā)表保留意見或無法表示意見。因為這說明了審計范圍受到了限制。

　　自考名師王學軍例題推薦：某注冊會計師在評估被審計單位的審計風險時，分別設(shè)計了以下四種情況，以幫助決定可接受的風險水平：

　　風險類別情況一情況二情況三情況四

　　可接受的審計風險4%4%2%2%

　　固有風險100%80%100%80%

　　控制風險100%50%100%50%

　�。�1）上述四種情況下的檢查風險水平分別是什么？

　�。�2）那種情況需要審計人員獲取最多的審計證據(jù)？為什么？

　　自考名師王學軍解答提示：（1）審計風險=固有風險*控制風險*檢查風險

　　情況一：檢查風險水平=4%/（100%*100%）=4%

　　情況二：檢查風險水平=4%/（80%*50%）=10%

　　情況三：檢查風險水平=2%/（100%*100%）=2%

　　情況四：檢查風險水平=2%/（80%*50%）=5%

　�。�2）第三種情況需要審計人員獲取最多的審計證據(jù)，因為檢查風險越低，要求執(zhí)行的審計程序越詳細，應(yīng)需要較大樣本、較多證據(jù)，所以檢查風險控制在2%以內(nèi)需要加強審計。

　�。┚幹茖徲嬘媱�

　　審計計劃通�？煞譃榭傮w審計計劃和具體審計計劃兩部分。

　�、趴傮w審計計劃

　　總體審計計劃是對審計的預期范圍和實施所做的規(guī)劃，是審計人員從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計劃�；緝�(nèi)容包括：

　　①被審計單位的基本情況。

　�、趯徲嬆康�、審計范圍及審計策略。

　�、壑匾獣媶栴}及重點審計領(lǐng)域。

　�、軐徲嫻ぷ鬟M度及時間、費用預算。

　　⑤審計小組組成及人員分工。

　　⑥審計重要性的確定及審計風險的評估。

　　⑦對專家、內(nèi)審人員及其他審計人員工作的利用。

　�、嗥渌嘘P(guān)內(nèi)容。

　�、凭唧w審計計劃

　　具體審計計劃是依據(jù)總體審計計劃制定的，對實施總體審計計劃所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所做的詳細規(guī)劃與說明。具體審計計劃的基本內(nèi)容包括：

　�、賹徲嬆繕�；

　�、趯徲嫵绦颍�

　�、蹐�(zhí)行人及執(zhí)行日期；

　�、軐徲嫻ぷ鞯赘宓乃饕�；

　�、萜渌�

　　審計計劃應(yīng)由審計項目負責人編制。審計計劃應(yīng)形成書面文件，并在工作底稿中加以記錄。編制完成的審計計劃，應(yīng)當經(jīng)有關(guān)業(yè)務(wù)負責人審核和批準。

　　三、實施階段

　�。ㄒ唬┓闲詼y試

　　符合性測試是在內(nèi)部控制初步了解和評價的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制制度的狀況以及是否得到貫徹執(zhí)行而進行的測試，其目的是確定被審計單位的業(yè)務(wù)處理是否符合內(nèi)部控制制度的規(guī)定，判斷內(nèi)部控制的遵循程度，進而確定內(nèi)部控制制度是否可以依賴以及可以依賴的程度。因此，符合性測試實際上是在內(nèi)部控制初步了解和評價基礎(chǔ)上所進行的進一步的評價。

　　若出現(xiàn)下列情況之一時，審計人員可不進行符合性測試，而直接實施實質(zhì)性測試流程：

　　1、相關(guān)內(nèi)部控制不存在。

　　2、相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但審計人員通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運行。

　　3、符合性測試的工作量可能大于進行符合性測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量。

　�。ǘ⿲嵸|(zhì)性測試

　　所謂實質(zhì)性測試，是指搜集直接證據(jù)所進行的更為深入的檢查。實質(zhì)性測試的目的是為審計人員賴以作出審計結(jié)論的足夠的審計證據(jù)。實質(zhì)性測試通常采用抽樣方式進行，審計人員在實質(zhì)性測試中要做以下主要工作：

　　1、盤點實物：審計人員對有形資產(chǎn)賬戶所記載的內(nèi)容均應(yīng)進行實物盤點，包括庫存現(xiàn)金、有價證券、材料、固定資產(chǎn)、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等，通過盤點確定財產(chǎn)物資的實際情況。

　　2、檢查憑證：審計人員要抽查憑證，以確定賬簿記錄數(shù)據(jù)的真實性和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合理性、合法性。

　　3、核實賬戶記錄的余額

　　4、核對有關(guān)記錄

　　5、對相關(guān)資產(chǎn)和負債的期末余額進行函證

　　6、對計算結(jié)果進行復算：審計人員要對被審計單位有關(guān)計算的結(jié)果進行復算，以確定被審計單位有無故意歪曲計算結(jié)果或者計算存在差錯的情況，包括合計數(shù)的復算，如工資匯總表的復算；有關(guān)調(diào)整數(shù)和分配數(shù)的復算，例如有關(guān)生產(chǎn)費用的分配情況的復算；有關(guān)計算表的復算，

　　7、向有關(guān)人員進行查詢：在審計過程中審計人員對有關(guān)事項存在的疑問，可以向有關(guān)當事人進行查詢。

　　8、其它必要的工作。

　　另外需要注意的問題：

　　1、實質(zhì)性測試是實施階段必不可少的工作，盡管在實施過程中已經(jīng)進行了符合性測試，但它不可取代實質(zhì)性測試。

　　2、實質(zhì)性測試和符合性測試的結(jié)果是互相補充的。

　　3、實質(zhì)性測試和符合性測試在執(zhí)行時間上有時存在交叉。

　　4、實質(zhì)性測試和符合性測試是一個整體的各個階段。

　　自考名師王學軍例題推薦：為什么即使經(jīng)符合性測試認定被審單位有非常健全的內(nèi)部控制，注冊會計師也不能全省略實質(zhì)性測試程序？

　　自考名師王學軍解答提示：

　�。�1）內(nèi)部控制是被審單位為達到其經(jīng)營管目標而設(shè)立和實施的，最嚴格的內(nèi)部控制也有其本身的固有限制：一是控制成本的限制，被審單位往往考慮成本而犧牲內(nèi)部控制可能帶來的效益；二是人為的限制，包括有關(guān)人員不理解或錯誤理解內(nèi)部控制，相關(guān)人員串通而破壞內(nèi)部控制等，這些固有限制可能導致會計報表的重要反映失實。

　�。�2）內(nèi)部控制是否真正有效，需要通過執(zhí)行符合性測試予以驗證，但符合性測試只能證實內(nèi)部控制是否有效和得到了一貫追循，而不能對會計報表反映的合法性、公允性和一貫性進行證實。

　　（3）符合性測試的結(jié)果可能減少實質(zhì)性測試的程序，但當符合性測試的成本高于所減少的實質(zhì)性測試的成本時，注冊會計師必須選擇直接進行實質(zhì)性測試。

　　㊣自考名師王學軍例題推薦：現(xiàn)代審計是以測試內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計，注冊會計師在進行審計時，首先要研究和評價被審計單位的內(nèi)部控制。請回答：

　�。�1）注冊會計師為什么要對內(nèi)部控制進行符合性測試？

　　（2）在什么情況下，注冊會計師可以不進行符合性測試而直接進行實質(zhì)性測試？

　　☆自考名師王學軍解答提示：

　�。�1）注冊會計師進行符合性測試是為了審查內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行是否有效，據(jù)以確定對實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的影響；

　�。�2）出現(xiàn)下列情況之一時，注冊會計師可不進行符合性測試而直接進行實質(zhì)性測試：

　　A、相關(guān)內(nèi)部控制不存在。

　　B、相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊會計師通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運行；

　　C、符合性測試的工作量可能大于進行符合性測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量。

　　四、終結(jié)階段

　　審計終結(jié)階段是指實施階段結(jié)束以后，審計人員根據(jù)審計工作底稿編制審計報告，并將有關(guān)文件整理歸檔的全過程。

　�。ㄒ唬┚幹茖徲媹蟾�

　　審計人員在完成外勤審計工作臺以后，就開始進入編制審計報告的階段，此階段的主要工作有：整理、評價執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中收集到的審計證據(jù)；復核審計工作底稿；審計期后事項；匯總審計差異，提請被審計單位調(diào)整或做適當披露；形成審計意見，撰寫審計報告。只選擇那些具有代表性、典型的審計證據(jù)在審計報告中加以反映。

　　審計證據(jù)的取舍標準有：

　�。�1）金額的大�。�

　�。�2）問題性質(zhì)的嚴重程度。

　　（二）作出審計結(jié)論和決定

　　審計結(jié)論和處理決定具有法律效力，一經(jīng)下達，被審計單位必須執(zhí)行。

　　（三）審計資料的整理歸檔

　　審計人員應(yīng)將向被審計單位調(diào)閱的資料全部歸還給被審計單位。

　　五、審計流程的延續(xù)

　　復審和后續(xù)審計主要適用于國家審計、部門審計等強制性審計的情況。

　�。ㄒ唬⿵蛯�

　　復審是審計機關(guān)對原來的審計工作進行全部或部分的復查，以確定原來所做的審計結(jié)論的正確性。引起復審的原因可以歸納為以下三個方面：

　　1、被審計單位對審計結(jié)論提出異議。