新時期經(jīng)濟責(zé)任審計報告怎么做
經(jīng)濟責(zé)任審計是具有中國特色的審計類別。經(jīng)過十多年的探索與發(fā)展，我國已建立了常態(tài)化、規(guī)范化的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計制度。本文通過對經(jīng)濟責(zé)任審計報告當(dāng)前的現(xiàn)狀進行探討，提出一些針對性的建議，旨在倡導(dǎo)關(guān)注和提高經(jīng)濟責(zé)任審計報告的質(zhì)量，發(fā)揮出經(jīng)濟責(zé)任審計在社會經(jīng)濟發(fā)展進程中應(yīng)有的推動作用。
一問題的背景
經(jīng)濟責(zé)任審計伴隨我國改革開放的時代潮流應(yīng)運而生，十多年來得到快速發(fā)展，成為各級審計機關(guān)的一項重要工作任務(wù)，也成為中國特色社會主義審計監(jiān)督制度的重要組成部分，在國家治理中發(fā)揮了獨特的免疫作用。近年，中辦、國辦先后出臺《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》(以下簡稱《規(guī)定》)、《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定實施細(xì)則》(以下簡稱《實施細(xì)則》)，實現(xiàn)了審計對象和審計內(nèi)容的突破性發(fā)展，完善了經(jīng)濟責(zé)任審計法制體系，標(biāo)志著經(jīng)濟責(zé)任審計在制度層面開始走向成熟，進入全新的發(fā)展時期。
經(jīng)濟責(zé)任審計報告作為經(jīng)濟責(zé)任審計成果的直接載體，在整個審計過程中占據(jù)著核心地位，為審計成果應(yīng)用者提供決策依據(jù)。因此，經(jīng)濟責(zé)任審計報告的內(nèi)容和質(zhì)量，直接關(guān)系到經(jīng)濟責(zé)任審計效用的發(fā)揮，關(guān)系到能否為正確評價和使用干部提供依據(jù)，關(guān)系到在促進干部履職盡責(zé)、廉潔從政，完善懲治和預(yù)防腐朽體系上能否發(fā)揮重要作用。
二當(dāng)前經(jīng)濟責(zé)任審計報告的特點
隨著社會經(jīng)濟形勢的快速變化，經(jīng)濟責(zé)任審計在不斷探索更有效的方式，也要求經(jīng)濟責(zé)任審計報告不斷地創(chuàng)新和完善。目前，經(jīng)濟責(zé)任審計報告已能從經(jīng)濟活動出發(fā)，多角度、全方位反映領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)的基本情況，但同時也存在很多缺陷和需要改進的地方。
(一)經(jīng)濟責(zé)任審計報告框架、模式已初見雛形，但仍需具體細(xì)化和完善
經(jīng)濟責(zé)任審計是我國獨有的審計模式，國外沒有經(jīng)驗可借鑒。憑著十多年的探索與發(fā)展，經(jīng)濟責(zé)任審計從茫然摸索中走出了一條獨具中國特色的創(chuàng)新之路，經(jīng)濟責(zé)任審計報告也隨之不斷改進和更新，并形成了基本的框架。包含：基本情況、被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任的主要情況、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題和責(zé)任認(rèn)定、審計處理意見和建議、其他必要的內(nèi)容等五個部分。但報告各個部分內(nèi)容不夠具體、細(xì)化，審計人員容易依照慣性思維，羅列數(shù)據(jù)，缺乏深層次的分析和結(jié)論。
如：雖然《實施細(xì)則》明確將機構(gòu)設(shè)置、編制使用情況納入經(jīng)濟責(zé)任審計范疇，但是在報告中未將此項內(nèi)容作為重點進行描述，仍然停留在過去泛泛地敘述人員、機構(gòu)的簡單介紹上，未深入到執(zhí)行的規(guī)范性和人員配置的效益性方面，也未對這項內(nèi)容的審計結(jié)果作出具體的評價，使機構(gòu)編制審計有流于形式之嫌。被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任的主要情況方面也有問題存在，《規(guī)定》對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任應(yīng)關(guān)注的焦點作出了明確規(guī)定，但這些規(guī)定較宏觀，在具體審計工作和形成書面報告的過程中，針對不同的行業(yè)、部門，審計人員因知識層面和結(jié)構(gòu)的限制，難以抓到重點和細(xì)節(jié)。因此，經(jīng)濟責(zé)任審計報告在內(nèi)容的細(xì)化和分層上還需進一步完善和優(yōu)化。
(二)經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系尚未建立，定性與定量之爭從未間斷
經(jīng)濟責(zé)任審計評價是對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況作出結(jié)論性的評語。全面、準(zhǔn)確、科學(xué)、客觀、公正地對領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)情況進行評價，是經(jīng)濟責(zé)任審計工作追求的理想目標(biāo)。《規(guī)定》對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容進行了明確定位，《實施細(xì)則》進一步為經(jīng)濟責(zé)任的評價提供了依據(jù)和范圍。
但在實際中，經(jīng)濟責(zé)任審計尚缺乏一套成熟、統(tǒng)一的審計評價指標(biāo)體系來指導(dǎo)具體工作，為審計報告評價的撰寫提供有力支撐。建立統(tǒng)一、科學(xué)的經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系已成為當(dāng)前經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重中之重。
然而，指標(biāo)體系的構(gòu)建是一項既復(fù)雜又具體的工作，需經(jīng)多方論證、多層面調(diào)研、相關(guān)部門協(xié)同配合才能完成。多年來，各級審計人員依靠自己的理解和認(rèn)知在工作中摸索前進，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，使得審計評價沒有可比性和實用性，審計報告的質(zhì)量大打折扣，審計結(jié)果也難以為組織部門考核干部提供有效的參考和依據(jù)。而經(jīng)濟責(zé)任審計評價的方式方法也成為各界爭論的焦點，特別是審計評價的定性與定量之爭從未間斷，爭論的焦點主要集中在審計評價是以量化還是非量化為主，是應(yīng)該推崇直觀、統(tǒng)一的指標(biāo)量化模式，使審計評價更具可比性和一致性，還是應(yīng)該根據(jù)不同的部門職責(zé)和行業(yè)特點進行定性分析。
(三)對領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任的界定和劃分，成為經(jīng)濟責(zé)任審計工作的新亮點與新難點
經(jīng)濟責(zé)任審計的責(zé)任界定，是指在經(jīng)濟責(zé)任審計中，針對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任過程中發(fā)現(xiàn)的問題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，根據(jù)問題的性質(zhì)、產(chǎn)生的后果或負(fù)面影響的.嚴(yán)重程度、涉及資金大小、與被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任的密切程度等因素，區(qū)別不同情況，依照有關(guān)法律法規(guī)對其作出界定和劃分�！兑�(guī)定》第三十四條，明確指出對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任過程中存在的問題界定直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。這是經(jīng)濟責(zé)任審計工作在制度層面取得的新突破，對領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)中存在問題的進一步深入和揭示，能有效促進經(jīng)濟責(zé)任審計工作落到實處，完善領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)追責(zé)機制。但在實際工作中，對審計發(fā)現(xiàn)問題的責(zé)任界定和劃分卻成為又一難點。首先，責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)尚不夠細(xì)化和規(guī)范，缺乏可操作性，在實際責(zé)任界定工作中有一定的難度，審計人員難以把握。
如：因現(xiàn)場審計中通過書面資料難以得到確切證據(jù)，對領(lǐng)導(dǎo)干部直接責(zé)任、主管責(zé)任的界定難以落實;其次，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部履職制度不健全、義務(wù)規(guī)定不明確，被審計領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)責(zé)劃分的框架化和粗線條，給經(jīng)濟責(zé)任界定帶來困難，造成定責(zé)沒有可參照的依據(jù);最后，承擔(dān)責(zé)任的矛頭大多指向分管財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)主管人員，在一定程度上造成財務(wù)管理人員的恐慌，顯失公平、公正。因上述種種問題的存在，使得審計人員在撰寫經(jīng)濟責(zé)任審計報告中背負(fù)更大的責(zé)任和風(fēng)險，進而影響審計報告的準(zhǔn)確度和可參考程度。
(四)經(jīng)濟責(zé)任審計在案件線索利用方面提供了重要價值，但也因報告專業(yè)性太強等多種問題，造成經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果利用率較低
經(jīng)濟責(zé)任審計報告最終利用者是黨委政府部門，利用目的是為黨委政府部門考核領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)情況提供決策依據(jù)。因此，能不能為報告利用者提供價值成為經(jīng)濟責(zé)任審計報告的核心，也是檢驗經(jīng)濟責(zé)任審計工作效用發(fā)揮的最好標(biāo)準(zhǔn)。近幾年，經(jīng)濟責(zé)任審計在對領(lǐng)導(dǎo)干部重大違紀(jì)違法案件線索移交方面有了突破性的進展，報告成果利用上取得了較大成績，在懲治腐朽和加強廉政建設(shè)中發(fā)揮了重要作用。同時，經(jīng)濟責(zé)任審計報告存在的一些問題，造成審計成果利用效率低下。
一是審計報告缺乏通俗性，敘述過于專業(yè)，黨委政府領(lǐng)導(dǎo)不易讀懂報告;
二是審計報告內(nèi)容繁多，長篇大論，閱讀者往往抓不住報告的重點;
三是審計報告的評價要素未與組織部門考核干部的指標(biāo)有效對接，使得審計結(jié)果不能為組織部門考核領(lǐng)導(dǎo)干部任期履職情況提供重要參考。
三提高經(jīng)濟責(zé)任審計報告質(zhì)量的對策建議
《規(guī)定》和《實施細(xì)則》的頒布實施，標(biāo)志著我國經(jīng)濟責(zé)任審計工作進入新的發(fā)展時期。隨著我國民主法治建設(shè)的大力推進、經(jīng)濟社會的科學(xué)發(fā)展和干部管理制度的日益完善，對經(jīng)濟責(zé)任審計工作提出了更高的要求。提高審計報告質(zhì)量和利用效率是發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計作用的關(guān)鍵。
(一)轉(zhuǎn)變思維觀念，提升對經(jīng)濟責(zé)任審計報告的認(rèn)識
經(jīng)濟責(zé)任審計報告對管理和監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)具有重要意義，審計人員需要從主觀意識上充分認(rèn)識經(jīng)濟責(zé)任審計報告的重要性，透過報告為使用者和閱讀者提供應(yīng)用和價值，為干部管理部門提供量化、直觀的依據(jù)。
其一，抓住經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重點是寫好經(jīng)濟責(zé)任審計報告的基礎(chǔ)。經(jīng)濟責(zé)任審計是對人的審計，以評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的工作業(yè)績和經(jīng)濟責(zé)任為目標(biāo)，應(yīng)將思維從關(guān)注財政經(jīng)濟指標(biāo)的真實性向領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運行轉(zhuǎn)變;從經(jīng)濟事項決策的程序性監(jiān)督向決策執(zhí)行和效果的綜合性監(jiān)督轉(zhuǎn)變;從財務(wù)收支管理的合法性向貫徹執(zhí)行國家有關(guān)經(jīng)濟工作方針政策效果轉(zhuǎn)變。
其二，依據(jù)事實數(shù)據(jù)，提出深刻的分析，揭露實質(zhì)性問題，得出客觀公正的結(jié)論。避免將報告簡單的羅列數(shù)據(jù)，加強對審計數(shù)據(jù)和事實的分析，使報告結(jié)果有理有據(jù)、有血有肉，使閱讀者對報告有比較透徹清晰的認(rèn)識。
其三，要注意區(qū)分經(jīng)濟責(zé)任審計報告和審計結(jié)果報告的差別。
審計報告主要提供給被審計單位和被審計領(lǐng)導(dǎo)，而審計結(jié)果報告服務(wù)的是黨政主要領(lǐng)導(dǎo)和委托部門，為干部考核、任免、獎懲提供依據(jù)。因此，兩種報告應(yīng)各有側(cè)重，不能混為一談。其四，經(jīng)濟責(zé)任審計報告應(yīng)做到內(nèi)容簡潔，觀點明確，可讀性強，利用價值高。減少冗詞贅句，避免較多地運用專業(yè)術(shù)語和技術(shù)詞匯，切忌出現(xiàn)冷僻的行話術(shù)語或者模棱兩可的文字。以最簡單明了的大眾化詞語撰寫報告，使結(jié)果通俗易懂。
(二)建立評價體系，為經(jīng)濟責(zé)任審計報告提供規(guī)范
經(jīng)濟責(zé)任審計是從“審事”入手，對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任做出客觀公正評價，進而達到“評人”的一種特殊性審計。審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計的重要環(huán)節(jié)和基本職能，按照《規(guī)定》確定的審計評價原則，建立完善的審計評價體系，需要做到：一是以審計掌握的事實為依據(jù)，辯證處理好監(jiān)督與發(fā)展的關(guān)系，客觀公正、實事求是地評價領(lǐng)導(dǎo)干部的功過是非。堅持“審計什么，評價什么”，既不超越審計范圍評價，也不回避問題過錯;二是分行業(yè)、分類別，根據(jù)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)特點，做到權(quán)責(zé)一致，以責(zé)定評。
黨委領(lǐng)導(dǎo)干部偏重決策、政府領(lǐng)導(dǎo)干部偏重執(zhí)行、部門領(lǐng)導(dǎo)干部既有決策又有執(zhí)行，根據(jù)各自的職責(zé)差異和行業(yè)特點，評價應(yīng)突出重點、找準(zhǔn)關(guān)鍵點;三是緊密圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任，將定性和定量兩種評價手段有機結(jié)合、科學(xué)運用。
定性評價主要涉及重大決策、遵守法律法規(guī)、廉潔自律和內(nèi)部控制等情況;定量評價應(yīng)針對不同行業(yè)建立統(tǒng)一的評價指標(biāo)，并采用具體的數(shù)據(jù)進行量化分析，如國有資產(chǎn)保值增值率、負(fù)債增減率、財務(wù)收支執(zhí)行情況、經(jīng)濟指標(biāo)完成情況等;四是注重經(jīng)驗總結(jié)和積累，為做好經(jīng)濟責(zé)任界定工作打好基礎(chǔ)。
(三)加強人才培養(yǎng)，保障經(jīng)濟責(zé)任審計報告的質(zhì)量和水準(zhǔn)
經(jīng)濟責(zé)任審計是一項既綜合又復(fù)雜的工作，不僅對審計人員業(yè)務(wù)水平提出了較高要求，而且需要他們不斷拓展專業(yè)知識的廣度和深度。經(jīng)濟責(zé)任審計在宏觀制度層面已有了具體指導(dǎo)準(zhǔn)則，但在實際操作中，面對不同的行業(yè)和部門，需要審計人員涉及財務(wù)、法律、教育、土地、環(huán)保、民政、經(jīng)濟、管理等各方面的知識，才能寫好經(jīng)濟責(zé)任審計報告。要提高經(jīng)濟責(zé)任審計報告的質(zhì)量和可讀性，必須加強經(jīng)濟責(zé)任審計人才的培養(yǎng)，提高審計人員的業(yè)務(wù)水平和綜合能力。
一是要加強對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展形勢的了解和學(xué)習(xí)。經(jīng)濟責(zé)任審計報告緊緊圍繞當(dāng)?shù)氐膮^(qū)域發(fā)展，符合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展的要求，提出的審計建議要從促進當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展的高度出發(fā)，不能泛泛而談、千篇一律;
二是要注重經(jīng)費投入，加強人才培訓(xùn)。除了注重對業(yè)務(wù)人才的綜合培養(yǎng)，也要挑選懂投資、金融、環(huán)保等專業(yè)人才進入審計隊伍，組建復(fù)合型的審計團隊;
三是加強審計人員的自身學(xué)習(xí)，提高綜合素質(zhì)和分析能力。
(四)促進成果轉(zhuǎn)化，增強經(jīng)濟責(zé)任審計報告的效用
只有充分利用好審計成果，才能實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計的最終目的，貫徹落實“四個全面”戰(zhàn)略布局，加強干部管理監(jiān)督、提升黨的執(zhí)政能力建設(shè)、維護財經(jīng)紀(jì)律、推動反腐倡廉和促進經(jīng)濟社會科學(xué)發(fā)展。
一是加強經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議成員之間的協(xié)同配合機制。審計結(jié)果運用的主體是各級黨委和政府，以及紀(jì)檢、組織、監(jiān)察、人社、編制、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理等干部管理監(jiān)督部門。要發(fā)揮聯(lián)席會議的作用，明確成員單位的職責(zé)，分工明確、各負(fù)其責(zé)、資源共享、形成合力，實行計劃安排、項目組織實施和成果運用有機統(tǒng)一。定期召開經(jīng)濟責(zé)任審計領(lǐng)導(dǎo)小組會議，研究解決審計中遇到的困難和問題。
二是逐步健全審計成果利用相關(guān)制度。推進經(jīng)濟責(zé)任審計情況通報、經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告、經(jīng)濟責(zé)任審計整改落實、經(jīng)濟責(zé)任審計責(zé)任追究等制度的建立和執(zhí)行，使經(jīng)濟責(zé)任審計工作真正落到實處，審計結(jié)果有效被利用，將經(jīng)濟責(zé)任審計的價值發(fā)揮到最大。
經(jīng)濟責(zé)任審計已進入“全覆蓋”、“大數(shù)據(jù)”時代，推動新時期經(jīng)濟責(zé)任審計成果運用，使其“內(nèi)化于心、外化于行、固化于制、強化于果”，需要我們以“創(chuàng)新、宏觀、辯證、法制”的思維，不斷在審計實踐中，把握好經(jīng)濟責(zé)任審計的本質(zhì)和規(guī)律，創(chuàng)新舉措，合力推動經(jīng)濟責(zé)任審計科學(xué)化、規(guī)范化和制度化，為加快經(jīng)濟責(zé)任審計轉(zhuǎn)型發(fā)展提供有力保證。
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