- 相關(guān)推薦
國有企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)涉及的財(cái)務(wù)、產(chǎn)權(quán)相關(guān)問題淺析
摘要：為深化國有企業(yè)改革，調(diào)整國有經(jīng)濟(jì)布局，搞活國有經(jīng)濟(jì)，提高國有資產(chǎn)的保值增值率，近年來，各級國有企業(yè)進(jìn)行了大量的改制、重組、兼并等行為。鑒于中國特色的社會主義市場經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)和國有企業(yè)的特殊性，國有企業(yè)在改制等過程中經(jīng)常會采用 “無償劃轉(zhuǎn)”，將非經(jīng)營性資產(chǎn)、與主業(yè)不符的資產(chǎn)、瑕疵資產(chǎn)等剝離出去，大的央企集團(tuán)一般會成立自己的資產(chǎn)公司作為平臺，對剝離資產(chǎn)進(jìn)行接收、處置和運(yùn)營。在財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)中，如何界定無償劃轉(zhuǎn)，如何將無償劃轉(zhuǎn)與會計(jì)規(guī)范相結(jié)合，如何進(jìn)行無償劃轉(zhuǎn)的產(chǎn)權(quán)變更、工商變更等，是財(cái)務(wù)人員常常面臨的困擾。本文意在通過對無償劃轉(zhuǎn)的背景、劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)類別、相關(guān)會計(jì)規(guī)范、產(chǎn)權(quán)及工商規(guī)定進(jìn)行分析，從資產(chǎn)公司接收資產(chǎn)的角度提出賬務(wù)處理的建議及相關(guān)注意事項(xiàng)。
關(guān)鍵詞：企業(yè)管理
一、無償劃轉(zhuǎn)產(chǎn)生的背景和定義
國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)制度的由來，可以追溯到1979年6月8日財(cái)政部《關(guān)于國營企業(yè)固定資產(chǎn)實(shí)行有償調(diào)撥的試行辦法》和1979年7月6日財(cái)政部《關(guān)于中央級行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)試行部分有償調(diào)撥的通知》，這兩個文件在規(guī)定實(shí)行資產(chǎn)有償調(diào)撥的同時，對在什么情況下可以無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)也做了相應(yīng)規(guī)定。
國家國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會成立以前，關(guān)于國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的規(guī)范性文件主要有原國家經(jīng)貿(mào)委、財(cái)政部聯(lián)合頒布的《關(guān)于國有企業(yè)管理關(guān)系變更有關(guān)問題的通知》(國經(jīng)貿(mào)企改[2001]257號)和財(cái)政部頒布的《關(guān)于企業(yè)國有資產(chǎn)辦理無償劃轉(zhuǎn)手續(xù)的規(guī)定》(財(cái)管字[1999]301號)。前者對國有企業(yè)管理關(guān)系變更(實(shí)為無償劃轉(zhuǎn))的行為審批做出了規(guī)定，為實(shí)體性規(guī)范;后者側(cè)重于辦理劃轉(zhuǎn)手續(xù)，為程序性規(guī)范。
國資委成立后，國資委作為履行出資人職責(zé)的專門機(jī)構(gòu)與企業(yè)之間不再存在行政管理關(guān)系，無償劃轉(zhuǎn)事項(xiàng)實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系調(diào)整。2005年8月29日，為規(guī)范企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)行為，保障企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)有序流動，防止國有資產(chǎn)流失，根據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》(國務(wù)院令第378號)等有關(guān)規(guī)定，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會發(fā)布了《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)管理暫行辦法》(國資發(fā)產(chǎn)權(quán)[2005]239號)。該辦法第二條明確規(guī)定：“本辦法所稱企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)，是指企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)在政府機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位、國有獨(dú)資企業(yè)、國有獨(dú)資公司之間的無償轉(zhuǎn)移。國有獨(dú)資公司作為劃入或劃出一方的，應(yīng)當(dāng)符合《中華人民共和國公司法》的有關(guān)規(guī)定。”第二十條規(guī)定：“企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償向境外劃轉(zhuǎn)及境外企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)辦法另行制定。”第二十一條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)等無償劃轉(zhuǎn)參照本辦法執(zhí)行。”
2009年2月16日，為進(jìn)一步規(guī)范中央企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)行為，更好地實(shí)施政務(wù)公開，服務(wù)企業(yè)，提高辦事效率，國資委又發(fā)布了《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)工作指引》(國資發(fā)產(chǎn)權(quán)[2009]25號)。該指引第二條規(guī)定：“國有獨(dú)資企業(yè)、國有獨(dú)資公司、國有事業(yè)單位投資設(shè)立的一人有限責(zé)任公司及其再投資設(shè)立的一人有限責(zé)任公司，可以作為劃入方(劃出方)。國有一人公司作為劃入方(劃出方)的，無償劃轉(zhuǎn)事項(xiàng)由董事會審議;不設(shè)董事會的，由股東作出書面決議，并加蓋股東印章。國有獨(dú)資企業(yè)產(chǎn)權(quán)擬無償劃轉(zhuǎn)國有獨(dú)資公司或國有一人公司持有的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法改制為公司。”
二、無償劃轉(zhuǎn)涉及的資產(chǎn)及類別
在實(shí)務(wù)中，國有企業(yè)主要因改制、上市等目的而進(jìn)行資產(chǎn)重組。所謂國有企業(yè)改制，簡單而言是將企業(yè)從全民所有制企業(yè)改造為有限責(zé)任公司或股份有限公司，其重要的內(nèi)涵是對國有企業(yè)管理體制、經(jīng)營機(jī)制、資本運(yùn)營形式進(jìn)行改革，以形成產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)機(jī)制。在國有企業(yè)的公司制改造過程中，通常會因歷史原因存在許多實(shí)際使用但產(chǎn)權(quán)有瑕疵的資產(chǎn)、非經(jīng)營性資產(chǎn)、與主業(yè)不符的資產(chǎn)以及因效益較差等原因而需要剝離的資產(chǎn)。這些資產(chǎn)的剝離通常采用無償劃轉(zhuǎn)的方式進(jìn)行，大的央企集團(tuán)一般通過成立資產(chǎn)公司的形式接收和運(yùn)營這些資產(chǎn)。
站在資產(chǎn)公司的角度，上述剝離的資產(chǎn)以無償劃轉(zhuǎn)的形式劃入資產(chǎn)公司。按照資產(chǎn)的形態(tài)劃分，可將劃入資產(chǎn)分為股權(quán)資產(chǎn)、債權(quán)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等。其中股權(quán)資產(chǎn)包括參股股權(quán)和控股股權(quán)，控股股權(quán)一般為整建制公司，需要納入財(cái)務(wù)報表合并范圍;股權(quán)資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)還要涉及國有產(chǎn)權(quán)和工商登記的變更。
三、接收無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的會計(jì)處理
鑒于上述資產(chǎn)的無償劃轉(zhuǎn)一般是在同一個集團(tuán)內(nèi)進(jìn)行，通常為其他公司向資產(chǎn)公司的單向剝離，資產(chǎn)公司進(jìn)行接收和運(yùn)營，屬于同一控制下的資產(chǎn)流動，故各項(xiàng)資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量，原則上按照同一控制下企業(yè)合并取得資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。
(一)接收劃轉(zhuǎn)股權(quán)的初始確認(rèn)和計(jì)量
1.符合合并條件、納入合并范圍的股權(quán)投資，分為以下兩種情況：
(1)被合并方凈資產(chǎn)為大于零的，在劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本;按照支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值、所承擔(dān)債務(wù)賬面價值或集團(tuán)的增資額分別確認(rèn)貨幣資金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少，以及負(fù)債或?qū)嵤召Y本的增加;初始投資成本與上述對價的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
(2)被合并方凈資產(chǎn)為小于等于零的，按照被合并方在劃出方劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日的賬面原值，全額計(jì)提減值準(zhǔn)備后以零價值入賬。
2.不納入合并范圍的聯(lián)營或合營投資，原則上按照劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)在劃出方劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日的賬面價值確認(rèn)長期股權(quán)初始投資成本;但根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，若劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的賬面價值明顯貶值，應(yīng)按照評估報告、工商吊銷證明、清算報告等證明材料確認(rèn)的價值作為長期股權(quán)投資初始投資成本，在原賬面價值的基礎(chǔ)上計(jì)提減值準(zhǔn)備后入賬。對價及與初始投資成本差額的確認(rèn)同“被合并方凈資產(chǎn)為大于零的”長期股權(quán)投資處理。
3.不納入合并范圍的、不能產(chǎn)生重大影響的權(quán)益性投資，按照劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)在劃出方劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日的賬面價值確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)初始投資成本;對價及與初始投資成本差額的確認(rèn)參照“被合并方凈資產(chǎn)為大于零的”長期股權(quán)投資處理。 (二)接收劃轉(zhuǎn)債權(quán)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)和計(jì)量
1. 接收劃轉(zhuǎn)債權(quán)，按照劃轉(zhuǎn)債權(quán)在在劃出方劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日的賬面價值確認(rèn)應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款的入賬成本;若在劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日，劃轉(zhuǎn)債權(quán)的價值明細(xì)低于可回收金額，應(yīng)取得判斷依據(jù)，按照可回收金額作為入賬成本。按照支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值、所承擔(dān)債務(wù)賬面價值或集團(tuán)的增資額分別確認(rèn)貨幣資金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少，以及負(fù)債或?qū)嵤召Y本的增加;入賬成本與上述對價的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
2.接收劃轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，按照劃轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)在劃出方劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日的賬面原值、累計(jì)折舊分別確認(rèn)固定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊金額，支付對價及對價與固定資產(chǎn)入賬價值的差額，參照接收劃轉(zhuǎn)債權(quán)的處理。
3.接收劃轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)，按照劃轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)在劃出方劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日的賬面原值、累計(jì)攤銷分別確認(rèn)無形資產(chǎn)原值和累計(jì)攤銷金額，支付對價及對價與無形資產(chǎn)入賬價值的差額，參照接收劃轉(zhuǎn)債權(quán)的處理。
(三)其他接收資產(chǎn)的初始確認(rèn)和計(jì)量參照上述處理。
四、無償劃轉(zhuǎn)股權(quán)涉及的產(chǎn)權(quán)和工商變更相關(guān)規(guī)定
(一)無償劃轉(zhuǎn)股權(quán)涉及的產(chǎn)權(quán)占有變更登記相關(guān)規(guī)定
目前，無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)主要是在國有企業(yè)中進(jìn)行。根據(jù)國資委2012年4月印發(fā)的《國家出資企業(yè)產(chǎn)權(quán)登記管理暫行辦法》(國資委令第29號，以下簡稱《登記辦法》)第二條“ 本辦法所稱國家出資企業(yè)產(chǎn)權(quán)登記(以下簡稱產(chǎn)權(quán)登記)，是指國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對本級人民政府授權(quán)管理的國家出資企業(yè)的產(chǎn)權(quán)及其分布狀況進(jìn)行登記管理的行為。” 將產(chǎn)權(quán)登記的工作定位由界定權(quán)屬的確權(quán)行為轉(zhuǎn)變?yōu)閷φ跈?quán)管理的國家出資企業(yè)的產(chǎn)權(quán)及其分布狀況進(jìn)行登記管理的行為;將登記范圍延伸到國家出資企業(yè)擁有實(shí)際控制權(quán)的企業(yè)及其投資參股企業(yè)。所以無償劃轉(zhuǎn)股權(quán)需要按照《登記辦法》進(jìn)行國有產(chǎn)權(quán)占有變更登記。具體程序
如下：
1.企業(yè)發(fā)生產(chǎn)權(quán)登記相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為時，應(yīng)當(dāng)自相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為完成后20個工作日內(nèi)，在辦理工商登記前，申請辦理產(chǎn)權(quán)登記。
2. 企業(yè)申請辦理產(chǎn)權(quán)登記，應(yīng)當(dāng)由履行出資人職責(zé)的企業(yè)按照填報要求，填寫有關(guān)登記內(nèi)容和相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為合規(guī)性資料目錄，逐級報送國家出資企業(yè)，國家出資企業(yè)負(fù)責(zé)對登記內(nèi)容及相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的合規(guī)性進(jìn)行審核后，向國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)申請登記。同一國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)及其管理的多個履行出資人職責(zé)的企業(yè)共同出資的企業(yè)，由擁有實(shí)際控制權(quán)的一方負(fù)責(zé)申請辦理產(chǎn)權(quán)登記;任一方均不擁有實(shí)際控制權(quán)的，由持股比例最大的一方負(fù)責(zé)申請辦理產(chǎn)權(quán)登記;各方持股比例相等的，由其共同推舉一方負(fù)責(zé)申請辦理產(chǎn)權(quán)登記。
3.針對無償劃轉(zhuǎn)行為，需要提交的資料有業(yè)務(wù)辦理申請文件(用于說明無償劃轉(zhuǎn)涉及產(chǎn)權(quán)變更的歷史沿革和具體內(nèi)容等)、經(jīng)濟(jì)行為決策或批復(fù)文件、無償劃轉(zhuǎn)協(xié)議、無償劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日審計(jì)報告、企業(yè)章程(變更后)。
4. 國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)自國家出資企業(yè)報送產(chǎn)權(quán)登記信息10個工作日內(nèi)，對符合登記要求的企業(yè)予以登記;對相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為操作過程中存在瑕疵的企業(yè)，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向國家出資企業(yè)下發(fā)限期整改通知書，完成整改后予以登記。
(二)無償劃轉(zhuǎn)股權(quán)涉及的工商登記變更
在辦理完畢國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)占有變更登記后，即可到工商登記部門進(jìn)行工商登記的股東變更，需要提交的資料有：法定代表人簽署的《非公司企業(yè)法人變更登記申請書》、《指定代表或者共同委托代理人的證明》(企業(yè)加蓋公章)及指定代表或委托代理人的身份證件復(fù)印件、《國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動登記表》(全民所有制企業(yè)需提供)和《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》副本。
五、無償劃轉(zhuǎn)相關(guān)賬務(wù)、產(chǎn)權(quán)和工商變更需要注意的事項(xiàng)
在無償劃轉(zhuǎn)方案設(shè)計(jì)時，要注意各個環(huán)節(jié)時間節(jié)點(diǎn)的把控。在整個無償劃轉(zhuǎn)流程中，涉及的時間點(diǎn)比較多，包括無償劃轉(zhuǎn)批復(fù)文件的下達(dá)時間、無償劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日時間、審計(jì)報告時間、無償劃轉(zhuǎn)協(xié)議的簽署時間、企業(yè)章程的變更時間、國有產(chǎn)權(quán)變更時間、工商變更時間和會計(jì)處理的入賬時間。在具體事務(wù)中要注意以下事項(xiàng)：
1.一般來說，無償劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日的時間一般與審計(jì)報告時間一致，簡化起見，可以選用年末作為無償劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日;
2.在進(jìn)行國有產(chǎn)權(quán)變更前，要完成無償劃轉(zhuǎn)協(xié)議的簽署和企業(yè)章程的變更，要做好相關(guān)部門的協(xié)調(diào)和溝通工作;
3.公司制企業(yè)在進(jìn)行工商變更登記時，可不提供《國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動登記表》，容易遺漏國有產(chǎn)權(quán)變更環(huán)節(jié)，需要在實(shí)務(wù)中注意;
4.從無償劃轉(zhuǎn)文件下達(dá)到工商變更完成需要的時間一般較長，有時會跨越會計(jì)年度，要注意會計(jì)處理的入賬時間，可按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行，同時在同一控制下的兩企業(yè)，剝離與劃入應(yīng)于同一會計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行，并盡量保持會計(jì)政策的一致性。
參考文獻(xiàn)：
[1]《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解2010》
[2]《國家出資企業(yè)產(chǎn)權(quán)登記操作指南》
[3]云稅務(wù)：無償劃轉(zhuǎn)稅務(wù)分析
【國有企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)涉及的財(cái)務(wù)、產(chǎn)權(quán)相關(guān)問題淺析】相關(guān)文章：
關(guān)于國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)評估若干問題探究10-09
面試經(jīng)常涉及哪些問題？10-01
國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問題及對策10-06
商業(yè)預(yù)付卡所涉及的財(cái)稅問題10-08
供熱企業(yè)節(jié)能問題淺析10-26
淺析國有企業(yè)中經(jīng)濟(jì)管理的應(yīng)用論文10-08