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企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)論文
就審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念而言，不同的研究角度就會(huì)產(chǎn)生不同的定義，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)尚沒有一個(gè)統(tǒng)一的定論，綜合國(guó)內(nèi)外關(guān)于企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)論述，我們能夠發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于審計(jì)工作人員由于各種因素導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)資料出現(xiàn)信息誤報(bào)狀況給予不適當(dāng)?shù)囊庖姸斐善髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
【1】企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的避免與控制
受市場(chǎng)不穩(wěn)定因素的影響，任何一個(gè)企業(yè)都或多或少的存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避能力，能夠體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的具體運(yùn)行狀況，同時(shí)也能夠反映企業(yè)內(nèi)部工作效率的高低。
企業(yè)工作人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠往往是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題的最關(guān)鍵因素，這與當(dāng)前我國(guó)整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的工作仍處于探索發(fā)展階段的階段特點(diǎn)有直接的關(guān)系。
研究企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的避免與控制課題，既能夠豐富我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)理論，彌補(bǔ)國(guó)內(nèi)對(duì)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)方面研究的不足;同時(shí)對(duì)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的優(yōu)化策略時(shí)間提供一定的指導(dǎo)意義，因此具有很強(qiáng)的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。
一、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的主要問題
從我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展歷程和現(xiàn)實(shí)狀況出發(fā)，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)主要的問題反映在審計(jì)過程的不科學(xué)，審計(jì)計(jì)劃的制定以及審計(jì)流程的執(zhí)行存在著諸多方面的漏洞。
具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.企業(yè)管理層和執(zhí)行層的觀念上存在著認(rèn)識(shí)偏差
企業(yè)管理層的不重視甚至是邊緣化的態(tài)度使得企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)不高，執(zhí)行力度不夠。
我國(guó)關(guān)于企業(yè)審計(jì)尚處于探索階段，除了證監(jiān)會(huì)強(qiáng)制要求進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)、評(píng)價(jià)和審計(jì)的A+H上市公司及試點(diǎn)公司以外，其他企業(yè)的審計(jì)工作大都處于觀望狀態(tài)。
這種管理層面的重視程度不夠直接導(dǎo)致了當(dāng)前我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案件的發(fā)生機(jī)率越來(lái)越高。
管理層面的觀望態(tài)勢(shì)使得企業(yè)在內(nèi)部控制審計(jì)以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面的工作執(zhí)行力度嚴(yán)重不足，甚至出現(xiàn)企業(yè)的審計(jì)報(bào)告流于形式的現(xiàn)象出現(xiàn)。
2.審計(jì)人員方面的問題
在企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)工作中，審計(jì)人員的問題直接影響著企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果和企業(yè)審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確程度，特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)會(huì)計(jì)人員由于沒有整合審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和不具備專業(yè)的審計(jì)能力直接導(dǎo)致了企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避能力欠缺的現(xiàn)象出現(xiàn)。
例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表以及內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告兩者的審計(jì)認(rèn)識(shí)還不夠到位，不能夠平衡和處理好兩種審計(jì)之間的關(guān)系，沒有經(jīng)驗(yàn)和能力運(yùn)用審計(jì)結(jié)果指導(dǎo)現(xiàn)實(shí)工作開展的能力。
另外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員以及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人才的缺失以及相應(yīng)的技術(shù)設(shè)別的更新落后，導(dǎo)致了企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的能力呈現(xiàn)出不穩(wěn)定的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。
因此企業(yè)有必要在內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的素養(yǎng)以及制定專門的培養(yǎng)目標(biāo)建設(shè)上下足功夫，培養(yǎng)和引入相關(guān)專業(yè)人員的策略以及完善基礎(chǔ)設(shè)施尤其是技術(shù)和系統(tǒng)的更顯換代。
二、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題的成因分析
1.我國(guó)企業(yè)控制審計(jì)處在初級(jí)探索階段的客觀原因
我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚，關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的各方面工作才剛剛起步，各項(xiàng)法律法規(guī)以及政策的制定都沒有可以拿來(lái)的直接經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行建設(shè)，從企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避角度分析，企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠重視程度不高，以及會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)人才的短缺以及相關(guān)專業(yè)素養(yǎng)和執(zhí)業(yè)能力等方面的問題都收到這個(gè)客觀因素的直接影響。
2.整合審計(jì)流程不夠具體
整合審計(jì)流程的工作和企業(yè)發(fā)展之間的相互默契程度不夠，導(dǎo)致整合審計(jì)流程在方案制定以及執(zhí)行環(huán)節(jié)以及各項(xiàng)重要審計(jì)環(huán)節(jié)都出現(xiàn)了不能夠適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的狀況出現(xiàn)，缺乏實(shí)踐的適應(yīng)性。
另外，在整合審計(jì)流程的實(shí)際方案制定上，沒有一個(gè)明確性、具體化的思路作指導(dǎo)，導(dǎo)致方案的實(shí)踐應(yīng)用性差，某些環(huán)節(jié)出現(xiàn)突發(fā)問題應(yīng)對(duì)能力和經(jīng)驗(yàn)不足。
總之，對(duì)審計(jì)流程整合不具體在一定程度上影響了企業(yè)正常審計(jì)工作的有序開展，不利于審計(jì)工作質(zhì)量的提升，一旦管理不到位極容易引發(fā)一系列的實(shí)質(zhì)性問題，從而對(duì)企業(yè)造成不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失。
三、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的避免與控制優(yōu)化策略
1.重視和整合企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)流程
第一，制定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)計(jì)劃。
以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向來(lái)制定審計(jì)計(jì)劃，選拔能夠勝任審計(jì)工作的人員組成項(xiàng)目組，并對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)和監(jiān)督。
通過認(rèn)真完成審計(jì)計(jì)劃的各個(gè)關(guān)注要點(diǎn)，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在審計(jì)計(jì)劃中的重要作用。
采取必要的手段進(jìn)行舞弊事件作出嚴(yán)格的處理與預(yù)防，以此方式來(lái)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并制定出有效的應(yīng)對(duì)策略，保障企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)確性，提高企業(yè)審計(jì)預(yù)防各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的能力;第二，以企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試為重點(diǎn)的審計(jì)計(jì)劃的實(shí)施。
在企業(yè)實(shí)施審計(jì)工作的過程中，要采用自上而下的審計(jì)方式和正確選擇審計(jì)的核算方法，從企業(yè)內(nèi)部控制的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)出發(fā)，深入重大賬戶、列報(bào)以及相關(guān)的信息認(rèn)定，確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息能夠真實(shí)反映企業(yè)管理和經(jīng)營(yíng)的狀況，在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)測(cè)試制定的過程中，要重視控制測(cè)試方法的選擇，
在靈活多變的基礎(chǔ)上，確保測(cè)試的結(jié)果能夠真實(shí)反映測(cè)試的準(zhǔn)確性，控制測(cè)試的范圍和樣本的選取要以范圍廣、實(shí)際的樣本量大為準(zhǔn)則，在具體的實(shí)施過程中能夠識(shí)別關(guān)鍵控制點(diǎn)、并能夠記錄測(cè)試關(guān)鍵控制點(diǎn)為基本的執(zhí)行測(cè)試的準(zhǔn)則。
從定性與定量?jī)蓚�(gè)不同的角度分別對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試和評(píng)定;第三，在完成審計(jì)工作階段，要整合企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的制定和具體實(shí)施的步驟，獲取管理層面的聲明書，保證審計(jì)的權(quán)威性與科學(xué)性，并通過及時(shí)的溝通在充分考慮審計(jì)完成后各項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)的影響，記錄審計(jì)工作，使企業(yè)評(píng)估審計(jì)證據(jù)確鑿，從而生成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)意見。
另外就重大缺陷如行業(yè)或者企業(yè)的政策變化以及技術(shù)革新、關(guān)鍵人才的離崗等方面進(jìn)行詳細(xì)的闡述，提高企業(yè)應(yīng)對(duì)各項(xiàng)事審計(jì)更顯的應(yīng)對(duì)能力。
2.審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)以及職業(yè)操作能力的提高
審計(jì)工作的制定到執(zhí)行和完成都離不開審計(jì)人員的參與，首先，當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)與咨詢的專業(yè)會(huì)計(jì)人才有很大的缺口，人才的不專業(yè)或者缺失現(xiàn)象是制約行業(yè)發(fā)展以及企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)避免和控制實(shí)現(xiàn)的重要因素之一，要應(yīng)對(duì)這樣的現(xiàn)狀問題，會(huì)計(jì)事務(wù)所要加大內(nèi)部控制審計(jì)與咨詢?nèi)瞬诺呐囵B(yǎng)力度，重視既有實(shí)際工作能力又有相關(guān)從業(yè)經(jīng)歷的項(xiàng)目經(jīng)理級(jí)別以上人才的引入。
在加強(qiáng)和培養(yǎng)內(nèi)部控制審計(jì)與咨詢?nèi)藛T的培訓(xùn)過程中，既要抓住會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)水平的培訓(xùn)，還要重視財(cái)務(wù)管理等相關(guān)的企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制方面的培訓(xùn)，例如管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息管理技術(shù)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等，聘請(qǐng)相關(guān)專業(yè)的專家和具有工作經(jīng)驗(yàn)豐富的企業(yè)工作者進(jìn)行授課與講解;
其次，就企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素養(yǎng)方面，要做好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員尤其是項(xiàng)目經(jīng)理以及會(huì)計(jì)核算人員的職業(yè)道德素養(yǎng)培訓(xùn)以及專業(yè)業(yè)務(wù)素養(yǎng)和執(zhí)業(yè)水平的能力培訓(xùn)，確保核算的方法能夠符合企業(yè)的利益，能夠負(fù)責(zé)任地完成企業(yè)交給的重要任務(wù)，保障企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的避免和有效控制。
四、結(jié)語(yǔ)
企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的避免與控制是我國(guó)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展的客觀的要求，隨著我國(guó)改革開放的不斷深入，我國(guó)關(guān)于企業(yè)審計(jì)方面的法律法規(guī)以及各項(xiàng)政策制定也會(huì)越來(lái)越規(guī)范，特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)上要求越來(lái)越細(xì)化和規(guī)范化。
未來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢(shì)將會(huì)使全面性的和更加專業(yè)化。
當(dāng)然，由于可參照經(jīng)驗(yàn)不多，企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的策略還需要在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)進(jìn)行摸索，因此，企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施還需要得到政府以及學(xué)術(shù)領(lǐng)域的政策支持和研究理論的支持。
【2】新三板掛牌企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究
一、新三板審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀
新三板脫胎于2001年成立的代辦股份轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)，經(jīng)過十多年來(lái)不斷的探索，股轉(zhuǎn)系統(tǒng)不斷擴(kuò)容，制度不斷完善，方有了現(xiàn)在擴(kuò)容后的新二板。
從2013年新三板擴(kuò)容至今不過三年，新三板掛牌企業(yè)已經(jīng)多達(dá)7600余家，發(fā)展速度可見一斑。
高速發(fā)展的背后，我們也發(fā)現(xiàn)，在新三板擴(kuò)容初期，新二板監(jiān)管相對(duì)寬松。
正如全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)在采訪中所說(shuō)，“包容是新三板的一大特色。
”新三板市場(chǎng)包容了很多主板和創(chuàng)業(yè)板難以接納的企業(yè)，這些企業(yè)或者規(guī)模小，或者經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大，或者具有新興的業(yè)態(tài)，或者年虧損。
然而這些包容卻絕不意味著對(duì)新三板市場(chǎng)主體違法違規(guī)行為的縱容。
”
從2013到2015年，市場(chǎng)主體的違法違規(guī)行為數(shù)量逐步增多，表現(xiàn)形態(tài)日益多樣化，而且已帶有明顯的“主觀故意”性。
這種現(xiàn)象引起了監(jiān)管機(jī)構(gòu)的重視，從2016年開始，全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)明顯加大監(jiān)管工作的力度，查出了對(duì)一大批信息披露違規(guī)行為，并對(duì)各個(gè)違規(guī)行為參與主體按情節(jié)嚴(yán)重程度分別采取自律監(jiān)管措施和紀(jì)律處分，同時(shí)將一批涉嫌違法的案件移交證監(jiān)會(huì)。
2016年更是號(hào)稱新三板監(jiān)管最嚴(yán)的一年，2016年年中，參仙源因?yàn)樯儆?jì)成本、虛增利潤(rùn)和關(guān)聯(lián)方交易，成為新三板第一家被證監(jiān)會(huì)開出行政處罰決定書的企業(yè)。
不久后新三板元老企業(yè)現(xiàn)代農(nóng)裝同樣因?yàn)樘撛隼麧?rùn)和關(guān)聯(lián)交易收到了證監(jiān)會(huì)開出的第二張罰單。
對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，2016年下半年，就有瑞華、眾華、天健、北京天圓等四家會(huì)計(jì)師事務(wù)所收到了全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)發(fā)出的監(jiān)管決定。
其中，眾華會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于出具專項(xiàng)審計(jì)意見時(shí)存在違規(guī)行為，被采取約見談話自律監(jiān)管措施，北京天圓會(huì)計(jì)師事務(wù)所和天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所分別由于出具的《財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)意見》等申請(qǐng)掛牌文件中存在信息披露遺漏和提交的審計(jì)報(bào)告中存在違規(guī)行為被采取提交書面承諾自律監(jiān)管措施，而瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到的處罰較前三家更為嚴(yán)重，由于被審計(jì)企業(yè)申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表未能公允反應(yīng)2014年經(jīng)營(yíng)成果，但瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所收到了全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)發(fā)出的警示函。
二、新三板審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因
(一)新三板掛牌企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高
1.創(chuàng)業(yè)期企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大
新三板為廣大中小企業(yè)服務(wù)的，所以，其中絕大部分企業(yè)還是處于初創(chuàng)期或者成長(zhǎng)期的早期，這便與主板和創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)中大量處于成熟期和盛年期的大型企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)上有了很大的區(qū)別。
類似的企業(yè)在經(jīng)營(yíng)方面存在很多共性的特點(diǎn)：第一，高新企業(yè)多，一旦長(zhǎng)時(shí)間企業(yè)研發(fā)不成功或者研發(fā)難以大規(guī)模商業(yè)化，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況會(huì)急劇惡化;第二，中小微企業(yè)體量小，難以抵抗市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。
這些市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)既包括行業(yè)本身的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，也包括行業(yè)內(nèi)大公司通過價(jià)格戰(zhàn)等方式惡化市場(chǎng)環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn);第三，中小型民營(yíng)企業(yè)在其創(chuàng)業(yè)和成長(zhǎng)階段風(fēng)險(xiǎn)偏好較高，為了快速發(fā)展擴(kuò)張，企業(yè)管理層的融資和投資行為更為激進(jìn)。
而相伴而生的是企業(yè)不太完備的治理機(jī)制和內(nèi)部控制機(jī)制，這種情況下很容易滋生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
而較高的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)又會(huì)增加被審計(jì)機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)編制過程中出現(xiàn)不誠(chéng)信的行為，增加被審計(jì)企業(yè)的報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
如果審計(jì)人員被審計(jì)單位不具有持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的情況下，依舊對(duì)這些被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見，則很可能造成相關(guān)報(bào)表使用人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟。
2.企業(yè)粉飾報(bào)表動(dòng)機(jī)
一直有一種觀點(diǎn)，由于新二板掛牌制度設(shè)計(jì)并沒有必然的融資計(jì)劃，再加上新三板掛牌過程中沒有類似于IPO一樣硬性的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)，因此新二板企業(yè)粉飾報(bào)表或者財(cái)務(wù)造假的動(dòng)機(jī)并不強(qiáng)烈，甚至根本沒有財(cái)務(wù)造假的必要。
隨著新三板信息披露違規(guī)事件不斷發(fā)生，我們發(fā)現(xiàn)認(rèn)為現(xiàn)實(shí)并非如此，新三板依舊存在強(qiáng)烈的舞弊動(dòng)機(jī)。
通過對(duì)新三板市場(chǎng)違規(guī)案件進(jìn)行統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)企業(yè)存在一些特定融資事項(xiàng)之時(shí)，企業(yè)更容易發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
這些常見事項(xiàng)有以下幾條：
(1)掛牌公司與投資機(jī)構(gòu)存在對(duì)賭的情形時(shí)，企業(yè)為了滿足對(duì)賭協(xié)議業(yè)績(jī)的要求可能會(huì)粉飾報(bào)表。
(2)掛牌企業(yè)短期內(nèi)將進(jìn)行定向增發(fā)的融資，企業(yè)為了提高發(fā)行價(jià)格增加融資額可能會(huì)粉飾報(bào)表。
(3)掛牌企業(yè)后續(xù)可能會(huì)有直接IPO的計(jì)劃，企業(yè)為了保持財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的一致[生可能會(huì)進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。
3.內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)
由于新三板掛牌企業(yè)大多處于初創(chuàng)期且企業(yè)規(guī)模不大，導(dǎo)致其內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)高于主板企業(yè)。
在內(nèi)部控制制度運(yùn)行上，大部分新二板企業(yè)都是在掛牌之前才按照股轉(zhuǎn)公司的要求進(jìn)行股份制改造的。
這些企業(yè)在有限公司階段，公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不合理，合規(guī)治理意識(shí)薄弱。
有限公司整體變更為股份公司后，由于股份制改造完成時(shí)間尚短，管理層及員工對(duì)規(guī)范運(yùn)作的意識(shí)都有待提高，而公司上下對(duì)相關(guān)公司治理和內(nèi)部控制的制度完全理解和切實(shí)執(zhí)行需要一個(gè)過程，短期內(nèi)執(zhí)行效果可能欠佳。
在股權(quán)結(jié)構(gòu)上，新二板的股權(quán)集中度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于主板市場(chǎng)。
這些新三板企業(yè)往往大股東兼實(shí)際控制人，容易利用其特殊地位對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等進(jìn)行不當(dāng)控制，可能對(duì)公司及公司其他股東的利益產(chǎn)生不利影響。
(二)新三板掛牌企業(yè)檢查風(fēng)險(xiǎn)
1.審計(jì)資源不充足
新三板和場(chǎng)內(nèi)市場(chǎng)一樣，參與掛牌和年審的會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須具備證券業(yè)務(wù)資格，這樣的會(huì)計(jì)師事務(wù)所全國(guó)只有不到五十家，這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)全國(guó)所有場(chǎng)內(nèi)市場(chǎng)和新三板掛牌企業(yè)的審計(jì)工作。
截至2016年年底，我國(guó)新三板掛牌企業(yè)一共有10209家，同期主板掛牌企業(yè)只有三千余家。
這大大增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的掛牌上市以及年審工作的工作量。
即使在事務(wù)所內(nèi)部，資深的人員也更傾向于回報(bào)更高的上市公司審計(jì)項(xiàng)目。
事務(wù)所的人手不夠，派給新三板審計(jì)項(xiàng)目的人員經(jīng)驗(yàn)不夠豐富，審計(jì)時(shí)間緊張，這都增加了新三版的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.審計(jì)難度大
除了時(shí)間緊，任務(wù)重，新三板的審計(jì)工作難度還很大。
新三板中大量的企業(yè)屬于高新企業(yè)和新興行業(yè)，而這些行業(yè)專業(yè)化程度較高，有著較高的技術(shù)壁壘，大多數(shù)審計(jì)人員對(duì)這些領(lǐng)域知之甚少，因而增加了審計(jì)難度。
此外，還有一些新興行業(yè)大規(guī)模掛牌新三板，這些新興行業(yè)沒有穩(wěn)定的收入且商業(yè)模式復(fù)雜，也增加了審計(jì)工作的難度。
3.分析型程序難以執(zhí)行
通過對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)間內(nèi)在關(guān)系的分析，可以識(shí)別從橫向和縱向兩個(gè)方面發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的異常，且新三板的門檻非常低，基本沒有財(cái)務(wù)指標(biāo)的要求，對(duì)成立時(shí)間的要求也較低，使得公司的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不太完善，因此審計(jì)工作中的分析性程序往往難以得到充分執(zhí)行，從而難以識(shí)別初步的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。
三、對(duì)策及建議
1.加強(qiáng)對(duì)新三板的監(jiān)管
股轉(zhuǎn)系統(tǒng)作為新三板重要的監(jiān)管系統(tǒng)，需要不斷加強(qiáng)制度機(jī)制建設(shè)，構(gòu)建綜合監(jiān)管體系。
一是發(fā)揮非上市公眾公司監(jiān)管機(jī)制的合力，強(qiáng)化與證監(jiān)會(huì)相關(guān)部門、派出機(jī)構(gòu)的信息共享和監(jiān)管配合聯(lián)動(dòng)，建立與證監(jiān)會(huì)稽查局案件移送的工作機(jī)制，提高監(jiān)管的系統(tǒng)性和協(xié)同性;二是強(qiáng)化日常監(jiān)管和技術(shù)支持等基礎(chǔ)性工作，以大數(shù)據(jù)監(jiān)管為切人點(diǎn)，不斷提高對(duì)違法違規(guī)行為的及時(shí)發(fā)現(xiàn)、及時(shí)跟蹤、及時(shí)處理能力;三是建立常態(tài)化、市場(chǎng)化退出機(jī)制，強(qiáng)化市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)控制能力。
2.調(diào)整新三板年報(bào)出具時(shí)間
參照國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)結(jié)合我國(guó)新三板分層管理的理念，差異化服務(wù)和監(jiān)管的政策方針，新三板可以對(duì)創(chuàng)新層和基礎(chǔ)層制定不同的年報(bào)披露時(shí)間，錯(cuò)開披露高峰，減少集中審批的壓力，同時(shí)降低企業(yè)的信息披露成本。
截至2016年年末，我國(guó)新三板掛牌企業(yè)一共一萬(wàn)家，其中創(chuàng)新層數(shù)量不到一千家，絕大部分為基礎(chǔ)層。
一直以來(lái)創(chuàng)新層的諸多標(biāo)準(zhǔn)都是比照著主板市場(chǎng)設(shè)置的，所以這部分可以不用改變，讓這不到一千家的創(chuàng)新層企業(yè)的年報(bào)截止時(shí)間繼續(xù)比照?qǐng)鰞?nèi)市場(chǎng)。
但是，將九千多家基礎(chǔ)層企業(yè)的年報(bào)披露截止時(shí)間向后推移。
這樣可以解決會(huì)計(jì)事務(wù)中的供求矛盾，使事務(wù)所擁有更為充足的審計(jì)時(shí)間。
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