內(nèi)部審計論文
隨著社會的快速發(fā)展，財務(wù)丑聞的曝光，很多企事業(yè)單位意識到內(nèi)部審計的重要性，有利于提升企事業(yè)單位競爭力、改善經(jīng)營狀況、控制風(fēng)險等。
【1】內(nèi)部審計存在的風(fēng)險與防范對策
內(nèi)部審計通過自查自改企事業(yè)單位經(jīng)營狀況、自查自改財務(wù)狀況，促進(jìn)企事業(yè)單位發(fā)展，指導(dǎo)企事業(yè)單位向利于發(fā)展的方向發(fā)展、幫助及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營及財務(wù)風(fēng)險。
雖然我國引入了國外的內(nèi)部審計制度，但由于我國國情不同，存在水土不符的現(xiàn)象，不能及時發(fā)現(xiàn)企事業(yè)單位經(jīng)營及財務(wù)風(fēng)險，出現(xiàn)內(nèi)部審計風(fēng)險，不利于企事業(yè)單位健康發(fā)展。
本文分析出現(xiàn)各種內(nèi)部審計風(fēng)險的原因，并提出防范措施，建立健全內(nèi)部審計管理制度。
2 內(nèi)部審計存在的風(fēng)險分析
雖然我國引入了國外的內(nèi)部審計制度，但由于我國國情不同，存在水土不符的現(xiàn)象，不能及時發(fā)現(xiàn)企事業(yè)單位經(jīng)營及財務(wù)風(fēng)險，出現(xiàn)內(nèi)部審計風(fēng)險，不利于企事業(yè)單位健康發(fā)展。
我國出現(xiàn)的內(nèi)部審計風(fēng)險主要包括內(nèi)部審計人員技能及職業(yè)道德不高造成的風(fēng)險、老舊的內(nèi)部審計方法造成的風(fēng)險、不合理的機(jī)構(gòu)設(shè)置造成的風(fēng)險、缺乏內(nèi)部審計系統(tǒng)帶來的風(fēng)險，下面進(jìn)行具體闡述。
2.1 內(nèi)部審計人員技能及職業(yè)道德不高造成的風(fēng)險
內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德及技能不高將給企事業(yè)單位帶來風(fēng)險。
我國內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德及技能不高，滿足不了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展對內(nèi)部審計的要求，帶來了一定的內(nèi)部審計風(fēng)險。
我國內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德不高，存在企事業(yè)單位財務(wù)與內(nèi)部審計通過合伙的方式，篡改財務(wù)數(shù)據(jù)，來達(dá)到通過內(nèi)部審計的目的，使企事業(yè)單位數(shù)據(jù)失真，分析的結(jié)果不真實，誤導(dǎo)決策者失誤決策;我國內(nèi)部審計人員的技能不高，內(nèi)部審計人員素質(zhì)低，僅能簡單分析財務(wù)數(shù)據(jù)，不能統(tǒng)計審核財務(wù)數(shù)據(jù)，更不能及時發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)的問題，無法為管理者提供相應(yīng)的分析結(jié)果，為決策帶來幫助。
2.2 老舊的內(nèi)部審計方法帶來的風(fēng)險
老舊的內(nèi)部審計方法將給企事業(yè)單位帶來風(fēng)險。
老舊的內(nèi)部審計方法不能與時俱進(jìn)，不符合現(xiàn)階段的實際情況，容易產(chǎn)生內(nèi)部審計誤差，達(dá)不到企事業(yè)單位內(nèi)部審計的初衷。
通過簡單的財務(wù)數(shù)據(jù)比對，數(shù)學(xué)分析，無法綜合、全方位分析財務(wù)數(shù)據(jù)，不能給企事業(yè)單位管理決策提供幫助，不利于企事業(yè)單位發(fā)展;通過抽樣內(nèi)部審計推定總體結(jié)果，容易產(chǎn)生誤差，推定結(jié)果不一定就是整體的結(jié)果;龐大的數(shù)據(jù)還以傳統(tǒng)的會計方式來處理，容易造成數(shù)據(jù)處理失誤，使內(nèi)部審計不準(zhǔn)確。
2.3 不合理的機(jī)構(gòu)帶來的風(fēng)險
內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不獨(dú)立將給企事業(yè)單位帶來風(fēng)險。
一般由財務(wù)部門構(gòu)成，這樣容易互相通氣，使內(nèi)部審計不獨(dú)立;內(nèi)部審計崗位有時候的職位是低于被內(nèi)部審計的部分人員的，給內(nèi)部審計帶來困難，這種機(jī)構(gòu)的設(shè)立必然導(dǎo)致內(nèi)部審計失真。
機(jī)構(gòu)設(shè)置的不合理是導(dǎo)致企事業(yè)單位內(nèi)部審計失敗的最重要原因，也是根本原因，不合理的機(jī)構(gòu)設(shè)置給內(nèi)部審計帶來困難，使內(nèi)部審計無法公平公正的進(jìn)行。
2.4 缺乏內(nèi)部審計系統(tǒng)帶來的風(fēng)險
缺乏內(nèi)部審計系統(tǒng)將給企事業(yè)單位帶來風(fēng)險。
內(nèi)部審計系統(tǒng)包括內(nèi)部審計資料庫的建立、內(nèi)部審計機(jī)制的建立、內(nèi)部審計評價體系的建立。
缺乏內(nèi)部審計系統(tǒng)將給內(nèi)部審計帶來風(fēng)險。
沒有內(nèi)部審計資料庫，不能定期匯總資料，沒法進(jìn)行資料分析;沒有內(nèi)部審計機(jī)制，不能通過縱向及橫向?qū)Ρ�，發(fā)現(xiàn)財務(wù)問題;沒有內(nèi)部審計評價體系，不能科學(xué)評價內(nèi)部審計結(jié)果，改善內(nèi)部審計方式。
3 內(nèi)部審計風(fēng)險的防范對策
針對以上分析，提出相對應(yīng)的防范措施，包括提高內(nèi)部審計人員職業(yè)道德;更新內(nèi)部審計方法，通過先進(jìn)的內(nèi)部審計方法來防范風(fēng)險;建立合理的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu);建立內(nèi)部審計系統(tǒng)來防范內(nèi)部審計風(fēng)險。
3.1 提高內(nèi)部審計人員技能及職業(yè)道德來防范內(nèi)部審計風(fēng)險
提高內(nèi)部審計人員職業(yè)道德能有效防范風(fēng)險，采用宣傳教育的方式來防范財務(wù)與內(nèi)部審計人員合伙篡改數(shù)據(jù)，瞎編內(nèi)部審計報告，運(yùn)用假的數(shù)據(jù)蒙混內(nèi)部審計過關(guān)，并輔以法律手段殺雞儆猴，懲罰相關(guān)人員，避免內(nèi)部審計失真;提高內(nèi)部審計人員技能可以有限防范風(fēng)險，通過培訓(xùn)等方式提高內(nèi)部審計人員分析財務(wù)數(shù)據(jù)，統(tǒng)計審核財務(wù)數(shù)據(jù)的能力，使其能及時發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)的問題，為管理者提供相應(yīng)的分析結(jié)果，為決策帶來幫助。
3.2 更新內(nèi)部審計方法來防范內(nèi)部審計風(fēng)險
更新內(nèi)部審計方法，通過先進(jìn)的內(nèi)部審計方法可以有效防范風(fēng)險。
通過引入管理學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、運(yùn)籌學(xué)等專業(yè)知識到內(nèi)部審計中來，全方位分析財務(wù)數(shù)據(jù)，給企事業(yè)單位管理決策提供幫助，促進(jìn)企事業(yè)單位發(fā)展;通過擴(kuò)大內(nèi)部審計范圍來判斷內(nèi)部審計結(jié)果，把諸多因素都納入內(nèi)部審計范圍，提高全面性及權(quán)威性;通過電算化方式處理龐大的數(shù)據(jù)，避免數(shù)據(jù)處理失誤，使內(nèi)部審計準(zhǔn)確。
3.3 建立合理的機(jī)構(gòu)來防范內(nèi)部審計風(fēng)險
建立合理的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以有效防范風(fēng)險。
內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)采用其他的獨(dú)立部門，避免熟悉及平級帶來的互相通氣，使內(nèi)部審計獨(dú)立;內(nèi)部審計崗位人員要具有對高管的內(nèi)部審計權(quán)利，這樣能解決職位低給內(nèi)部審計帶來困難，當(dāng)出現(xiàn)問題室，有權(quán)報告給相關(guān)部門或者有權(quán)進(jìn)行處理。
機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理后能保證企事業(yè)單位內(nèi)部審計準(zhǔn)確，獨(dú)立，使內(nèi)部審計公平公正的進(jìn)行。
3.4 建立內(nèi)部審計系統(tǒng)來防范內(nèi)部審計風(fēng)險
建立內(nèi)部審計系統(tǒng)將有效防范風(fēng)險。
內(nèi)部審計系統(tǒng)包括內(nèi)部審計資料庫的建立、內(nèi)部審計機(jī)制的建立、內(nèi)部審計評價體系的建立。
建立內(nèi)部審計系統(tǒng)將有效防范風(fēng)險。
建立內(nèi)部審計資料庫，定期匯總、收集資料、財務(wù)數(shù)據(jù)，分類獨(dú)立存儲資料及財務(wù)數(shù)據(jù)，便于企事業(yè)單位后期進(jìn)行分析;建立內(nèi)部審計機(jī)制，通過縱向及橫向?qū)Ρ泉?dú)立存儲的資料及財務(wù)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)糾正財務(wù)問題;建立內(nèi)部審計評價體系，科學(xué)、有針對性、評價內(nèi)部審計結(jié)果，用內(nèi)部審計結(jié)果反過來完善企事業(yè)單位內(nèi)部審計管理，提升內(nèi)部審計效果。
【2】內(nèi)部審計對外部審計費(fèi)用影響中外文獻(xiàn)對比
文章的關(guān)鍵詞有三個：內(nèi)部審計、公司治理、審計費(fèi)用。
第一個和第三個在通篇都有體現(xiàn)，而第二個很少提及，就此作者是這么解釋的：由于內(nèi)部控制質(zhì)量不容易觀察，因此用IAF作為內(nèi)部控制的代理。
并且我們知道內(nèi)部控制是公司治理非常重要的一個部分。
除此之外，文章得出的結(jié)論：“公司，審計委員會和董事會的管理可以考慮探索提高IAF的質(zhì)量的方法，因為更高質(zhì)量的IAF可以增強(qiáng)注冊會計師的依賴程度，從而節(jié)省成本”也對提高公司治理效率有很大的幫助。
[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計;審計費(fèi)
1 理論基礎(chǔ)
1.1 高質(zhì)量的IAF將引起注冊會計師更多地依賴這種職能，通過減少注冊會計師進(jìn)行的實質(zhì)性測試工作并導(dǎo)致較低的審計費(fèi)用。
1.2 內(nèi)部審計和外部審計的關(guān)系
通篇圍繞內(nèi)部審計和外部審計的替代觀和補(bǔ)充觀這兩個競爭觀點做出假設(shè)或得出結(jié)論。
(1)替代觀：內(nèi)部控制的增加將降低審計費(fèi)用，因為一種治理機(jī)制將取代另一種治理機(jī)制，即內(nèi)部控制預(yù)計會減少外部審計監(jiān)督工作。
(2)補(bǔ)充觀：內(nèi)部審計職能的出現(xiàn)表明公司更加堅定地強(qiáng)化公司治理和為更高質(zhì)量的外部審計支付更多的意愿
1.3 更高質(zhì)量的IAF更有可能積極參與和其他治理機(jī)制(董事會、審計委員會和管理層)的互動。
這樣的互動會導(dǎo)致更多的審查和報告，需要注冊會計師花費(fèi)更多的時間和精力來審查這些報告，從而導(dǎo)致審計費(fèi)用的增加。
作者也據(jù)此設(shè)計了假設(shè)一：具有較高質(zhì)量內(nèi)部審計職能的公司更有可能支付更高的外部審計費(fèi)用。
1.4 注冊會計師對IAF的依賴隨著功能的質(zhì)量和成本節(jié)約的機(jī)會的增長而增加， 這表明IAF的質(zhì)量被認(rèn)為對審計費(fèi)用產(chǎn)生了負(fù)面影響。
注冊會計師在對客戶IAF質(zhì)量評估較高時，更愿意依靠IAF或使用內(nèi)部審計師作為助理。
這是因為依靠IAF工作的決定受到注冊會計師對控制和風(fēng)險評估的評估的影響。
以此為基礎(chǔ)，作者推出了假設(shè)二：IAF對外部審計貢獻(xiàn)較高的公司更有可能支付較低的外部審計費(fèi)用。
而假設(shè)三：注冊會計師更有可能更多地依賴具有較高質(zhì)量IAF的公司，從而降低外部審計費(fèi)用。
假設(shè)三是假設(shè)二的衍生假設(shè)。
進(jìn)一步說明了，高質(zhì)量的IAFQ對IAF和審計費(fèi)用的這一關(guān)系是有加強(qiáng)作用的。
1.5 從特定質(zhì)量部分得出的總體內(nèi)部審計質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)可能是對內(nèi)部審計質(zhì)量的更為精確的衡量標(biāo)準(zhǔn)。
因此，我們不僅依賴注冊會計師對IAFQ的評估，也構(gòu)建了評估IAFQ的綜合測度作為評估IAFQ的額外的測試。
2 現(xiàn)實意義
2.1 有助于理解治理機(jī)制的效果，特別是內(nèi)部審計的作用和實踐。
2.2 有助于緩解企業(yè)面臨的逐步增加的內(nèi)部治理壓力，提高注冊會計師審計的成本效率。
2.3 IAF和IAFQ對于審計費(fèi)用的影響。
2.4 以往的研究IAF的質(zhì)量評估依賴內(nèi)部審計師，而本文基于注冊會計師，相較以往更加客觀。
2.5 完善了以往IAF對注冊會計師審計貢獻(xiàn)的關(guān)鍵決定因素的研究。
2.6 本文的研究提供了IAFQ在相對較少規(guī)定的環(huán)境中對審計費(fèi)用的重要性的證據(jù)，并補(bǔ)充了IAF在新興市場和發(fā)達(dá)市場的比較。
2.7 “注冊會計師對IAF的依賴和審計費(fèi)用之間存在顯著的負(fù)相關(guān)” IAFQ對這種關(guān)系的調(diào)節(jié)作用。
為監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供了進(jìn)一步的證據(jù)，以促進(jìn)內(nèi)部審計和注冊會計師審計之間的協(xié)同關(guān)系。
3 中國的研究現(xiàn)狀
3.1 王守海，楊亞軍(2009) 以內(nèi)部審計師的客觀性和專業(yè)勝任能力以及內(nèi)部審計師為財務(wù)報表提供的幫助為尺來度量內(nèi)部審計的質(zhì)量;以高管層持股、董事長與總經(jīng)理兩職設(shè)置情況以及審計委員會效率等幾個控制變量來控制公司治理對審計費(fèi)用的影響。
需要說明的是，內(nèi)部審計部門規(guī)模越大，才會有更多的內(nèi)部審計人員直接為外部審計提供幫助，進(jìn)而減少外部審計的范圍和有關(guān)程序;內(nèi)部審計部門規(guī)模越大，部門經(jīng)費(fèi)預(yù)算越高，則內(nèi)部審計工作質(zhì)量越高。
因此作者以內(nèi)部審計部門規(guī)模(內(nèi)部審計部門人數(shù))作為內(nèi)部審計師對外部審計提供的直接和間接的幫助的代理。
得出結(jié)論：內(nèi)部審計質(zhì)量的替代變量與審計費(fèi)用之間存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。
內(nèi)部審計質(zhì)量是審計費(fèi)用的一個重要的決定變量，在其他條件不變的情況下，內(nèi)部審計質(zhì)量越高，則審計費(fèi)用越低。
3.2 謝志華，陶玉俠(2015)分別做了4個假設(shè)：1.內(nèi)部審計的組織地位與外部審計費(fèi)用負(fù)相關(guān)。
2.內(nèi)部審計的規(guī)模與外部審計費(fèi)用負(fù)相關(guān)。
3.內(nèi)部審計的職責(zé)范圍與外部審計費(fèi)用負(fù)相關(guān)。
4.內(nèi)部審計的規(guī)章制度與外部審計費(fèi)用負(fù)相關(guān)。
設(shè)計外部審計費(fèi)用模型中的影響因素有：內(nèi)部審計質(zhì)量、期末總資產(chǎn)、存貨喝應(yīng)收賬款之和占期末總資產(chǎn)的比率、擁有控股子公司的數(shù)量、資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率、上市時間、聘用的事務(wù)所是否為前十大、是否陷入財務(wù)困境、當(dāng)期是否得到非標(biāo)意見、審計委員會效果、董事長與總經(jīng)理是否兩職分離、高管層持股比例、年度和行業(yè)控制變量。
得出結(jié)論：假設(shè)1—3都得以驗證，均是顯著負(fù)相關(guān);假設(shè)4雖然呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)，但是并不顯著。
3.3 劉國常，郭慧(2008)則指出，內(nèi)外審都是公司治理中的監(jiān)督約束機(jī)制，兩者互為替代或補(bǔ)充的關(guān)系。
但是我國上市公司內(nèi)部審計的發(fā)展與國外相比還處于初期發(fā)展階段。
從目前的情況來看，內(nèi)外部審計之間的有效溝通渠道尚未建立完全，內(nèi)部審計工作對于外部審計的利用率仍偏低。
因此，如此現(xiàn)狀下，我國的內(nèi)外審關(guān)系應(yīng)該是互為補(bǔ)充的關(guān)系。
內(nèi)部審計對外部審計費(fèi)用影響中外文獻(xiàn)對比
基于補(bǔ)充觀，作者得出內(nèi)審人數(shù)喝外部審計費(fèi)用顯著正相關(guān)。
3.4 傅蕾(2013)認(rèn)為，不論是就外部審計還是企業(yè)管理者而言，利用內(nèi)部審計工作都可以節(jié)約信息成本，進(jìn)而提高外部審計的效率，最終反映在對審計費(fèi)用的減少上。
內(nèi)外審產(chǎn)生的決定性因素是審計能夠降低代理成本。
而以降低代理成本為目的，外部審計就產(chǎn)生了利用內(nèi)部審計工作的動機(jī)。
得出結(jié)論：內(nèi)部審計人員占全體員工的比例與外部審計費(fèi)用負(fù)相關(guān);如果內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人擁有公司股權(quán)，那么外部審計師則認(rèn)為內(nèi)審負(fù)責(zé)人可能為了獲取與級企業(yè)經(jīng)營情況掛鉤的股利兒喪失工作的獨(dú)立性。
針對這一部分的風(fēng)險，外部審計將收取較高的審計費(fèi)用。
4 相同與不同
由于我國針對內(nèi)部審計職能和外部審計費(fèi)用的研究方面的文獻(xiàn)并不多，最近的一篇也就是2015年謝志華，陶玉俠《內(nèi)部審計質(zhì)量及其特征因素對外部審計費(fèi)用的影響——來自深市主板的經(jīng)驗證據(jù)》。
翻閱多篇文獻(xiàn)，發(fā)現(xiàn)有關(guān)內(nèi)部審計職能和外部審計費(fèi)用的關(guān)系探討，大多都認(rèn)為他們存在顯著的負(fù)相關(guān)，剩余的少部分學(xué)者認(rèn)為基于補(bǔ)充觀，他們存在顯著的正相關(guān)。
并沒有一篇文獻(xiàn)，像《內(nèi)部審計職能質(zhì)量和內(nèi)部審計對外部審計的貢獻(xiàn)對審計費(fèi)用的影響》這樣將內(nèi)外審的關(guān)系一分為二為替代和補(bǔ)充觀，并全面探究二者的關(guān)系。
再者，國內(nèi)文獻(xiàn)趨向于將內(nèi)部審計職能和內(nèi)部審計職能質(zhì)量相混淆。
要么研究內(nèi)部審計和審計費(fèi)用的關(guān)系，要么以內(nèi)部審計師的客觀性和專業(yè)勝任能力以及內(nèi)部審計師為財務(wù)報表提供的幫助等為代理研究內(nèi)部審計質(zhì)量和外部審計費(fèi)用的關(guān)系。
并沒有深入到內(nèi)部審計質(zhì)量之于內(nèi)部審計職能和審計費(fèi)用的關(guān)系是有加強(qiáng)作用這一深度。
最后，《內(nèi)部審計職能質(zhì)量和內(nèi)部審計對外部審計的貢獻(xiàn)對審計費(fèi)用的影響》的筆者為了防止其他客戶屬性(包括客戶行業(yè))可能會影響審計工作，從而影響審計費(fèi)用。
分類控制了三個最可能收到影響的主要部門：貿(mào)易和服務(wù)，工業(yè)產(chǎn)品和金融公司。
最終得出行業(yè)的不同并不會產(chǎn)生任何重大影響。
而針對行業(yè)分類研究在國內(nèi)文獻(xiàn)中并未見有所涉及。
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