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論集中管理條件下的會計事后監(jiān)督經(jīng)濟論文
近年來，隨著金融業(yè)內(nèi)部控制和安全管理工作的逐步深入，實行會計事后監(jiān)督集中、完善事后監(jiān)督機制，已經(jīng)成為防范和化解金融風(fēng)險的一個重要方面。人民銀行作為國家的中央銀行，全面建立和完善會計事后監(jiān)督工作，有著極其重要而積極的意義。本文擬就人民銀行會計核算實行事后監(jiān)督集中管理的必要性及集中條件下事后監(jiān)督工作中亟待完善的方面進(jìn)行粗淺的探討。
一實行會計事后監(jiān)督集中的必要性。
（一）實行會計事后監(jiān)督集中是適應(yīng)金融國際化的客觀要求。
加入WTO是我國經(jīng)濟融入國際經(jīng)濟的重要體現(xiàn)。對于中國的銀行業(yè)來說，這既是機遇又是挑戰(zhàn)。就會計方面而言，首先要求我國的金融會計必須與國際會計規(guī)范相接軌，必須按國際規(guī)則辦事。會計核算工作也就必須適應(yīng)金融國際一體化的要求，走集中管理的模式，相應(yīng)地，會計事后監(jiān)督工作也應(yīng)當(dāng)實行集中管理。
（二）實行會計事后監(jiān)督集中是防范和規(guī)避會計風(fēng)險的需要。
會計事后監(jiān)督集中，就是以中心支行為基本核算單位，在中心支行成立獨立于核算中心和營業(yè)網(wǎng)點的會計事后監(jiān)督部門。會計憑證以及核算中心賬務(wù)數(shù)據(jù)信息集中至中心支行會計事后監(jiān)督部門，通過獨立的“會計事后監(jiān)督集中管理系統(tǒng)”，采用人工和計算機監(jiān)督相結(jié)合的方法進(jìn)行監(jiān)督檢查。通過對會計核算資料真實性、合規(guī)性和完整性的再審查、再確認(rèn)，及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正差錯，從而有效防范和規(guī)避會計風(fēng)險。
（三）實行會計事后監(jiān)督集中是提高會計信息質(zhì)量的需要
加入WTO，提高會計信息質(zhì)量是金融會計工作的一項重要內(nèi)容。實行會計事后監(jiān)督集中，可以更好地提供真實、可靠、完整的數(shù)據(jù)信息，提高會計信息的真實性和時效性。這不僅是國際金融對中國銀行業(yè)的客觀要求，也是金融充分發(fā)揮“晴雨表”作用，為國民經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造良好環(huán)境導(dǎo)向的內(nèi)在要求。
（四）實行會計事后監(jiān)督集中是進(jìn)一步深化金融體制改革的需要。
現(xiàn)代、規(guī)范、高效、與國際慣例接軌已成為國際金融一體化發(fā)展的趨勢。人民銀行會計核算管理體制順應(yīng)時代的需要，實行會計核算集中，逐步改變過去獨立核算單位過多，“一家分支機構(gòu)一本帳”所導(dǎo)致的管理分散、違章操作屢禁不止、各類差錯案件時有發(fā)生、以及會計信息失真等弊端。會計事后監(jiān)督作為會計核算的重要組成部分，也必須由分散管理向集中管理轉(zhuǎn)變。
實行會計事后監(jiān)督集中，能夠從根本上克服現(xiàn)行監(jiān)督體系的不足，全面建立健全會計事后監(jiān)督管理機制，在組織上，制度上完善內(nèi)部管理，防范金融會計風(fēng)險。
二集中管理條件下事后監(jiān)督工作的特點及作用。
(一）建立事后監(jiān)督工作管理制度和辦法。
制定了一套完整的事后監(jiān)督管理制度和辦法，對事后監(jiān)督的管理、目的、內(nèi)容、方法以及監(jiān)督檢查人員的職責(zé)、權(quán)限等內(nèi)容做出明確、具體的規(guī)定，使事后監(jiān)督工作有法可依、有章可循。長期以來，由于會計事后監(jiān)督的目的、內(nèi)容不完整，方式、程序不規(guī)范，制約了事后監(jiān)督作用的充分發(fā)揮。會計事后監(jiān)督的目的、內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括兩個方面的內(nèi)容：一是帳務(wù)核算的完整性和準(zhǔn)確性。二是會計規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行情況。對會計制度的執(zhí)行情況如重要崗位交叉輪換、重要業(yè)務(wù)審批授權(quán)等方面應(yīng)當(dāng)作為今后事后監(jiān)督工作的重點。
（二）建立了獨立的事后監(jiān)督機制。
首先在組織方面，成立了獨立于前臺業(yè)務(wù)核算的事后監(jiān)督中心，切實賦予事后監(jiān)督員部門檢查前臺帳務(wù)處理，督促業(yè)務(wù)部門更正錯誤的權(quán)力，充分發(fā)揮監(jiān)督制約作用。改變了原來事后監(jiān)督不獨立，職責(zé)不清，責(zé)任不明，兼職、混崗等現(xiàn)象。其次在業(yè)務(wù)上嚴(yán)格分離。禁止事后監(jiān)督人員參與前臺業(yè)務(wù)部門的任何業(yè)務(wù)處理。事后監(jiān)督人員只有監(jiān)督、檢查、發(fā)現(xiàn)問題及時上報的權(quán)限，但不得修改，補充或更正帳務(wù)數(shù)據(jù)，確保監(jiān)督與被監(jiān)督人員之間的嚴(yán)格分離。
（三）配備專職的會計事后監(jiān)督人員。
由經(jīng)驗豐富的專業(yè)人員組成的事后監(jiān)督中心進(jìn)行監(jiān)督，可以及時發(fā)現(xiàn)和糾正會計核算處理過程中發(fā)生的各種差錯及違紀(jì)、違法等行為，從而提高了事后監(jiān)督的威懾力。
（四）實行“人、機”雙重監(jiān)督，提高了事后監(jiān)督的準(zhǔn)確性和有效性。
手工監(jiān)督是指采用手工審閱、核對及復(fù)算等方法，對會計憑證、帳務(wù)核算資金清算、聯(lián)行核算、內(nèi)外帳務(wù)、會計報表、表外科目、日志管理和其他會計事項等內(nèi)容進(jìn)行常規(guī)監(jiān)督，主要是檢查每筆業(yè)務(wù)是否及時、正確、規(guī)范地進(jìn)行帳務(wù)處理，以便及時、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問題，糾正差錯。計算機監(jiān)督就是利用會計事后監(jiān)督系統(tǒng)對核算部門會計信息錄入的正確與否進(jìn)行監(jiān)督。如果發(fā)現(xiàn)計算機會計事后監(jiān)督系統(tǒng)和會計核算系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)信息比對不一致時，應(yīng)仔細(xì)查明原因及時做好記錄、查清責(zé)任。應(yīng)用會計事后監(jiān)督集中管理系統(tǒng)，可以規(guī)范事后監(jiān)督的操作與管理，提高事后監(jiān)督人員的工作效率，從繁重滯后的勞動中解脫出來。
（五）改變了原來事后監(jiān)督流于形式，形同虛設(shè)的局面。
原來，會計事后監(jiān)督工作還沒有做到和具體業(yè)務(wù)核算部門相分離，仍然歸屬于會計營業(yè)部門，形成監(jiān)督和被監(jiān)督工作集于一身，而且監(jiān)督手段落后，監(jiān)督往往只是流于形式，翻翻憑證，查查是否漏簽章等表象，無法起到事后監(jiān)督防范會計聯(lián)行風(fēng)險的作用。會計事后監(jiān)督集中后，建立了一套完整的事后監(jiān)督機制，在組織方面、人員方面、方法手段方面進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定，改變了事后監(jiān)督工作流于形式的局面。
三集中管理條件下人民銀行事后監(jiān)督存在的主要問題。
（一）會計事后監(jiān)督工作仍以大量的手工審查勾對為主。
會計事后監(jiān)督集中后，事后監(jiān)督工作仍以手工審查為主。事后監(jiān)督員對各營業(yè)網(wǎng)點的各項核算內(nèi)容的真實性、正確性、規(guī)范性、合法性進(jìn)行審查、核對；審查憑證要素的準(zhǔn)確性和完整性；審查日記表，余額表的一致性、正確性；內(nèi)外帳務(wù)的核對等工作。手工會計事后監(jiān)督的方式，工作量大，審查核對的時間較長，發(fā)現(xiàn)問題的概率不高，這種現(xiàn)狀與日益提高的會計核算電算化水平是不相適應(yīng)的。而對于越來越多利用計算機進(jìn)行高科技作案，這種落后的監(jiān)督手段是很難及時發(fā)現(xiàn)。
（二）會計事后監(jiān)督管理系統(tǒng)乏力。
目前的會計事后監(jiān)督管理系統(tǒng)主要包括帳務(wù)核對、帳務(wù)查詢、數(shù)據(jù)備份、數(shù)據(jù)引入、帳務(wù)結(jié)束、生成報告。事后監(jiān)督人員將核算中心的帳務(wù)數(shù)據(jù)引入，只需按各營業(yè)網(wǎng)點流水號逐筆錄入，正確無誤后，就表明利用計算機系統(tǒng)的監(jiān)督工作結(jié)束。計算機監(jiān)督只限于核對當(dāng)日帳務(wù)數(shù)據(jù)、帳表、內(nèi)外帳務(wù)、聯(lián)行帳卡、重點帳戶余額核對卻無法實現(xiàn)。計算機監(jiān)督系統(tǒng)的乏力造成目前會計事后監(jiān)督工作仍停留在手工核對上，手段落后、工作量大、效率低下。
（三）事前、事中、事后監(jiān)督?jīng)]有形成合力，風(fēng)險不容忽視。
會計核算集中是將會計核算主體由縣支行上升至中心支行，成立以中心支行為基本會計核算單位，各縣支行為營業(yè)網(wǎng)點的集中式會計核
算體系。會計帳務(wù)核算集中于中心支行，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員又遠(yuǎn)在前臺，事后監(jiān)督人員對前臺內(nèi)控情況又了解很少。目前集中條件下的各營業(yè)網(wǎng)點、核算中心、事后監(jiān)督中心從各自工作角度出發(fā)，造成事前、事中、事后監(jiān)督在時間、空間上相互分離，潛在的會計風(fēng)險不容忽視。
（四）會計事后監(jiān)督內(nèi)容不完整。
首先，會計四集中后，增加了會計主管審批權(quán)限，如大額資金的劃撥必須經(jīng)過會計主管認(rèn)證后方可進(jìn)行資金的清算，但事后監(jiān)督人員在傳票、流水帳、計算機監(jiān)督過程中都無法確認(rèn)，造成重大會計事項事后監(jiān)督人員無法進(jìn)行正常的監(jiān)督，留下隱患。其次，對于電子聯(lián)行對帳工作，會計事后監(jiān)督系統(tǒng)無帳務(wù)數(shù)據(jù)，無法進(jìn)行帳卡的核對工作。再次，事后監(jiān)督系統(tǒng)只能保留當(dāng)天各網(wǎng)點的數(shù)據(jù)，造成帳務(wù)數(shù)據(jù)不能銜接，無法正確核對內(nèi)外帳務(wù)。
（五）會計事后監(jiān)督系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)。
“四集中”核算系統(tǒng)與事后監(jiān)督系統(tǒng)沒有聯(lián)網(wǎng)，彼此之間數(shù)據(jù)交換使用磁介質(zhì)，轉(zhuǎn)換過程中易出差錯，并且容易被人為改動數(shù)據(jù)。在近半年的使用過程中，發(fā)現(xiàn)會計事后監(jiān)督系統(tǒng)本身存在的一些亟待解決的問題：如事后監(jiān)督系統(tǒng)磁盤導(dǎo)入數(shù)據(jù)時出現(xiàn)失敗提示。經(jīng)核查，出現(xiàn)錯誤提示時數(shù)據(jù)已正確導(dǎo)入事后監(jiān)督系統(tǒng)；“四集中”事后監(jiān)督系統(tǒng)經(jīng)常出現(xiàn)事后監(jiān)督要素錄入正確，系統(tǒng)顯示“比對不能通過”。經(jīng)查詢核算中心，錄入數(shù)據(jù)同事后監(jiān)督中心錄入數(shù)據(jù)完全一致；“四集中”事后監(jiān)督系統(tǒng)經(jīng)常出現(xiàn)顯示的電子聯(lián)行筆數(shù)、金額數(shù)據(jù)同上一工作日相同現(xiàn)象。經(jīng)人工仔細(xì)核對，實際的筆數(shù)、金額完全正確。
（六）事后監(jiān)督工作質(zhì)量不容樂觀。
就銀北轄區(qū)而言，兩名事后監(jiān)督人員分別對三個網(wǎng)點近200筆業(yè)務(wù)進(jìn)行全面監(jiān)督，相當(dāng)于營業(yè)網(wǎng)點十八位同志的工作量。人員緊張、工作量大是造成目前事后監(jiān)督工作質(zhì)量不高的主要原因。同時日前會計事后監(jiān)督工作沒有分清主次，突出重點，也是制約事后監(jiān)督工作質(zhì)量的主要因素。
四、完善集中管理條件下會計事后監(jiān)督工作的對策。
（一）完善事后監(jiān)督集中管理系統(tǒng)。
一是健全“會計事后監(jiān)督集中管理系統(tǒng)”，充分利用計算機進(jìn)行事后監(jiān)督。采用計算機進(jìn)行會計核算事后監(jiān)督工作，不僅可以代替部分手工計算與核對工作，減少手工操作的工作量，提高工作效率，而且能夠保證事后監(jiān)督的科學(xué)性、準(zhǔn)確性、及時性，更加有效地發(fā)揮事后監(jiān)督的作用。
具體措施如：
1、完善事后監(jiān)督集中管理系統(tǒng)，利用計算機進(jìn)行帳卡核對。如在系統(tǒng)中增加聯(lián)行帳卡核對、再貼現(xiàn)、再貸款帳卡核對、電子聯(lián)行的帳卡核對。使會計事后監(jiān)督人員從大量冗長乏味的計算工作中解脫出來，提高工作效率。
2、健全事后監(jiān)督集中管理系統(tǒng)，利用計算機進(jìn)行表內(nèi)表外業(yè)務(wù)的核對。如辦理再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)、商業(yè)銀行繳存現(xiàn)金業(yè)務(wù)，事后監(jiān)督人員可直接通過計算機進(jìn)行表內(nèi)表外業(yè)務(wù)的核對，同時防止表外業(yè)務(wù)漏記現(xiàn)象的發(fā)生。
3、完善會計事后監(jiān)督集中管理系統(tǒng)，加強對再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理。目前的再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的監(jiān)督，手工工作工作量比較大。除正常的審查監(jiān)督外，重點審查內(nèi)容包括：手工計算再貼現(xiàn)天數(shù)、利息、實付金額。如再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)菜單中有銀行匯票承兌日期、再貼現(xiàn)日期、計算機監(jiān)督就自動核對天數(shù)、利息、實付金額，大大提高了事后監(jiān)督的工作效率。
4、完善事后監(jiān)督集中管理系統(tǒng)，加強內(nèi)外帳務(wù)的核對。如發(fā)行基金、業(yè)務(wù)庫款的帳實核對；行庫往來發(fā)生額、余額的核對可通過計算機完成對各網(wǎng)點的核對。避免事后監(jiān)督人員每天要進(jìn)行現(xiàn)場核對及向各有關(guān)科室調(diào)閱報表的不便。
二是要實現(xiàn)“會計事后監(jiān)督集中管理系統(tǒng)”與“會計集中核算系統(tǒng)”的有機結(jié)合，使事后監(jiān)督人員能夠利用“會計事后監(jiān)督集中管理系統(tǒng)”，自動實現(xiàn)與“會計集中核算系統(tǒng)”中已有的帳務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查、核對、監(jiān)督等工作，自動進(jìn)行流水帳匹配，勾對。以便會計事后監(jiān)督人員及時查看、調(diào)閱、核對各會計業(yè)務(wù)崗位的有關(guān)資料，及時發(fā)現(xiàn)問題，及時糾正錯誤。但要注意保持兩個系統(tǒng)的嚴(yán)格分離。
（二）建立和完善事后監(jiān)督集中管理辦法。
一是完善內(nèi)部監(jiān)控制度，明確職責(zé)分工。
建立和完善內(nèi)部監(jiān)控制度，是加強會計事后監(jiān)督是做好會計工作的根本保證。具體來說，就是必須按照總行制定的《會計核算事后監(jiān)督辦法》要求，以及時、高效為原則，合理設(shè)置會計事后監(jiān)督機構(gòu)和人員，明確崗位、職責(zé)、分工，制定相應(yīng)的業(yè)務(wù)操作規(guī)程和實施細(xì)則，將各項會計核算工作業(yè)務(wù)都納入到事后監(jiān)督的核查范圍內(nèi)，在國家統(tǒng)一的會計法律、法規(guī)、準(zhǔn)則基礎(chǔ)上建立獨立有序的會計事后監(jiān)督體系，監(jiān)控會計核算全過程，以此維護會計核算的真實有效，防范化解會計核算資金風(fēng)險。
二是強化制度觀念，嚴(yán)格履行工作程序。
會計事后監(jiān)督的基本職能，就是按照既定的監(jiān)督原則、方法和程序，對會計核算業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的復(fù)審檢驗。因此，會計事后監(jiān)督有員不僅要有較強的法律、法規(guī)、制度觀念，而且要有嚴(yán)謹(jǐn)扎實的工作作風(fēng)。
1、會計監(jiān)督人員要熟知國家的法律、法規(guī)、制度準(zhǔn)則及本行業(yè)的會計規(guī)則，能對會計業(yè)務(wù)的合法性、會計處理的合規(guī)性、核算結(jié)果的準(zhǔn)確性及會計信息等內(nèi)容，做出正確判斷和認(rèn)真審核與監(jiān)督。
2、嚴(yán)格執(zhí)行會計資料簽收制度，對核算部門處理完的會計資料除及時辦理移交手續(xù)外，尤其是對聯(lián)行往來及同城交換業(yè)務(wù)，必要時，可以采取實時監(jiān)督進(jìn)行，從而保證事后監(jiān)督的時效性。
3、認(rèn)真做好事后監(jiān)督的業(yè)務(wù)統(tǒng)計和數(shù)據(jù)整理，對每天的檢查監(jiān)督內(nèi)容及進(jìn)展情況詳細(xì)記載，并將事后監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的問題和差錯，及時向上級主管領(lǐng)導(dǎo)報告，并按規(guī)定程序向會計核算簽發(fā)“會計事后監(jiān)督差錯通知單”，通知其對有關(guān)差錯、問題及時加以更正和解決。會計事后監(jiān)督部門還應(yīng)對反饋回來的“通知單”認(rèn)真進(jìn)行核查，防止遺漏，從而保證會計核算的準(zhǔn)確性。
4、按照會計檔案管理的規(guī)定要求認(rèn)真整理會計檔案資料，建立完善的檔案登記保管制度，對會計檔案實行規(guī)范化管理，使會計核算檔案最終完整的存放在會計事后監(jiān)督部門。
5、建立考核和責(zé)任追究制度。對各會計業(yè)務(wù)崗位人員和會計事后監(jiān)督員的工作，要建立考核和責(zé)任追究制度，每年進(jìn)行一次檢查考核，根據(jù)考核結(jié)果給予必要的經(jīng)濟獎罰和精神獎罰。如發(fā)現(xiàn)沒有認(rèn)真履行職責(zé)，有執(zhí)行規(guī)章制度者，即使沒有發(fā)生損失，也應(yīng)給予必要的處罰，以示警告；情節(jié)嚴(yán)重，造成經(jīng)濟損失的，應(yīng)對會計主管、會計事后監(jiān)督員、會計業(yè)務(wù)操作員追究責(zé)任。
三是建立事后監(jiān)督情況通報制度，明確責(zé)任，落實差錯整改。
事后監(jiān)督部門平時不僅要對會計核算部門反饋的業(yè)務(wù)差錯通知單認(rèn)真進(jìn)行再監(jiān)督，而且要對有關(guān)業(yè)務(wù)差錯或事故的責(zé)任落實和整改情況，做好詳細(xì)記錄，按月匯總整理，形成會計事后監(jiān)督書面報告，總結(jié)分析會計核算過程中存在的問題和不足，及時向領(lǐng)導(dǎo)反映改進(jìn)意見和措施，以利于加強管理，提高會計核算質(zhì)量。
四是要逐步提高事后監(jiān)督工作人員的綜合素質(zhì)。
1、會計事后監(jiān)督員的素質(zhì)高低是做好會計事后監(jiān)督工作的關(guān)鍵所在，需要下大力氣提高會計事后監(jiān)督人員的素質(zhì)。首先，對事后監(jiān)督人員進(jìn)行定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)，聘請有經(jīng)驗和理論水平的教師講課，重點培訓(xùn)《會計法》、《支付結(jié)算辦法》、《會計制度》、《內(nèi)控管理制度》、《電子聯(lián)行制度》《計算機管理制度》及會計事后監(jiān)督和程序和方法，不斷提高會計事后監(jiān)督人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。其次，實行考聘上崗，制定相應(yīng)的竟聘上崗機制，只有考試合格才能持證上崗，嚴(yán)把用人關(guān)。造就一批知識全面，業(yè)務(wù)精通、政治可靠、作風(fēng)過硬，具有較強職業(yè)道德的事后監(jiān)督人員。
2、事后監(jiān)督人員不但要在工作中不斷總結(jié)經(jīng)驗，不斷拓寬自己的業(yè)務(wù)面，不斷提高業(yè)務(wù)技能，全面熟悉各類會計業(yè)務(wù)，了解各項規(guī)章制度，充分發(fā)揮事后監(jiān)督人員在強化管理、降低會計風(fēng)險中的作用。
五是要將事后監(jiān)督的工作重點要逐步轉(zhuǎn)變到核查后的綜合分析上來，對一些重要業(yè)務(wù)要善于進(jìn)行跟蹤反饋，提高會計事后監(jiān)督工作的水平。
六是事后監(jiān)督部門要加強管理，及時發(fā)現(xiàn)和糾正事后監(jiān)督工作中的問題和不足，不斷提高會計事后監(jiān)督工作的效率和水平。把科學(xué)的管理手段、合理的監(jiān)督方法、嚴(yán)密的規(guī)章制度結(jié)合起來，使事后監(jiān)督在手段上、方法上、制度上真正統(tǒng)一起來。
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