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通信企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的成因及策略
通信企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的成因及策略是小編為大家?guī)淼恼撐姆段�，歡迎閱讀。
【摘要】任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是中國經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革的特有產(chǎn)物，與其他審計相比，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有人格化、受托性、復(fù)雜性、事后性等特征，其審計風(fēng)險較高。
如何正確認(rèn)識任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險并采取有效的措拖加以防范，已引起職業(yè)界的高度關(guān)注。
文章以甘肅移動為例，通過對任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的闡述，分析了審計風(fēng)險的特性及表現(xiàn)形式，并有針對性地提出了相應(yīng)的防范措施。
【關(guān)鍵詞】任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計審計風(fēng)險甘肅移動
甘肅移動是中國移動有限公司全資子公司，于2004年在香港及海外上市，作為一家海外上市電信企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部審計的范圍領(lǐng)域十分廣泛，包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、財務(wù)審計、工程審計、運(yùn)營審計、風(fēng)險評估等，開展各項(xiàng)內(nèi)部審計工作必定面對不同程度的審計風(fēng)險，近幾年來，隨著任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作力度的加強(qiáng)，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險逐漸增加。
筆者擬通過對甘肅移動經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計風(fēng)險進(jìn)行研究，探討任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的成因，并針對存在的理由提出防范策略。
一、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的含義
中國注冊會計師協(xié)會《獨(dú)立審計準(zhǔn)則第9號———內(nèi)部制約和審計風(fēng)險》中指出：“審計風(fēng)險通常是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。”它包括固有風(fēng)險、制約風(fēng)險和檢查風(fēng)險三個方面。
任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險是指審計人員在對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程中，所收集的各類資料不真實(shí)、不可靠，未能全面了解負(fù)責(zé)人所在企業(yè)的情況而做出了錯誤的估計和判斷，從而導(dǎo)致對負(fù)責(zé)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價不準(zhǔn)確或發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖�，引起不良后果的可能性�?/p>
二、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的成因及表現(xiàn)形式
在審計工作實(shí)踐中，甘肅移動常見的經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險有以下方面：(1)因?qū)徲嫵绦虿划?dāng)產(chǎn)生的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險。
主要指審計人員在審計時未按規(guī)定的審計程序開展工作，而使被審計對象以不按規(guī)定程序進(jìn)行操作為由提出異議的風(fēng)險。
主要表現(xiàn)在：①沒有堅(jiān)持“先審計、后離任”的審計原則。
目前，甘肅移動各分公司總經(jīng)理換屆較頻繁，審計任務(wù)非常集中，因此實(shí)際做法為“先離任、后審計”。
�、趯徢罢{(diào)查不夠充分。
受審計時間、審計力量限制，審前調(diào)查主要通過訪談形式開展，因此對責(zé)任者和所在單位的情況掌握有限，不利于日后審計工作的開展。
(2)因?qū)徲嫹秶芟蕻a(chǎn)生的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險。
主要指審計人員在審計實(shí)施過程中因?qū)I(yè)勝任能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度等主觀和客觀因素的影響，致使審計范圍受到限制，導(dǎo)致審計結(jié)果產(chǎn)生偏差的可能性。
①抽樣風(fēng)險：現(xiàn)代審計中，抽樣技術(shù)的應(yīng)用日益廣泛，無論采取判斷抽樣、統(tǒng)計抽樣，都會因樣本量不足而產(chǎn)生誤差。
�、谌∽C風(fēng)險：是指審計人員由于在現(xiàn)場審計中由于取證范圍有限使審計結(jié)果偏離事實(shí)的可能性。
審計人員在取證時也存在諸多不確定因素，如果取證不充分，也會產(chǎn)生審計風(fēng)險。
(3)因?qū)徲嬙u價體系不完善產(chǎn)生的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險。
目前，甘肅移動開展的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是依據(jù)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)表，從創(chuàng)收能力、業(yè)務(wù)拓展能力、資產(chǎn)運(yùn)營能力、市場競爭能力等多個維度進(jìn)行綜合定量評價，但對企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營決策是否科學(xué)、各項(xiàng)KPI考核指標(biāo)的完成是否真實(shí)等評價較少，造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定不完善。
三、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的防范策略
(1)實(shí)施ABC分類審計法，體現(xiàn)“先審計、后離任”原則。
筆者認(rèn)為，甘肅移動在制定審計計劃時首先應(yīng)充分考慮審計力量和被審計單位的具體情況，通過實(shí)施ABC分類審計法以解決“先離任、后審計”的理由。
A類干部指擬晉升、提拔的企業(yè)負(fù)責(zé)人，B類干部指平調(diào)的企業(yè)負(fù)責(zé)人，C類干部指轉(zhuǎn)崗、退休的企業(yè)負(fù)責(zé)人，對不同類別的干部應(yīng)采取不同的審計計劃。
對A類干部應(yīng)優(yōu)先安排審計;對B類干部可嘗試探索“先離崗、后審計、再任用”的做法，即對其無法在離任前實(shí)施或結(jié)束任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的領(lǐng)導(dǎo)干部，先脫離原來的領(lǐng)導(dǎo)崗位，審計部門對其實(shí)施審計后，人事部門再根據(jù)審計結(jié)果進(jìn)行任免;對C類領(lǐng)導(dǎo)干部可以先離任、后審計。
(2)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任領(lǐng)域開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲�，建立風(fēng)險評級模型，降低任用領(lǐng)導(dǎo)干部風(fēng)險。
甘肅移動規(guī)定：各分公司負(fù)責(zé)人離任必審，任期超過兩年要開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。
通過靈活安排任中任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，通過“同步式”審計進(jìn)一步完善公司任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作體系，促使審計關(guān)口前移，避開“秋后算賬”。
在現(xiàn)場審計結(jié)束后，審計組應(yīng)對審計發(fā)現(xiàn)理由進(jìn)行風(fēng)險評級并分類匯總，建立風(fēng)險評級模型，根據(jù)評級結(jié)果為公司管理層領(lǐng)導(dǎo)決策和被審計單位整改提供科學(xué)依據(jù)。
筆者認(rèn)為，可將審計發(fā)現(xiàn)的理由按照性質(zhì)劃分為5類：Ⅰ類指嚴(yán)重違反國家有關(guān)法律、法規(guī)的理由;Ⅱ類指嚴(yán)重違反中國移動及省移動各項(xiàng)管理規(guī)定的理由;Ⅲ類指存在內(nèi)部制約漏洞及風(fēng)險的理由;Ⅳ類指影響效率、效益的理由;Ⅴ類指一般差錯。
審計發(fā)現(xiàn)理由按照對企業(yè)經(jīng)營造成的影響，劃分為紅、黃、藍(lán)三個風(fēng)險等級：紅指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成較大損失或嚴(yán)重影響企業(yè)形象的事項(xiàng);黃指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營會造成一定損失的事項(xiàng);藍(lán)指對企業(yè)經(jīng)營不會造成損失但需關(guān)注或性質(zhì)嚴(yán)重但影響不大的事項(xiàng)。
(3)建立“任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計宇宙”，增強(qiáng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的科學(xué)性。
任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必須由傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計、經(jīng)營指標(biāo)完成評價等向企業(yè)重大經(jīng)營決策、內(nèi)部制約制度建設(shè)、招投標(biāo)程序、縣公司管理等多領(lǐng)域延伸，“由線到面”地拓展審計范圍，建立“任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計宇宙”。
在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中注重與其他審計項(xiàng)目的互動，針對重點(diǎn)理由深入挖掘，以揭示高風(fēng)險點(diǎn)和管理缺陷。
根據(jù)審計工作需要，可大膽運(yùn)用IT工具診斷、發(fā)現(xiàn)理由，利用SQL、ACL軟件分析海量數(shù)據(jù)，提高審計效率。
通過任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，要全方位審視企業(yè)當(dāng)前面對的內(nèi)外部環(huán)境，進(jìn)一步梳理企業(yè)在市場、網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)、財務(wù)、法律等各方面存在的理由和隱患，全面落實(shí)各種防范措施。
(4)健全審計評價體系，做到客觀、公正、審慎。
制約評價是內(nèi)部審計人員的“職業(yè)秘訣”，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也不例外。
審計評價是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應(yīng)建立在查清審計事實(shí)、準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)之上，充分考慮政策、市場、競爭等主客觀因素，盡可能量化評價。
在財務(wù)基礎(chǔ)評價法的基礎(chǔ)上，要廣泛采用專家評議法、分析性復(fù)核法、內(nèi)部制約測評法等六種策略完善評價體系，量化評價指標(biāo)。
審計評價要做到四個經(jīng)得起：經(jīng)得起上級檢查、經(jīng)得起外部審計、經(jīng)得起群眾監(jiān)督、經(jīng)得起歷史檢驗(yàn)，最終要做到精準(zhǔn)“畫像”，體現(xiàn)個性化的評價體系。
參考文獻(xiàn)
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