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小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中的會計(jì)科目變化
小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中的會計(jì)科目變化
摘要：文章根據(jù)小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置的會計(jì)科目，與小企業(yè)會計(jì)制度會計(jì)科目對照，指出小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中會計(jì)科目的變化情況，包括企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中改換名稱的會計(jì)科目、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中新增會計(jì)科目、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中合并的會計(jì)科目等情況，旨在幫助小企業(yè)會計(jì)人員學(xué)習(xí)、使用小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，以便做好小企業(yè)會計(jì)工作。
關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則;會計(jì)科目;新增科目
小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則于2011年10月發(fā)布，于2013年1月1日在符合小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的實(shí)施范圍中的小企業(yè)實(shí)施。
筆者通過學(xué)習(xí)小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，對比小企業(yè)會計(jì)制度，發(fā)現(xiàn)小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置的66個會計(jì)科目中有不少是變化了的會計(jì)科目。
這些變化的會計(jì)科目，有些是新增會計(jì)科目，有些是合并會計(jì)科目，有些是調(diào)整核算內(nèi)容的會計(jì)科目。
在此，本人不揣淺陋，擬對小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中的變化會計(jì)科目談一點(diǎn)粗淺之見，以期會計(jì)專家批評指正。
一、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中改換名稱的會計(jì)科目
小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中改換名稱的會計(jì)科目主要有：庫存現(xiàn)金(現(xiàn)金)、原材料(材料)、周轉(zhuǎn)材料(低值易耗品)、長期債券投資(長期債權(quán)投資)、應(yīng)繳稅費(fèi)(應(yīng)交稅金)、營業(yè)稅金及附加(主營業(yè)務(wù)稅金及附加)、其他業(yè)務(wù)成本(其他業(yè)務(wù)支出)、銷售費(fèi)用(營業(yè)費(fèi)用)、所得稅費(fèi)用(所得稅)。
文章所述改換名稱的會計(jì)科目，括號中的會計(jì)科目為小企業(yè)會計(jì)制度設(shè)置的會計(jì)科目。
盡管上述會計(jì)科目名稱發(fā)生了變化，但這些會計(jì)科目的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和核算內(nèi)容基本沒變。
所以，在學(xué)習(xí)過程中，對這些會計(jì)科目一目了然，一見如故。
在實(shí)施和執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則過程中，對這些會計(jì)科目作為一般性掌握即可。
二、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中新增的會計(jì)科目
對比小企業(yè)會計(jì)制度，小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中新增的會計(jì)科目主要有：應(yīng)收股利、應(yīng)收股息、預(yù)付賬款、材料采購、材料成本差異、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、預(yù)收賬款、應(yīng)付利息、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè)等16個會計(jì)科目。
(一)新增債權(quán)類會計(jì)科目
上述16個會計(jì)科目中，屬于新增債權(quán)類會計(jì)科目是：應(yīng)收股利、應(yīng)收股息、預(yù)付賬款。
“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目實(shí)際上是在小企業(yè)會計(jì)制度的“應(yīng)收股息”會計(jì)科目分拆形成的。
它通過小企業(yè)會計(jì)制度的“應(yīng)收股息”會計(jì)科目的明細(xì)科目轉(zhuǎn)化成“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”等兩個會計(jì)科目，其性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和核算內(nèi)容基本一致。
“預(yù)付賬款”會計(jì)科目則是從小企業(yè)會計(jì)制度的“應(yīng)收賬款”會計(jì)科目拆出來的。
小企業(yè)發(fā)生的預(yù)付賬款不再按小企業(yè)會計(jì)制度那樣通過“應(yīng)收賬款”科目核算，而通過“預(yù)付賬款”會計(jì)科目核算。
(二)新增存貨類會計(jì)科目
小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中新增的存貨會計(jì)科目主要有兩個：材料采購、材料成本差異。
這是因?yàn)樾∑髽I(yè)不一定按實(shí)際成本核算存貨，也可能按計(jì)劃成本核算存貨。
小企業(yè)如果按計(jì)劃成本計(jì)價，進(jìn)行材料核算設(shè)置“材料采購”科目、“材料成本差異”科目是顯而易見的，自不必多說。
消耗性生物資產(chǎn)屬于農(nóng)、林、牧、漁類小企業(yè)必設(shè)會計(jì)科目。
消耗性生物資產(chǎn)主要用來核算小型農(nóng)、林、牧、漁類企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。
該科目是資產(chǎn)類科目，按照消耗性生物資產(chǎn)的種類、群別等進(jìn)行明細(xì)核算。
其借方登記外購的消耗性生物資產(chǎn)成本，自行栽培的大田作物和蔬菜收獲前發(fā)生的必要支出，自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)郁閉前發(fā)生的必要支出，以及自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動植物出售前發(fā)生的必要支出等;貸方登記消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品和出售消耗性生物資產(chǎn)時的賬面余額，該科目期末借方余額，反映小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。
(三)新增非流動資產(chǎn)類會計(jì)科目
余小企業(yè)會計(jì)制度相比，小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中新增的非流動資產(chǎn)類會計(jì)科目主要有：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等會計(jì)科目。
“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目是農(nóng)、林、牧、漁類小企業(yè)必設(shè)會計(jì)科目。
它們核算生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原始價值和損耗價值，二者共同核算農(nóng)、林、牧、漁類小企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬面價值。
“累計(jì)攤銷”科目核算小企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷的價值，屬于無形資產(chǎn)備抵科目。
因?yàn)?ldquo;無形資產(chǎn)”科目核算其原始成本，則“累計(jì)攤銷”科目與“無形資產(chǎn)”科目共同核算無形資產(chǎn)的價值。
“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目是小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范核算小企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值，也包括采購物資在運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失或尚待查明的損耗。
它實(shí)際上是小企業(yè)對財(cái)產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損價值的批準(zhǔn)處理前后的緩沖會計(jì)科目。
所以，期末應(yīng)將該科目余額處理完畢，不能留有余額。
(四)新增負(fù)債類會計(jì)科目
小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中新增的負(fù)債類會計(jì)科目主要有：預(yù)收賬款、應(yīng)付利息、遞延收益等三個會計(jì)科目。
其中，“預(yù)收賬款”會計(jì)科目是銷貨業(yè)務(wù)適用的會計(jì)科目。
它是在小企業(yè)會計(jì)制度科目基礎(chǔ)上分解而來的。
這樣，施行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的小企業(yè)發(fā)生的預(yù)收賬款就不用在“應(yīng)付賬款”會計(jì)科目中核算了，而單獨(dú)作為一項(xiàng)負(fù)債進(jìn)行核算。
“應(yīng)付利息”會計(jì)科目則不然，它是在取消預(yù)提費(fèi)用等會計(jì)科目的基礎(chǔ)上新增的負(fù)債類會計(jì)科目。
該科目主要用來核算借款等業(yè)務(wù)發(fā)生的年度內(nèi)產(chǎn)生的應(yīng)付未付的利息。
“遞延收益”會計(jì)科目則是因?yàn)樾∑髽I(yè)已經(jīng)收到應(yīng)在以后期間計(jì)入損益的政府補(bǔ)助。
這些補(bǔ)助屬于與資產(chǎn)相關(guān)項(xiàng)目。
由于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助要在其使用壽命期內(nèi)平均分配，故通過設(shè)置“遞延收益”科目攤銷收益金額。
(五)新增成本類會計(jì)科目
對比小企業(yè)會計(jì)制度，小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則新增成本類會計(jì)科目主要有：研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè)等科目。
這是因?yàn)樾∑髽I(yè)與大中型企業(yè)一樣，由于小企業(yè)也存在科研項(xiàng)目的研究與開發(fā)業(yè)務(wù)、也存在工程施工項(xiàng)目和機(jī)械項(xiàng)目，如果只設(shè)置“生產(chǎn)成本”科目遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能解決研究開發(fā)成本、工程施工成本及機(jī)械作業(yè)成本的歸集。
所以，小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則增設(shè)了研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè)等會計(jì)科目。
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