會計信息的商品本質(zhì)論文

　　會計信息的商品本質(zhì)論文[1]

　　摘要：會計信息作為一種特殊的商品的價值實現(xiàn)，是通過解釋、說明、推銷企業(yè)這個生產(chǎn)者的使用價值來實現(xiàn)的，會計信息越能真實、公允地反映企業(yè)的經(jīng)營成果、財務狀況、現(xiàn)金流量、越能得到信息用戶的認可，其實現(xiàn)的交換價值就越大。

　　關(guān)鍵詞：會計;信息;商品;本質(zhì)

　　會計信息就其本質(zhì)而言是一種商品，它具有濃厚的經(jīng)濟屬性。

　　上市公司披露的會計信息在表面上看似具有公共產(chǎn)品的某些屬性，這只是在現(xiàn)階段特殊的社會條件和科技、經(jīng)濟發(fā)展水平下過高的交易成本造成的，其本質(zhì)上仍然是一種特殊的商品。

　　一、會計信息的產(chǎn)權(quán)歸屬

　　會計信息要作為一種商品而存在，它首先必須是私人物品，具有明確的產(chǎn)權(quán)歸屬。

　　只要有明確的私有財產(chǎn)權(quán)，很多外部性的經(jīng)濟活動都可以通過適當?shù)钠跫s安排達到最優(yōu)福利效果，而不管這種私有財產(chǎn)屬誰所有和作何種分配。

　　因此，會計信息成為商品的前提是產(chǎn)權(quán)的明晰，亦即會計信息到底歸誰所有。

　　一般認為，企業(yè)供給的會計信息包括會計報表及附表所包括的信息、財務情況說明書及相關(guān)的業(yè)務報告和臨時報告所包含的信息。

　　審計報告可以看作是企業(yè)會計信息質(zhì)量的鑒定書，因此也包括在會計信息的范圍之內(nèi)。

　　因而，會計信息主要是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理人員對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟交易或事項的過程和結(jié)果進行確認、計量、分類、整理和記錄，運用文字、數(shù)據(jù)或其組合并以一定的形式(如帳、證、表)表達出來以供人們利用的物品。

　　為了保證會計信息的質(zhì)量以取信于相關(guān)利益集團(主要指外部信息使用者)，企業(yè)還需要付費聘請獨立的注冊會計師進行審計，出具審計報告。

　　由此可見，不僅會計信息生成付出了勞動和相應的成本，因此，會計信息無疑是企業(yè)的一項經(jīng)濟資源。

　　所以，我們認為會計信息產(chǎn)權(quán)是屬于企業(yè)這個法人實體所有的。

　　1990年10月31日修訂頒布的《會計法》第四條明確規(guī)定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，實際上也從法律的角度確認了會計信息的產(chǎn)權(quán)應歸屬于企業(yè)的法人實體，而非企業(yè)股東(根據(jù)權(quán)利與義務對等原則)。

　　二、會計信息的使用價值

　　物品成為一種商品的首要條件是它必須具有使用價值。

　　使用價值是價值的物質(zhì)承擔者，沒有使用價值的東西，也就不可能具有價值，因而不會是商品。

　　會計信息也是一種具有使用價值的物品，它的使用價值在于它能夠使會計信息的使用者作出關(guān)于資源使用的合理決策，從而使自己資源的使用能為自己帶來價值增值的極大化。

　　這從會計目標的“決策有用觀”便可窺見一斑。

　　不同的商品有不同的使用價值，同種商品可能具有多種使用價值，就會計信息這種特殊商品來說，它的使用價值也是多種多樣的。

　　具體而言，對于證券市場來說，現(xiàn)代證券市場的有效性是建立在信息披露制度基礎上的。

　　無論是公司的招股說明書、上市公告書，還是其他定期報告(年度報告、中期報告)或臨時報告(重大事件公告)，其中披露的信息主要是會計信息，或者與會計信息有著密切關(guān)系的其他信息。

　　而這些信息較為集中地反映了證券投資者較為關(guān)系的兩個問題：即投資回報的高低和投資風險的大小。

　　同時，實證研究也表明，會計信息披露通過提高資本市場的有效性，能夠?qū)е沦Y源在生產(chǎn)者之間的有效配置，從而促進投資者擁有一個合理的證券投資組合。

　　對于不經(jīng)過證券市場進行投資的其他投資者來說，在未作出投資決策之前，主要是利用會計信息來決定資金的投向，在資金投入之后，則主要利用會計信息來監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部人資源受托責任的履行情況。

　　而債權(quán)人主要利用會計信息來選擇貸款對象，以降低貸款風險，監(jiān)督貸款契約的執(zhí)行情況，最終賺取可觀的利息收益。

　　供應商主要利用會計信息來了解協(xié)作單位的經(jīng)營前景、持續(xù)發(fā)展能力，其貸款能否按期足額收回，以便確定是否與之建立長期合作關(guān)系。

　　顧客是企業(yè)的上帝，企業(yè)要想持續(xù)發(fā)展，離不開顧客的支持和合作。

　　一般來說，顧客利用會計信息和其他相關(guān)信息來了解企業(yè)的供貨質(zhì)量、價格、按期交貨的能力、售后服務質(zhì)量及持續(xù)供貨能力。

　　政府部門利用會計信息了解企業(yè)參與市場資源配置、履行社會職責方面的情況，因此，企業(yè)應為其制定正確的企業(yè)政策、稅收政策、產(chǎn)業(yè)政策及其他宏觀經(jīng)濟政策提供相關(guān)的會計信息。

　　同時，隨著社會分工的日益細化，人力資本的專用性不斷加強，經(jīng)營風險不斷加大，人力資本的所有者也是企業(yè)的經(jīng)營風險的重要承擔著之一，因此，企業(yè)員工在選擇企業(yè)應聘時也直接或間接地利用了會計信息。

　　盡管不同的信息用戶對會計信息的具體需求是不一樣的，但是，都證明了會計信息是具有使用價值的。

　　三、會計信息的價值和交換價值

　　一切商品是使用價值和價值的矛盾統(tǒng)一體，因此，任何物品要成為商品必須具有價值。

　　具體勞動形成商品的使用價值，而抽象勞動形成商品的價值。

　　作為商品的任何物品首先必須是勞動產(chǎn)品，一切商品中都凝結(jié)著無差別的人類勞動。

　　會計信息的生產(chǎn)無疑耗費了人類勞動，這種勞動主要是一種智能型的勞動，不僅包括企業(yè)內(nèi)部會計人員對經(jīng)濟活動進行確認、計量、記錄和報告所花費的勞動，甚至會計師事務所對會計報告進行審計簽發(fā)的審計意見也是會計信息生產(chǎn)的體現(xiàn)。

　　當然，即使會計信息的生成耗費和凝結(jié)了人類勞動，也不能想當然地認為會計信息就是一種商品。

　　會計信息要想成為商品，還必須是為交換而生產(chǎn)的。

　　會計信息產(chǎn)品作為商品有著不同于物質(zhì)產(chǎn)品的特征：即信息產(chǎn)品是不滅的，所有原始數(shù)據(jù)、中間信息和最后的報告可以在加工過程中共存;可以不斷的進行合計與再分解或分類與再分類;可以不同的表達方式和在不同媒體上再現(xiàn);可以與外部的不同用戶進行多次交換，交換次數(shù)越多，其實現(xiàn)的價值越大，但生產(chǎn)者在讓渡了其信息產(chǎn)品的使用價值，獲得了相應的交換價值后，仍擁有會計信息的使用價值。

　　這是會計信息商品價值的特殊性所決定的。

　　會計信息作為一種特殊的商品，其價值不是由生產(chǎn)這種物品的社會必要勞動時間決定的，而是由個別勞動時間決定的。

　　社會必要勞動時間，是指生產(chǎn)某一商品的社會勞動時間的平均耗費，也即是同一部門內(nèi)各生產(chǎn)者生產(chǎn)某種使用價值的平均勞動時間。

　　由于會計信息生產(chǎn)與企業(yè)的經(jīng)濟活動是分不開的，一種會計信息產(chǎn)品相對于一個企業(yè)或組織，它可以滿足社會需要，而不可能由其他組織重復生產(chǎn)，更不必要進行批量生產(chǎn)。

　　因此，會計信息商品沒有同種商品作比較，不存在平均勞動時間。

　　它的平均勞動時間，也就是它實際耗費的個別勞動時間本身，社會必要勞動量也就是個別勞動量。

　　會計信息的物品屬性和商品屬性[2]

　　摘要：從靜態(tài)角度看，會計信息的物品屬性可以分為純公共物品、準公共物品和私人物品;從動態(tài)角度看，隨著企業(yè)組織類型、相關(guān)法規(guī)和企業(yè)融資決策的變化，三種物品屬性之間會發(fā)生相互轉(zhuǎn)化。

　　會計信息商品屬性體現(xiàn)為價值、使用價值和交換價值，三者既有一般性，又有特殊性。

　　會計信息的物品屬性和商品屬性存在著既對立又統(tǒng)一的關(guān)系。

　　如果生產(chǎn)會計信息的目的不是為了交換，則純公共物品會計信息、準公共物品會計信息和私人物品會計信息都不是商品，印物品屬性和商品屬性存在著對立的一面;反之，則三種物品屬性的會計信息都是商品，即物品屬性和商品屬性又存在著統(tǒng)一的一面。

　　關(guān)鍵詞：會計信息;物品屬性;商品屬性

　　目前，學術(shù)界對會計信息的物品屬性和商品屬性這一課題進行了一定的研究，取得了一定的成果。

　　在會計信息的物品屬性研究方面，主要有以下幾種觀點：一是認為會計信息是一項公共物品;二是認為公眾公司的會計信息產(chǎn)品具有公共物品的性質(zhì)，非公眾公司的會計信息產(chǎn)品是私人物品;三是認為會計信息產(chǎn)品在特定消費群內(nèi)仍是私人物品。

　　在會計信息的商品屬性研究方面，主要有以下觀點：一是認為現(xiàn)代會計信息是一種特殊商品;二是認為會計信息不僅是商品，而且是一般商品。

　　在會計信息的物品屬性和商品屬性的關(guān)系方面，主要觀點有：一是認為會計信息成為商品，關(guān)鍵是要將會計信息從“準公共產(chǎn)品”向“私人產(chǎn)品”轉(zhuǎn)換，這種觀點的實質(zhì)是認為只有私人物品才可能成為商品;二是認為會計信息的公共物品論不能成立，會計信息產(chǎn)品在特定消費群(各種投資者)中仍然是私人商品，這種觀點的實質(zhì)是把會計信息的商品屬性和物品屬性簡單地對立起來。

　　可見，學術(shù)界對上述問題并沒有達成一致的意見，因此，有必要進一步研究會計信息的物品屬性和商品屬性以及兩者之間的關(guān)系。

　　一、會計信息的物品屬性

　　從靜態(tài)角度看，會計信息的物品屬性可以分為純公共物品、準公共物品和私人物品;從動態(tài)角度看，會計信息的物品屬性在一定條件下相互轉(zhuǎn)化。

　　(一)會計信息物品屬性的分類：從靜態(tài)角度

　　薩繆爾森把物品分為私人消費品和集體消費品，私人消費品是指“該物品的消費總量等于所有消費者的消費之和”，集體消費品是指“每個人對此類物品的消費不會減少任何其他消費者的消費”。

　　奧爾森認為公共物品的特性是“如果一個集團中的任何個人能夠消費它，它就不能不被該集團中的其他人消費”。

　　把準公共產(chǎn)品按競爭性和排他性的強弱分為具有排他性但弱競爭性的混合產(chǎn)品I和具有競爭性但弱排他性的混合產(chǎn)品。

　　斯蒂格利茨在《經(jīng)濟學》一書中指出：“公共產(chǎn)品是這樣一類產(chǎn)品，在增加一個人對它分享時，并不導致成本的增長(它們的消費是非競爭性的)，而排除任何個人對它的分享卻要花費巨大成本(它們是非排他性的)。”

　　綜合以上學者的觀點，物品一般可按消費的競爭性(一個人使用一種物品會減少其他人使用這種物品)和排他性(一個人使用一種物品可以阻止另一個人使用這種物品)的程度不同分為三類：一是純公共物品，即具有完全非競爭性和非排他性的物品;二是私人物品，即完全具有競爭性和排他性的物品;三是準公共物品，即介于純公共物品和私人物品之間的物品，它具有不完全非競爭性和不完全非排他性，或者具有競爭性和非排他性，或者具有排他性和非競爭性。

　　會計信息是會計人員對會計數(shù)據(jù)進行加工、整理、分類和計算而形成的信息產(chǎn)品，它可以分為純公共物品、準公共物品和私人物品。

　　1、純公共物品：即具有完全非競爭性和完全非排他性的會計信息。

　　這類會計信息主要包括以下兩類：

　　一是上市公司根據(jù)相關(guān)法規(guī)必須公開的會計信息，即強制性披露的會計信息。

　　它包括上市前的信息公開和上市后的信息公開。

　　對于前者，根據(jù)我國現(xiàn)行《證券法》第四十七條規(guī)定：“股票上市交易申請經(jīng)證券交易所同意后，上市公司應當在上市交易的五日前公告經(jīng)核準的股票上市的有關(guān)文件，并將該文件置備于指定場所供公眾查閱。”這些文件包括經(jīng)法定驗證機構(gòu)驗證的公司最近三年的或者公司成立以來的財務會計報告。

　　對于后者，《證券法》第六十條規(guī)定上市公司應當在每一會計年度的上半年結(jié)束之日起二個月內(nèi)，對公司財務會計報告進行公告;同時，《證券法》第六十一條規(guī)定上市公司應當在每一會計年度結(jié)束之日起四個月內(nèi)，對年度財務會計報告進行公告。

　　二是上市公司自愿性披露的會計信息。

　　眾多研究表明，上市公司為了提升公司價值、改善與投資者關(guān)系、回避訴訟風險等目的，具有自愿性披露會計信息的行為。

　　例如，上市公司自愿披露財務預測信息、公司內(nèi)部控制會計信息和公司治理會計信息等。

　　上述會計信息在指定媒介上一經(jīng)公開，所有信息使用者都可以使用。

　　一個人使用會計信息并不會減少其他人使用會計信息的數(shù)量，一個人使用會計信息也不可能阻止另一個人使用會計信息。

　　顯而易見，這些強制性和自愿性披露的會計信息具有完全的非競爭性和非排他性，因而這些信息屬于純公共物品。

　　2、準公共物品：即不同時具備完全非競爭性和完全非排他性的會計信息。

　　這類會計信息主要包括以下兩類：

　　一是上市公司不對外公開的管理會計信息以及對外公開之前的財務會計信息。

　　管理會計和財務會計是現(xiàn)代會計的兩大分支，因此，會計信息可以分為財務會計信息和管理會計信息。

　　對于上市公司來說，管理會計信息主要是為公司內(nèi)部決策，提高管理效益服務，無須對外公開。

　　管理會計信息只局限于上市公司內(nèi)部使用，對內(nèi)部來說沒有排他性，對公司外部則具有排他性，因此，管理會計信息屬于準公共物品(類似于俱樂部物品)。

　　財務會計信息一般要對外公開，但在對外公開之前，這些會計信息(如財務會計年度報告)首先由管理層掌握，然后由社會審計人員進行審計，再交由董事會批準對外披露日期。

　　在財務會計報告披露之前，它只局限于董事會和管理層等內(nèi)部人使用，而排斥社會公眾使用，因此，這些信息屬于準公共物品。

　　二是有限責任公司和合伙制企業(yè)的會計信息。

　　對于有限責任公司和合伙制企業(yè)來說，它們的會計信息，無論是財務會計信息，還是管理會計信息，都無須對外公布，具有對外排他性。

　　但是，這些會計信息可以在有限責任公司的股東之間，合伙制企業(yè)的合伙人之間自由使用，因此，這些會計信息不具有完全的非排他性，屬于準公共物品。

　　3、私人物品：即具有完全競爭性和完全排他性的會計信息。

　　這類信息主要是個人獨資制企業(yè)的會計信息。

　　個人獨資制企業(yè)的會計信息無須對外公布，排斥社會公眾使用;同時，對于那些集所有者和經(jīng)營者于一身的個人獨資制企業(yè)來說，會計信息屬于企業(yè)主一人所有，只有企業(yè)主能使用，可以排斥企業(yè)內(nèi)部的其他人使用，顯然，這些信息具有完全排他性的特征。

　　因此，它們屬于私人物品。

　　(二)會計信息物品屬性的相互轉(zhuǎn)化：從動態(tài)角度

　　從動態(tài)角度看，會計信息物品屬性的變化特點為私人物品會計信息、準公共物品會計信息和純公共物品會計信息在一定條件下相互轉(zhuǎn)化，這主要體現(xiàn)在以下幾方面：

　　1、隨著企業(yè)組織類型的變化，同一企業(yè)會計信息的物品屬性發(fā)生轉(zhuǎn)化。

　　當企業(yè)的組織類型為獨

　　資制時，企業(yè)所有者與經(jīng)營者同為一體，這時企業(yè)的會計信息由企業(yè)主一人所有，具有消費的排他性和競爭性，屬于私人物品。

　　但是，獨資制企業(yè)的發(fā)展受到單個資本的限制，這時，企業(yè)可以吸收別人合伙，企業(yè)組織類型變成合伙制(或有限責任公司)，此時的會計信息在合伙人內(nèi)部(或股東之間)具有非排他性和非競爭性，對于合伙人(或股東)之外的人具有排他性，因此，它屬于準公共物品。

　　當企業(yè)變成上市公司時，會計信息需要對外披露，這樣，會計信息進一步轉(zhuǎn)化為純公共物品。

　　2、隨著相關(guān)法規(guī)的變化，同一企業(yè)會計信息的物品屬性發(fā)生轉(zhuǎn)化。

　　對于上市公司來說，會計信息強制性披露的范圍隨著國家相關(guān)法規(guī)的變化而變化。

　　當國家法規(guī)規(guī)定應擴大會計信息的強制性披露范圍時，原來屬于上市公司準公共物品屬性的會計信息，會變成純公共物品;當上市公司退市后，它就沒有義務向社會公眾公開會計信息，這樣原來的純公共物品又轉(zhuǎn)變成準公共物品。

　　3、隨著企業(yè)融資決策的變化，同一企業(yè)會計信息的物品屬性發(fā)生轉(zhuǎn)化。

　　例如，獨資制企業(yè)的會計信息屬于私人物品，但企業(yè)為擴大生產(chǎn)需要融資，如果它選擇向銀行外源融資，就需要向銀行提供會計信息，這樣，銀行就可以消費這些會計信息，來改進自己的貸款決策，因而會計信息在銀行和企業(yè)主中可以消費，沒有排他性和競爭性，但是，對于銀行和企業(yè)主之外的第三者則具有排他性。

　　這樣，原屬于私人物品的會計信息，就變成了準公共物品。

　　二、會計信息的商品屬性

　　一種商品的屬性主要體現(xiàn)為它的價值、使用價值和交換價值。

　　會計信息作為一種信息產(chǎn)品，它的商品屬性也體現(xiàn)為價值、使用價值和交換價值。

　　會計信息既有一般商品的屬性，又有特殊商品的屬性，即它具有商品的一般性或共性，又有商品的特殊性或個性。

　　下面我們分別從價值、使用價值和交換價值三個角度探討會計信息商品屬性中的共性和個性。

　　(一)會計信息的價值

　　任何產(chǎn)品要成為商品的首要條件是它具有價值，價值是指凝結(jié)在商品中的無差別的人類勞動。

　　會計信息是會計人員對會計數(shù)據(jù)進行加工、整理、分類和計算而形成的信息產(chǎn)品。

　　會計人員在對會計數(shù)據(jù)進行加工、整理、分類和計算的過程中，凝結(jié)了會計人員的勞動，包括會計人員的體力勞動和腦力勞動，顯然，會計信息是勞動產(chǎn)品，具有價值。

　　其他物質(zhì)商品的價值也是凝結(jié)在其中的無差別的人類勞動。

　　因此。

　　會計信息的價值和其他物質(zhì)商品的價值具有同一性，即無差別的人類勞動。

　　從這種意義上來說，會計信息的價值和其他物質(zhì)商品的價值一樣，即具有商品的一般性或共性。

　　同時，與一般物質(zhì)商品相比較，會計信息具有作為一種特殊商品的價值特性，主要表現(xiàn)為：

　　一是會計信息的價值量很難確定。

　　在會計信息的生產(chǎn)過程中，腦力勞動的比重大大高于體力勞動，這種勞動體現(xiàn)為一種復雜勞動，即具有一定技術(shù)專長的勞動。

　　會計人員要生產(chǎn)會計信息產(chǎn)品，需要經(jīng)過專門的培養(yǎng)和訓練。

　　商品價值量由社會必要勞動時間決定，是就同種商品而定的，生產(chǎn)各種不同商品的勞動復雜程度是不同的，價值量如何確定呢?是通過“各種勞動化為當作它們的計量單位的簡單勞動的不同比例”來確定的，即通過把一定量的復雜勞動化為多倍的簡單勞動來實現(xiàn)的。

　　因此，會計信息作為復雜勞動的產(chǎn)品，它的價值量是倍加的簡單勞動，但是，它的價值量是多少倍的簡單勞動，卻很難確定。

　　二是會計信息價值實現(xiàn)方式的特殊性。

　　商品是價值和使用價值的統(tǒng)一體。

　　對一般物質(zhì)商品而言，商品所有者要實現(xiàn)商品的價值，必須出讓它的使用價值，但對會計信息產(chǎn)品來說，它實現(xiàn)價值的同時，卻可以同時擁有使用價值，即實現(xiàn)價值時不以完全出讓使用價值為代價。

　　例如，上市公司自愿性披露會計信息。

　　美國著名會計專家保羅B・W・米勒和保羅R・班森在合著的《高質(zhì)量財務報告》一書中指出：“公司應主動披露法規(guī)規(guī)定以外的財務會計信息，這可以滿足外部信息需求者對信息的額外要求，減少了公司與外部潛在和現(xiàn)實投資者的信息不對稱程度，從而減少投資者的不確定性，降低投資風險，降低公司的資本成本，最終增加公司的價值。”實證研究同樣表明，高質(zhì)量的會計信息披露可以提高公司的價值。

　　齊偉山和歐陽令南以2001-2003年深市上市公司的信息披露情況為研究對象，通過實證檢驗表明高質(zhì)量的會計信息披露可以提高企業(yè)的收益和股票價格(他們把每股收益和股票價格作為企業(yè)價值的替代變量)。

　　邊泓、周曉蘇等以2003-2007年滬深A股上市公司為研究對象，研究結(jié)果表明資產(chǎn)規(guī)模和凈資產(chǎn)信息對股價具有穩(wěn)定的影響力，且這種影響力呈不斷增大的趨勢。

　　因此，這些會計信息價值的實現(xiàn)就是公司價值的提高，但是，上市公司披露這些會計信息后，同樣可以繼續(xù)使用這些信息，為內(nèi)部經(jīng)營管理服務，以提高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。

　　(二)會計信息的使用價值

　　商品的使用價值是指它能夠滿足人們某種需要的屬性，是一切商品都具有的共同屬性之一，任何物品要想成為商品都必須具有可供人類使用的價值。

　　對會計信息來說，它同樣能滿足人們的某種需要。

　　例如，現(xiàn)實的投資者要使用會計信息以評價企業(yè)管理者的業(yè)績，決定是否變更委托契約;企業(yè)管理者需要會計信息來解除自己的受托責任和提高經(jīng)營管理水平;潛在的投資者則利用會計信息發(fā)掘新的投資機會，以增加所持資金的回報率;客戶及供應商可以根據(jù)財務報表披露的會計信息來推斷公司的財務狀況，從而做出相應的購買和銷售決策;職員使用會計信息作為評價自己薪水是否合理的依據(jù);政府職能部門要使用會計信息作為監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營行為和制定宏觀經(jīng)濟決策的依據(jù)。

　　綜上所述，雖然不同的使用者使用會計信息的具體目的不同，但是，都表明了會計信息具有使用價值。

　　與一般物質(zhì)商品比較，會計信息的使用價值具有以下特點：一是具有一定的隱藏性。

　　對一般物質(zhì)商品而言，它的使用價值具有直觀性，例如，冰箱可以冷凍食品，保暖內(nèi)衣具有保暖作用，消費者可以直接體驗。

　　會計信息產(chǎn)品是一種知識型產(chǎn)品，其使用價值受時間期限影響，不能馬上見效，利用會計信息的決策效果通常要經(jīng)過一段時間或很長的時間才能顯現(xiàn)。

　　因此，會計信息商品的使用價值，要經(jīng)過較長時期才能發(fā)揮出來，具有隱藏性。

　　二是使用價值的針對性，即同一會計信息對不同的使用者有不同的使用價值。

　　例如，對于同一份財務報告，債權(quán)人更看重與流動性和償債能力有關(guān)的會計信息，股東更關(guān)心與股東權(quán)益報酬率有關(guān)的會計信息等，但對于一般物質(zhì)商品而言，比如電視，它的使用價值對于大部分人是一樣的。

　　(三)會計信息的交換價值

　　馬克思認為一種產(chǎn)品要成為商品，除了應具備價值和使用價值外，還必須為了交換而生產(chǎn)，即具有交換價值。

　　價值是交換價值的內(nèi)容，交換價值是價值的表現(xiàn)形式。

　　會計信息的交換價值就在于它能夠降低融資成本，在量上體現(xiàn)為融資成本的降低幅度。

　　例如，某企業(yè)需要向某一銀行融資，在沒有任何會計信息的情況下，兩者之間的信息不對稱程度較高，銀行的信貸風險較大，此時，銀行要求的貸款利率假設為15%;當企業(yè)向銀行提供高質(zhì)量的會計信息后，降低了銀行與企業(yè)之間的信息不對稱，銀行的信貸風險降低，此時，銀行要求的貸款利率為7%。

　　這樣，企業(yè)向銀行提供會計信息的交換價

　　值就是兩者之間的利率之差，即8%。

　　同樣，對于上市公司來說，向市場提供的會計信息越充分，其股權(quán)的融資成本越低，因此，上市公司向市場公開會計信息的交換價值就是股權(quán)融資成本的降低幅度。

　　實證研究也支持這一結(jié)論，例如，曾穎和陸正飛以深圳A股上市公司為樣本，研究中國上市公司的信息披露質(zhì)量是否會對其股權(quán)融資成本產(chǎn)生影響，結(jié)果表明信息披露質(zhì)量較高的上市公司股權(quán)融資成本較低。

　　從上可知，會計信息像許多物質(zhì)商品一樣，也具有交換價值，這是會計信息交換價值的共性，但是，會計信息的交換價值又有其特殊性，主要表現(xiàn)為交換次數(shù)越多，交換價值就越大。

　　例如，上述企業(yè)向某一銀行提供高質(zhì)量的會計信息時，其交換價值為8%，企業(yè)還可以向另一家銀行提供同樣的會計信息，假設其交換價值也是8%。

　　可見，隨著交換次數(shù)的增多，會計信息的交換價值也越大。

　　三、會計信息物品屬性和商品屬性的關(guān)系

　　馬克思主義哲學認為，矛盾規(guī)律即對立統(tǒng)一規(guī)律是唯物辯證法的基本規(guī)律之一，對立是事物之間或同一事物內(nèi)部的兩個方面之間存在著互相排斥的一面;統(tǒng)一是指事物之間或同一事物內(nèi)部的兩個方面之間存在著相互吸引、相互補充、相互轉(zhuǎn)化的一面。

　　根據(jù)這一理論，我們認為會計信息的物品屬性和商品屬性是會計信息矛盾的兩個方面。

　　它們之間的關(guān)系既存在著對立的一面，也存在著統(tǒng)一的一面。

　　(一)會計信息的物品屬性和商品屬性是對立的

　　1、私人物品的會計信息和商品是對立的。

　　獨資企業(yè)按法定義務生產(chǎn)的會計信息或者按管理需要生產(chǎn)的會計信息屬于私人物品。

　　按法定義務生產(chǎn)的會計信息在向監(jiān)管部門披露之前，屬于私人物品，如果生產(chǎn)的目的不是為了交換，即融資的需要，那么這些會計信息屬于私人物品，而不是商品。

　　獨資企業(yè)的管理會計信息，屬于企業(yè)的商業(yè)秘密，為企業(yè)經(jīng)營管理服務，不是為了交換，因此，它不是商品。

　　2、準公共物品的會計信息和商品是對立的。

　　例如，合伙制企業(yè)為了生產(chǎn)管理需要而生產(chǎn)的會計信息，不是為了融資需要，那么這些會計信息具有俱樂部物品的屬性，也不是商品。

　　股份有限公司和有限責任公司為管理需要生產(chǎn)的會計信息，不是為了融資需要，這些會計信息也不是商品。

　　3、純公共物品的會計信息和商品是對立的。

　　某一上市公司公開發(fā)行股票成功后，按法定義務需要定期向社會公開會計信息，假如這個上市公司以后再不進行任何融資，那么這些按法定義務披露的會計信息屬于純公共物品，不是商品，因為披露這些會計信息的目的不是為了降低未來的融資成本。

　　總之，如果生產(chǎn)會計信息的目的不是為了交換(融資)，那么它就不是商品。

　　(二)會計信息的物品屬性和商品屬性又是統(tǒng)一的

　　1、私人物品的會計信息和商品是統(tǒng)一的。

　　獨資制企業(yè)的會計信息屬于私人物品(如財務報告)，當企業(yè)需要向銀行進行債權(quán)融資時，銀行要求企業(yè)提供額外的會計信息，例如，最近三年的比較資產(chǎn)負債表、流動比率和速動比率等。

　　這時，該企業(yè)需要對已有的會計信息進行加工，生產(chǎn)最近三年的比較資產(chǎn)負債表和財務比率等。

　　一方面，這些會計信息屬于該企業(yè)私人所有，具有消費的排他性和競爭性，因而屬于私人物品;另一方面，企業(yè)生產(chǎn)這些會計信息的目的是為了交換，獲取銀行的貨幣商品，這些會計信息又具有價值和使用價值。

　　因此，這些為交換而生產(chǎn)的會計信息既是私人物品又是商品，它是私人物品和商品的統(tǒng)一體。

　　2、準公共物品的會計信息和商品是統(tǒng)一的。

　　上市公司為了向社會公開發(fā)行股票(IPO)，需要向社會公開披露會計信息，這就需要對已有的會計信息進行進一步加工，這些為發(fā)行股票而加工的會計信息的目的是為了交換，與潛在的股權(quán)投資者的貨幣商品進行交換，因此，它屬于商品。

　　同時，在交換發(fā)生之前，它為企業(yè)所有，具有局部的排他性和競爭性，是俱樂部物品;在交換后，變成了純公共物品。

　　因此，企業(yè)為進行股權(quán)融資而準備向社會公開的經(jīng)過加工的會計信息既屬于準公共物品，又屬于商品。

　　3、純公共物品的會計信息和商品是統(tǒng)一的。

　　當上市公司上市后，它必須依據(jù)相關(guān)法規(guī)向社會定期披露會計信息，這些會計信息向社會公布后，具有消費的非排他性和非競爭性，因此，它屬于純公共物品。

　　另一方面，這些持續(xù)的按法定要求披露的會計信息，改進了現(xiàn)實的和潛在的投資者與公司之間的信息不對稱，有利于企業(yè)進行股權(quán)再融資，即可以降低股權(quán)再融資的成本。

　　可見，生產(chǎn)這些會計信息的目的在某種程度上是為了便利企業(yè)和投資者下一次的交易，即企業(yè)披露這些會計信息是為了獲取投資者的下一次貨幣商品，降低股權(quán)再融資的成本，因此，這些純公共物品也是一種商品。

　　總之，如果生產(chǎn)會計信息的目的是為了交換，那么它就是商品，無論是私人物品會計信息、準公共物品會計信息還是純公共物品會計信息都一樣。

　　四、結(jié)語

　　從靜態(tài)角度看會計信息的物品屬性可分為純公共物品、準公共物品和私人物品，從動態(tài)角度看它們在一定條件下相互轉(zhuǎn)化。

　　會計信息的商品屬性既具有一般性，又有特殊性。

　　認為會計信息是一種特殊商品的觀點，其實質(zhì)是看到了會計信息商品的特殊性或個性，而沒有看到它的一般性或共性。

　　同樣，認為會計信息屬于一般商品的觀點，其本質(zhì)是承認它的共性而否認它的個性。

　　物品包括自然物品(例如，天然森林)和人造物品(產(chǎn)品)。

　　在人造物品(產(chǎn)品)中，用來交換的勞動產(chǎn)品稱為商品，而自產(chǎn)自用的勞動產(chǎn)品就不是商品。

　　由此可見，物品的范圍大于商品。

　　物品屬性主要側(cè)重于從消費角度來判斷物品的特征，從消費的競爭性和排他性角度，物品可以分為純公共物品、公共物品和私人物品。

　　商品屬性側(cè)重于從交換角度來研究一個物品是否具有商品的特征，即一種物品要成為商品的重要標志是為了交換，具有交換價值。

　　同理，會計信息物品屬性和商品屬性的差異性表現(xiàn)為前者側(cè)重于消費角度，后者側(cè)重于交換角度。

　　會計信息的物品屬性和商品屬性既存在著對立的一面，又存在著統(tǒng)一的一面。

　　其關(guān)鍵取決于生產(chǎn)會計信息的目的是否為了交換，是否具有交換價值。

　　會計信息的物品屬性和商品屬性的判斷標準不同，前者是消費的競爭性和排他性;而后者是它有無價值、使用價值和交換價值。

　　那種認為只有私人物品才可能成為商品的觀點，其實質(zhì)是混淆了物品屬性和商品屬性的劃分標準。

　　那種認為會計信息不是公共物品，而是私人商品的觀點，其實質(zhì)是只看到物品屬性和商品屬性對立的一面，而沒有看到它們有統(tǒng)一的一面。

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