新會計準則與稅法對收入確認的差異分析論文

　　摘要：會計準則與稅法由于制訂主體不同，使得兩者差異的客觀存在。本文結合新會計準則和稅法相關規(guī)定，從制度規(guī)定的角度進行了會稅差異的分析，并對新會計準則與稅法對收入確認差異的協(xié)調進行了思考。

　　關鍵詞：新會計準則；稅法；收入確認；差異

　　會計和稅法之間具有相互關聯(lián)性和差異性，企業(yè)會計準則和稅法在收入上的差異具有歷史性和客觀性，從短期內難以消除。隨著新會計準則和《企業(yè)所得稅法實施條例》的實施，將進一步擴大會稅之間的差異。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展深入，對會計核算工作和稅收征管工作要求越來越高，兩者之間的差異協(xié)調勢在必行。如何正確掌握會計準則的規(guī)定，并做好會稅差異的調整使我們需要面對的現(xiàn)實問題。

　　一、新會計準則與稅法對收入確認中存在的差異

　　(一)收入確認條件的差異

　　《新會計準則—收入》中規(guī)定，企業(yè)同時滿足將商品風險和報酬進行轉移，并不保留管理權以及收入和成本能進行準確的計量，預計經(jīng)濟利益能流入企業(yè)的情況下才能進行收入的確認。而稅法在進行收入確認時，和新會計準則的主要區(qū)別是稅法并不考慮經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)的因素，只要其他因素滿足即可。這種情況下，稅法只確定了收入的行為，而不考慮到以后經(jīng)濟事項的變化，這樣規(guī)定可以維護稅法的剛性，降低稅收征收風險，但也可能導致企業(yè)的應稅收入增大，提高了企業(yè)的納稅負擔。

　　(二)分期收款銷售收入差異

　　分期收款在新會計準則規(guī)定中，將其視同融資性質的款項，應按照相關合同的公允價值進行銷售收入的確定，而合同的簽訂價格和合同公允價值之間的差額，應按照實際利率法在規(guī)定的時間內進行攤銷，攤銷金融計入當期損益。稅法對分期收款進行收入確定時相對簡單，并沒有考慮到公允價值的因素，而只是依據(jù)了合同價款和時間規(guī)定進行了收入的確認。這種情況下，稅法可以進行固定的稅收征收，不需要考慮未來公允價值變動對收入的影響，而會計準則規(guī)定需要充分考慮到未來收入實現(xiàn)的可能性，并將合同價格和公允價值的差額進行了期間損益調整，以完整的反映出企業(yè)未來一定期間內收入完成情況，更好的體現(xiàn)了會計的客觀性原則。

　　(三)提供勞務收入處理的差異

　　勞務收入的會稅差異主要體現(xiàn)是跨年勞務收入的確認上。新會計準則規(guī)定如果能夠進行準確的估計，成本能得到預期補償，應按照勞務收入的百分比進行收入的確認，而如果跨年勞務收入預期成本不能得到相應的補償，應將預期或者已經(jīng)補償?shù)慕痤~部分進行收入的確認。而稅法并不考慮到勞務成本是否能夠預期得到補償，只要企業(yè)提供了勞務就應該進行收入的確認。從會稅差異角度來看，會計準則的規(guī)定更能體現(xiàn)出謹慎性原則的要求，在預期收入不能得到補償?shù)那闆r下，暫緩進行了收入的確認，防止企業(yè)虛增勞務收入。而稅法更多的是基于勞務行為的本身，只要企業(yè)提供了勞務就應該進行稅收收入的確認，而不去考慮企業(yè)能否獲取未來的預期收入。

　　(四)讓渡資產使用權和捐贈收入

　　新會計準則對于讓渡資產使用權的收入確認只要滿足收入的經(jīng)濟利益能流入企業(yè)并且可以可靠計量即可。而稅法由于存在減免稅的規(guī)定，對于讓渡資產使用權中的國債類收益免稅，不計入稅法收入范疇。因此，會稅差異主要體現(xiàn)在收入的范疇上，而對收入的確認并沒有明確的規(guī)定。新會計準則規(guī)定企業(yè)因為受到捐贈而獲得的資產，不納入收入范疇，應計入資本公積。而稅法對為受到捐贈而獲得的資產，無論是貨幣性資產還是非貨幣性資產都應繳納企業(yè)所得稅。

　　二、新會計準則與稅法對收入確認差異的協(xié)調

　　(一)加強會計準則和稅法在制度規(guī)定上的交流與合作

　　會計準則和稅法規(guī)定分屬兩個部門，財政部在制定會計準則時，更多的站在會計準則的基本原則進行制度規(guī)定，而國家稅務總局在進行稅法制定時更多的是強調了稅收的基本原則要求，兩者所在制度規(guī)定時所站的角度不同，因此，難以避免的將出現(xiàn)一定的會稅差異。為了減少會稅差異，兩個政府部門應積極的進行相互的協(xié)調，在制定和修訂相關規(guī)定時，應加強相互之間的溝通和協(xié)調，盡量減少不必要的差異，提高會計準則和稅法的適用性。

　　(二)對已發(fā)生的差異應該積極相互協(xié)調

　　一方面，新會計準則應積極的和稅法相互協(xié)調，盡量減少會計準則中關于收入確認的時間性差異。規(guī)范會計準則和稅法差異之間的相互調整分方法，簡化計算。必要時，可以將會計核算中的相關信息提供給稅務部門，提高稅務部門征管效率，降低稅務部門的稅收征收成本。對于規(guī)模較大的企業(yè)，應積極的建立起企業(yè)內部的稅務會計核算體系，按照稅法相關規(guī)定進行會計核算的處理，確保會稅差異能通過會計核算反映，提高應納稅款的準確性。另一方面，稅法在進行相關規(guī)定時，應積極的和會計準則的規(guī)定相互協(xié)調。比如對于會計準則中對于收入確認的限制條件較多的情況下，稅法應積極的吸收規(guī)定，采用合理的限制性規(guī)定，避免擴大了非實現(xiàn)收入的增收，加重了企業(yè)的納稅負擔。為了防止企業(yè)在會計準則規(guī)定中利用風險估計方法，有意進行偷稅和延遲納稅的行為，稅務部門應積極的進行稅務稽核，防止因為會稅差異協(xié)調而導致企業(yè)偷漏稅擴大的情形。同時放寬對企業(yè)會計方法選擇的限制。對征管妨礙不大的情況下，稅法在相關規(guī)定中，應減少文字上和新會計準則的不同，盡量減少文字上的差異，防止制度執(zhí)行過程中引起不必要的歧義。同時，應該積極改進稅制，規(guī)范差異、明確調整范圍，避免企業(yè)納稅人重復納稅。

　　參考文獻：

　　[1]沈肇章.新企業(yè)所得稅法反避稅條款解讀[J].經(jīng)營與管理，2013(07).

　　[2]李海燕.新企業(yè)所得稅法實施中的若干問題及解決對策[J].湖南稅務高等�？茖W校學報，2014(4).

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