加強(qiáng)電算化環(huán)境下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制論文

　　摘 要：計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息科學(xué)在會(huì)計(jì)上的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法和操作發(fā)生了很大的變化，本文圍繞電算化對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響和存在的問(wèn)題，提出了加強(qiáng)電算化環(huán)境下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的各項(xiàng)措施，以確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施。

　　關(guān)鍵詞：電算化  內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

　　電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用，使企業(yè)會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)管理的內(nèi)部、外部環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)的重要手段，在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下需要得到進(jìn)一步加強(qiáng)。內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和其它管理控制。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特殊形式。會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展對(duì)企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出了新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)，在客觀上要求建立一個(gè)更為完善、科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施。

　　一、電算化對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響

　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)象發(fā)生改變。

　　在手工會(huì)計(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)人員是所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)組織和執(zhí)行的主要因素，對(duì)于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)都必須經(jīng)由某些具有相應(yīng)權(quán)限的人員進(jìn)行處理。在電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下，由于計(jì)算機(jī)對(duì)信息處理的高度集中性和自動(dòng)化，每一項(xiàng)交易發(fā)生時(shí)，原來(lái)在核算過(guò)程中進(jìn)行的核對(duì)、審核等部分內(nèi)部控制工作，通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)專門程序來(lái)進(jìn)行，使控制對(duì)象由對(duì)人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人、機(jī)的控制。

　�。ǘ�）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方式發(fā)生改變。

　　在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方式主要是通過(guò)會(huì)計(jì)人員的崗位分工和內(nèi)部牽制制度來(lái)完成。實(shí)行電算化以后，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)通過(guò)信息化系統(tǒng)集中處理，原手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中一些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施，通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)專門程序進(jìn)行控制，如憑證的借貸平衡校驗(yàn)，余額、發(fā)生額的平衡檢查，報(bào)表數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系檢查等。此外，編制科目匯總表、憑證匯總表、試算平衡的檢查也成為多余。因此，電算化環(huán)境下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方式由單一的制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫瓤刂坪统绦蚩刂啤?/p>

　�。ㄈ�）會(huì)計(jì)資料存儲(chǔ)形式發(fā)生改變。

　　在手工會(huì)計(jì)環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生均記錄于紙張之上，信息以賬、證、表等形式進(jìn)行存儲(chǔ)。在電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)通過(guò)信息化系統(tǒng)記錄生成，以數(shù)字化文件、記錄的形式存儲(chǔ)在磁盤或光盤等計(jì)算機(jī)磁性介質(zhì)上，存儲(chǔ)形式發(fā)生了極大的變化。

　　（四）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍發(fā)生改變。

　　在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要針對(duì)會(huì)計(jì)交易的處理，以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)范圍為主。在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍相應(yīng)擴(kuò)大，集合了許多網(wǎng)絡(luò)管理和財(cái)務(wù)相結(jié)合的功能，如網(wǎng)上收付款、網(wǎng)上報(bào)稅、網(wǎng)上咨詢、網(wǎng)上銀行等一系列相關(guān)服務(wù)，還包含如網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全控制、系統(tǒng)權(quán)限控制、修改程序控制等計(jì)算機(jī)系統(tǒng)操作控制。

　　二、電算化環(huán)境下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

　�。ㄒ唬╇娝慊�環(huán)境下內(nèi)部稽核和控制功能削弱。

　　在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審核復(fù)查，設(shè)立了嚴(yán)密的審查、授權(quán)、簽章、發(fā)領(lǐng)憑單等流程以及相應(yīng)的稽核制度和審查制度。在電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)將手工條件下的大部分會(huì)計(jì)核算工作，集中由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)統(tǒng)一完成，許多業(yè)務(wù)處理程序被大大簡(jiǎn)化，會(huì)計(jì)人員無(wú)法直接參與和控制，這種數(shù)據(jù)處理的集中性使得傳統(tǒng)的組織控制功能減弱，一些內(nèi)部牽制措施無(wú)法執(zhí)行，其審查稽核功能被嚴(yán)重削弱。

　�。ǘ�）對(duì)會(huì)計(jì)人員職能控制減弱，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

　　傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是建立在職務(wù)相分離、職權(quán)不相容原則的基礎(chǔ)上。在電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下，由于系統(tǒng)操作的高度集中，許多手續(xù)合并到計(jì)算機(jī)中統(tǒng)一執(zhí)行，導(dǎo)致部分工作職責(zé)過(guò)于集中，從而使一些不相容的職務(wù)得不到分離，造成工作中職責(zé)不明，權(quán)限不清，降低了工作人員相互牽制的效力，如有些會(huì)計(jì)人員既從事數(shù)據(jù)的輸入、輸出工作，又負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的報(bào)送，這樣就增加了利用計(jì)算機(jī)舞弊的可能性，使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性及安全性受到威脅，從而使會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

　�。ㄈ�）會(huì)計(jì)資料存儲(chǔ)形式存在安全隱患。

　　在手工會(huì)計(jì)環(huán)境下，記錄在憑證、賬薄、報(bào)表等紙張上的會(huì)計(jì)信息其勾稽關(guān)系較為明確，易于辨認(rèn)的審計(jì)線索如筆跡、印章等也較為明顯。在電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下，由于會(huì)計(jì)信息被存儲(chǔ)在磁盤、光盤等磁性介質(zhì)上，不宜實(shí)施簽字、蓋章等具有法律效用的手段，磁性介質(zhì)很容易被改動(dòng)而不留痕跡。而且，在電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)中，由于磁性介質(zhì)具有易損、易刪、易改、易磁化等特性，對(duì)磁性介質(zhì)的接觸限制和存放環(huán)境都有一定的要求。磁性介質(zhì)一旦受損，保存的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)將會(huì)丟失，如果沒(méi)有相關(guān)備份，將給會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)造成嚴(yán)重的損失。

　　三、健全與完善電算化環(huán)境下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

　�。ㄒ唬┙∪�和完善會(huì)計(jì)電算化管理制度。

　　針對(duì)會(huì)計(jì)電算化工作中出現(xiàn)的新問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步補(bǔ)充和完善相關(guān)的配套法規(guī)，建立和健全一整套適合電算化模式下的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制系統(tǒng)。具體包括：1、崗位控制，即操作人員的工作職責(zé)和工作權(quán)限。主要是通過(guò)部門的設(shè)置、人員的分工、崗位職責(zé)的制定、權(quán)限的劃分等進(jìn)行控制，以達(dá)到相互牽制、相互制約、防止或減少錯(cuò)弊的發(fā)生。2、系統(tǒng)操作控制，表現(xiàn)為操作權(quán)限控制和操作規(guī)程控制兩個(gè)方面。每個(gè)崗位的人員，只能按照所授予的權(quán)限，遵循一定的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)程對(duì)系統(tǒng)作業(yè)，不得超越權(quán)限接觸系統(tǒng)。3、輸入控制。常用的方法包括：輸入工作應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)錄入，錄入人員除錄入數(shù)據(jù)外，不允許修改、復(fù)制或其他操作；數(shù)據(jù)輸入前必須對(duì)輸入數(shù)據(jù)進(jìn)行校對(duì)并經(jīng)過(guò)有關(guān)負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)，預(yù)防會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)未經(jīng)審核而輸入計(jì)算機(jī)等措施。4、計(jì)算機(jī)處理控制。主要是為了保證會(huì)計(jì)軟件正常運(yùn)行而預(yù)先在會(huì)計(jì)軟件內(nèi)部設(shè)計(jì)的各種處理故障、糾正錯(cuò)誤、保證系統(tǒng)安全等功能，以達(dá)到對(duì)計(jì)算機(jī)處理進(jìn)行控制的目的。5、輸出控制。包括只有具有相應(yīng)權(quán)限的人才能執(zhí)行輸出操作，并能自動(dòng)產(chǎn)生上機(jī)日志，從而達(dá)到限制接觸輸出信息的目的；打印輸出的資料要進(jìn)行登記，并按會(huì)計(jì)檔案要求保管。

　�。ǘ�）加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)檔案的管理。

　　電算化會(huì)計(jì)檔案除傳統(tǒng)概念上的會(huì)計(jì)檔案外，還包括會(huì)計(jì)電算化過(guò)程中形成的紙質(zhì)文件、電子文件以及系統(tǒng)軟件。加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)檔案管理包括以下幾個(gè)方面：1、嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定的要求對(duì)會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行管理，由專人負(fù)責(zé)。2、加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案的收集、管理、保存、調(diào)閱、移交和銷毀等方面的工作。3、做好會(huì)計(jì)檔案的安全和保密工作，對(duì)電算化會(huì)計(jì)檔案定期進(jìn)行檢查，確保任何情況下會(huì)計(jì)信息不丟失、不損毀、不泄露、不被非法侵入。

　�。ㄈ�）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。

　　內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要手段。在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，內(nèi)部審計(jì)必須包括以下幾個(gè)方面：1、對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行審計(jì)，電算化會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是否正確，審核費(fèi)用簽字是否符合企業(yè)內(nèi)控制度，憑證附件是否規(guī)范完整。2、審查機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性，如查看賬冊(cè)內(nèi)容，做到賬表相符，對(duì)不妥或錯(cuò)誤的賬表處理應(yīng)及時(shí)調(diào)整。3、及時(shí)對(duì)系統(tǒng)升級(jí)補(bǔ)漏或更改控制參數(shù)，對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，防范系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　3、張瑞春.淺談電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制.《內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)(綜合版)》 2008年06期

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