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對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)進(jìn)行研究論文
一、研究背景
西方管理會(huì)計(jì)于 20 世紀(jì)初萌芽，之后經(jīng)歷了成本決策與財(cái)務(wù)控制階段、管理控制與決策階段和企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造階段，現(xiàn)在已經(jīng)在企業(yè)和公共部門都得到了廣泛應(yīng)用。事實(shí)證明，管理會(huì)計(jì)的廣泛應(yīng)用有效地提高了西方國(guó)家的經(jīng)濟(jì)效益和核心競(jìng)爭(zhēng)力、保障了發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。我國(guó)管理會(huì)計(jì)不管是理論引入還是實(shí)踐應(yīng)用均晚于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，雖然，我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界都進(jìn)行了不少成功的探索和有益的嘗試，但是，總體上來(lái)看，我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展還是非常滯后的。加快管理會(huì)計(jì)發(fā)展有利于增強(qiáng)市場(chǎng)活力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí);有利于在保證經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，提高資金使用效益;此外還可以為深化財(cái)稅改革和建立現(xiàn)代財(cái)政制度提供保障。
加快發(fā)展中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展意義非凡，已成為當(dāng)務(wù)之急。為全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，提升會(huì)計(jì)工作總體水平，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)更有效率、更加公平、更可持續(xù)發(fā)展，在總結(jié)我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，財(cái)政部于2014 年 1 月 29 日印發(fā)了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(征求意見稿)》(財(cái)會(huì)辦〔2014〕5 號(hào))，并于 2014 年 10 月 27 日正式發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》(財(cái)會(huì)〔2014〕27 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《指導(dǎo)意見》)，將其作為全面推進(jìn)我國(guó)管理會(huì)計(jì)工作的總綱�！吨笇�(dǎo)意見》明確提出了全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)思想、基本原則、主要目標(biāo)、主要任務(wù)和措施以及工作要求，為我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展規(guī)劃了藍(lán)圖、指明了方向。《指導(dǎo)意見》明確指出我國(guó)未來(lái)五到十年管理會(huì)計(jì)建設(shè)的主要目標(biāo)是基本建立與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)體系，使我國(guó)管理會(huì)計(jì)接近或達(dá)到世界先進(jìn)水平。
具體內(nèi)容包括中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論體系基本形成，管理會(huì)計(jì)指引體系基本建成，管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍顯著加強(qiáng)，管理會(huì)計(jì)信息化水平顯著提高，管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)市場(chǎng)顯著繁榮;同時(shí)明確指出我國(guó)現(xiàn)階段管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)面臨四項(xiàng)主要任務(wù)，即推進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，推進(jìn)面向管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)建設(shè)。其中，關(guān)于推進(jìn)管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)，財(cái)政部規(guī)定要形成以管理會(huì)計(jì)基本指引為統(tǒng)領(lǐng)，以管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引為具體指導(dǎo)，以管理會(huì)計(jì)案例示范為補(bǔ)充的管理會(huì)計(jì)指引體系。管理會(huì)計(jì)指引體系是全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的有力保障，因而意義重大，需求迫切。
二、管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)的意義
管理會(huì)計(jì)能夠在向資源提供者反映資源受托管理情況的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和經(jīng)濟(jì)效益;能夠全面反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)信息，客觀展現(xiàn)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀;能夠通過某些指標(biāo)的變動(dòng)分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題;能夠通過預(yù)測(cè)分析，為管理層提供決策服務(wù)。但是，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究起步較晚，與國(guó)外的管理會(huì)計(jì)研究相比，我國(guó)目前尚未形成與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)體系。我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展相對(duì)滯后，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理人員對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)劃、控制，以及做出專門決策的決策者不能夠最大幅度地為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，會(huì)影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的提高和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，為了充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，必須高度重視并且加快管理會(huì)計(jì)的全面建設(shè)工作。管理會(huì)計(jì)的全面建設(shè)離不開一個(gè)系統(tǒng)的指引體系，指引體系的規(guī)范與否、健全與否直接關(guān)系到管理會(huì)計(jì)工作的進(jìn)度和效果。
三、管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)現(xiàn)狀及存在的問題
我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史并不長(zhǎng)，在我國(guó)企業(yè)中的實(shí)踐應(yīng)用最早開始于 50 年代初，而管理會(huì)計(jì)理論 20 世紀(jì) 70 年代末 80 年代初才從國(guó)外引入，自此我國(guó)踏上了借鑒國(guó)外先進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論和經(jīng)驗(yàn)發(fā)展自身管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的征程。20 世紀(jì) 90 年代，伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立和發(fā)展，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了改革，使管理會(huì)計(jì)的發(fā)展也進(jìn)入了一個(gè)新時(shí)期，理論研究不斷深入，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累也不斷增多。
21 世紀(jì)之后，我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究方面嘗試了案例研究方法，之后引進(jìn)了西方的大樣本研究方法;管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，我國(guó)部分企業(yè)開始應(yīng)用西方國(guó)家盛行的戰(zhàn)略成本管理、作業(yè)成本法、平衡計(jì)分卡、經(jīng)濟(jì)增加值等先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)方法。我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究的重點(diǎn)逐漸由國(guó)外引進(jìn)轉(zhuǎn)向本土化應(yīng)用探索研究，研究視角從單一視角轉(zhuǎn)向多視角綜合研究，研究方法從單一學(xué)科轉(zhuǎn)向多學(xué)科交融研究。管理會(huì)計(jì)在我國(guó)經(jīng)過了 30 多年的發(fā)展，現(xiàn)雖已取得了較為顯著的成果，但與國(guó)外先進(jìn)水平相比，仍存在較大差距。面對(duì)管理會(huì)計(jì)是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的短板這個(gè)問題，2013 年以來(lái)，財(cái)政部加大了促進(jìn)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的政策力度，出臺(tái)了管理會(huì)計(jì)發(fā)展的頂層設(shè)計(jì)——《指導(dǎo)意見》，管理會(huì)計(jì)逐漸成為會(huì)計(jì)領(lǐng)域關(guān)注的焦點(diǎn)。
但是目前尚無(wú)一套系統(tǒng)全面的管理會(huì)計(jì)指引體系，以保證管理會(huì)計(jì)在企事業(yè)單位實(shí)務(wù)操作中的正確應(yīng)用。四、管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)的建議管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)作為我國(guó)未來(lái)五到十年管理會(huì)計(jì)發(fā)展的四大任務(wù)之一，作用重大，意義深遠(yuǎn)。為早日建成中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，在管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)中，需要做好以下基礎(chǔ)工作：
(一)要制定管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建立管理會(huì)計(jì)統(tǒng)一規(guī)范，保障管理會(huì)計(jì)工作質(zhì)量管理會(huì)計(jì)工作由于缺少統(tǒng)一的規(guī)范要求，致使即使運(yùn)用了管理會(huì)計(jì)的企業(yè)在實(shí)際操作上也參差不齊。所以我們應(yīng)當(dāng)建立一套規(guī)范管理會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)施的約束性體系，以指引管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的應(yīng)用。鑒于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，為保障管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的順利實(shí)施，管理會(huì)計(jì)也應(yīng)當(dāng)有完善的準(zhǔn)則制度。我國(guó)可以在借鑒美國(guó)《管理會(huì)計(jì)公告》和加拿大《管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上，制定符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，達(dá)到指引和監(jiān)督管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中正確應(yīng)用的目的。
(二)要大力推廣管理會(huì)計(jì)理論在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，也要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論的可操作性管理會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)在于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)的管理人員只有在進(jìn)行計(jì)劃、控制、評(píng)價(jià)和決策時(shí)實(shí)際運(yùn)用了管理會(huì)計(jì)工具，才能達(dá)到此目標(biāo)，否則，管理會(huì)計(jì)便失去了存在的意義和價(jià)值。那么一套完善的管理會(huì)計(jì)指引體系，應(yīng)當(dāng)能夠加大管理會(huì)計(jì)理論在實(shí)踐中的應(yīng)用范圍，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工具的運(yùn)用力度。此外，管理會(huì)計(jì)指引體系應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)各方面實(shí)際，具有較強(qiáng)可操作性，唯有如此才能得到深入落實(shí)，最大限度地發(fā)揮其作用。當(dāng)然，首先需要建設(shè)適合我國(guó)國(guó)情的中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)理論體系，然后，才能在指引體系的指引下，真正落實(shí)管理會(huì)計(jì)理論在實(shí)踐中的廣泛運(yùn)用。
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