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對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制進(jìn)行研究論文
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制通過(guò)協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則參與各方利責(zé)關(guān)系來(lái)保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效率。借鑒高璐(2002年)對(duì)英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制的研究，對(duì)于我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制，本文從以下幾個(gè)層次進(jìn)行探討。
1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定環(huán)節(jié)
作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中的有力保障，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過(guò)程中的科學(xué)性、合理性直接影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行。首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)基于國(guó)家現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)情況，符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律而制定。其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體性也會(huì)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的效果。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體性能提高會(huì)計(jì)信息的可比性和減小會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)象操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)的空間。準(zhǔn)則在制定過(guò)程中所選擇的范圍越大，準(zhǔn)則選擇權(quán)越有可能被濫用、導(dǎo)致偏離執(zhí)行準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)精神的幾率越高(高利芳，2009 年)。另外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一經(jīng)制定后的穩(wěn)定性會(huì)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的威懾力從而影響執(zhí)行效果。
2會(huì)計(jì)報(bào)告編制環(huán)節(jié)
會(huì)計(jì)報(bào)告的編制環(huán)節(jié)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的首要環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的程度直接取決于會(huì)計(jì)報(bào)告的編制。具體來(lái)說(shuō)，公司的管理層態(tài)度、公司治理結(jié)構(gòu)、公司業(yè)績(jī)等會(huì)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行。首先管理層對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接受程度就會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)告的編制。若管理層對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)可并支持，便會(huì)推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行。若管理層對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是抵觸的，那往往會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行產(chǎn)生消極影響。另外管理層作為經(jīng)濟(jì)人，同時(shí)受利益與倫理的約束。當(dāng)違規(guī)成本遠(yuǎn)大于收益時(shí)，管理層自然執(zhí)行準(zhǔn)則。但當(dāng)違規(guī)成本小于違規(guī)收益時(shí)，管理層可能會(huì)傾向于編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，以誤導(dǎo)投資者來(lái)獲得收益。同時(shí)若管理層在很大程度上受倫理觀念支配自身行為，便會(huì)仍選擇遵守準(zhǔn)則而不會(huì)冒險(xiǎn)違規(guī)。股權(quán)高度集中時(shí)，當(dāng)股東的控制權(quán)愈大，在產(chǎn)生侵占少數(shù)股東權(quán)益的動(dòng)機(jī)時(shí)，便能操控會(huì)計(jì)信息及會(huì)計(jì)政策從而影響會(huì)計(jì)報(bào)告編制。
對(duì)于部分由于國(guó)家股股東缺位而造成的制造虛假會(huì)計(jì)事項(xiàng)的公司，而所有者監(jiān)管方面又監(jiān)督不足，導(dǎo)致真正具備會(huì)計(jì)決策權(quán)資質(zhì)的的管理部門(mén)及公司，會(huì)出于自身利益操縱會(huì)計(jì)政策的導(dǎo)向，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告編制產(chǎn)生不利影響。另外董事會(huì)的獨(dú)立性、是否設(shè)置審計(jì)委員會(huì)等董事會(huì)的特征會(huì)影響董事會(huì)的監(jiān)督效率，進(jìn)而影響公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況。獨(dú)立董事、審計(jì)委員會(huì)職能的發(fā)揮都對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行具有監(jiān)督促進(jìn)的作用。公司業(yè)績(jī)也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行產(chǎn)生影響。根據(jù)我國(guó)《證券法》規(guī)定上市公司連續(xù)三年虧損就退市，因此由于業(yè)績(jī)持續(xù)不佳而面臨退市風(fēng)險(xiǎn)的公司往往無(wú)暇顧及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效率，而將大部分精力都用于短時(shí)間內(nèi)提升業(yè)績(jī)上面。業(yè)績(jī)好的公司對(duì)業(yè)績(jī)的關(guān)注度相對(duì)較低，其執(zhí)行準(zhǔn)則的意愿度會(huì)更高，準(zhǔn)則的執(zhí)行情況可能會(huì)更好(高利芳、曲曉輝，2010 年)。
3會(huì)計(jì)報(bào)告的審計(jì)環(huán)節(jié)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往整合考慮會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告，而審計(jì)報(bào)告的結(jié)果會(huì)影響投資者的信心，從而能影響公司的會(huì)計(jì)行為。會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)對(duì)保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，即對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行有著直接的積極作用。而內(nèi)部控制審計(jì)則有助于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司內(nèi)部控制的了解程度，擴(kuò)大內(nèi)部控制測(cè)試范圍以及程度有利于增強(qiáng)查錯(cuò)防弊能力，從而可以提高審計(jì)質(zhì)量。
4會(huì)計(jì)報(bào)告的監(jiān)管環(huán)節(jié)
我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)告的監(jiān)管部門(mén)包括財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等。與會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)象的內(nèi)部控制制度或公司治理不同，監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管具有強(qiáng)制性和權(quán)威性，以明確的法律條文確定了違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所帶來(lái)的法律后果。通過(guò)監(jiān)督檢查和處罰措施增加公司不遵從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的違規(guī)成本，從而約束企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。
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