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高校與企業(yè)會(huì)計(jì)制度論文精選
一、高校會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)方面的差異
對(duì)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)來講，不同的單位可能會(huì)采用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，而對(duì)于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同的選擇會(huì)在很大程度上影響單位的業(yè)績(jī)。然而，無論選擇怎樣的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，都需要注意，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不能單獨(dú)發(fā)揮作用，而是要在會(huì)計(jì)核算制度下才能發(fā)揮出其真正的效用。《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(試行)》中第五條規(guī)定:“高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制�！�2006版的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第九條則明確規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。”
高校會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度分別選擇了兩種相互獨(dú)立、相互區(qū)別的收入、費(fèi)用的計(jì)量基礎(chǔ)。可以看出，高校與企業(yè)采取了兩種完全不同的會(huì)計(jì)核算方式。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以本期為單位來進(jìn)行確認(rèn)收入和支出。也就是說，企業(yè)所經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目費(fèi)用，包括支出和收入，如果在本期內(nèi)，那么無論企業(yè)已經(jīng)收到或者已經(jīng)支出費(fèi)用，都要將其算在本期內(nèi)；而如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)的費(fèi)用，不屬于本期內(nèi)的，即便是企業(yè)收到了款項(xiàng)還是支出了費(fèi)用，都不計(jì)算在本期內(nèi)。所以，企業(yè)的權(quán)責(zé)發(fā)生制度對(duì)是否屬于本期的劃分要求是十分嚴(yán)格的。但值得注意的是，企業(yè)使用這種會(huì)計(jì)核算方式，需要會(huì)計(jì)在期末的時(shí)候，對(duì)賬簿記錄進(jìn)行仔細(xì)、認(rèn)真的調(diào)整，因?yàn)橹挥羞@樣，企業(yè)才能明確一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)的盈利狀況或者是虧損狀況。高校在會(huì)計(jì)核算方式方面采用的是收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制在實(shí)質(zhì)上是一種與上述權(quán)責(zé)發(fā)生制相反會(huì)計(jì)核算方式。也就是說，收付實(shí)現(xiàn)制不是以本期為單位的，而是以實(shí)際上企業(yè)收到的款項(xiàng)和支出的費(fèi)用為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算的。
以本期為單位，只要是在本期內(nèi)收到款項(xiàng)或者是支出的費(fèi)用，不管其實(shí)際上屬于哪一期，都要算入本期內(nèi)；相反，企業(yè)收到款項(xiàng)或者是支出的費(fèi)用是屬于本期的，但在本期內(nèi)沒有實(shí)際發(fā)生，也不算入本期。所以，收付實(shí)現(xiàn)制相對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制來說，其程序和內(nèi)容都要簡(jiǎn)單的多。但是，收付實(shí)現(xiàn)制在配比關(guān)系上卻沒有權(quán)責(zé)發(fā)生制完整。明確以上兩種會(huì)計(jì)核算方式后，我們可以很明了的看出，兩種會(huì)計(jì)核算方式平分秋色。權(quán)責(zé)發(fā)生制優(yōu)點(diǎn)在于能夠明確本期內(nèi)會(huì)計(jì)主體的具體經(jīng)營(yíng)狀況，有利于會(huì)計(jì)主體進(jìn)行業(yè)務(wù)、項(xiàng)目等的決策，因而在企業(yè)中被廣泛采用。而高校與企業(yè)是兩種截然不同性質(zhì)的單位。由于高校所需的資金來自國(guó)家的財(cái)政資金。在國(guó)家財(cái)政撥款之前，高校就需要編制學(xué)校這一年度的預(yù)算。國(guó)家如果按照高校所提供的預(yù)算進(jìn)行撥款后，學(xué)校則需要按照預(yù)算來使用國(guó)家的撥款。所以，高校資金如何使用在一定程度上是受限制的。因此，高校會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)就是資金的使用情況，并對(duì)預(yù)算進(jìn)行合理的控制。相比之下，高校采用收付實(shí)現(xiàn)制是一種十分明確的選擇，不僅能夠幫助高校更好的控制預(yù)算，同時(shí)還能夠在一定程度上滿足高校財(cái)務(wù)管理的需要。
二、高校會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)要素方面的差異
會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)制度中的一個(gè)重要組成部分。會(huì)計(jì)要素主要是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。同會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)一樣，不同的單位或者主體，在會(huì)計(jì)要素方面也是不相同的。從下圖中，我們可以清晰的看出企業(yè)會(huì)計(jì)要素所包含的內(nèi)容，以及高效會(huì)計(jì)要素所包含的內(nèi)容，二者的會(huì)計(jì)要素既有不同的部分，也有相同的部分，見圖1�？梢钥闯觯髽I(yè)的會(huì)計(jì)要素中，包含所有者權(quán)益，而在高校的會(huì)計(jì)要素中，卻是凈資產(chǎn)。出現(xiàn)這一現(xiàn)象的原因主要是高校與企業(yè)的投資人是不同的。對(duì)于高校來說，高校的資金是由國(guó)家投入的，所以不可能像企業(yè)的投資人一樣向?qū)W校索要利潤(rùn)，再加之高校本身就不是以盈利為目的的單位，而是為國(guó)家培養(yǎng)人才。[5]所以，高校的會(huì)計(jì)要素中不含有所有者權(quán)益這一項(xiàng)。同時(shí)，高校同企業(yè)相比，企業(yè)重視的是企業(yè)自身的利潤(rùn)，而學(xué)校著重是為了培養(yǎng)人才，為國(guó)家的發(fā)展和進(jìn)步做貢獻(xiàn)，重視的是社會(huì)利益。所以企業(yè)的會(huì)計(jì)要素中，包含利潤(rùn)這一重要要素，而高校中則不保留這一要素。此外，高校所采用的會(huì)計(jì)核算方式是收付實(shí)現(xiàn)制，所以，支出是其一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)要素。
三、高校會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)科目方面的差異
會(huì)計(jì)科目是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求，對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的科目。高校會(huì)計(jì)制度中一級(jí)會(huì)計(jì)科目有38個(gè)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度中一級(jí)會(huì)計(jì)科目有85個(gè)(依據(jù)2002年1月1日起實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》)，在部分近期文獻(xiàn)資料中將企業(yè)會(huì)計(jì)的一級(jí)科目增加到了一百多個(gè)，隨著會(huì)計(jì)核算的不斷發(fā)展和完善，會(huì)計(jì)科目也在不斷的細(xì)分，以適應(yīng)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。從科目數(shù)量相差懸殊的情況中也能看出，二者在科目設(shè)置上的差異很大，企業(yè)會(huì)計(jì)更加精細(xì)、復(fù)雜，2009年財(cái)政部公布的《高校會(huì)計(jì)制度》(征求意見稿)將高校會(huì)計(jì)的一級(jí)科目增加到56個(gè)，其中部分借鑒和引入了企業(yè)會(huì)計(jì)的科目，使高校會(huì)計(jì)核算更加準(zhǔn)確和科學(xué)。通過高校、會(huì)計(jì)兩個(gè)會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)科目方面的比較，我們可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析：
第一，無論是企業(yè)會(huì)計(jì)科目，還是高校會(huì)計(jì)科目，二者都屬于會(huì)計(jì)體系，因此，二者的會(huì)計(jì)科目中，肯定會(huì)有相同點(diǎn)。通過統(tǒng)計(jì)研究，二者在會(huì)計(jì)科目方面共有七個(gè)相同點(diǎn)。
第二，會(huì)計(jì)要素包括會(huì)計(jì)科目，而會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素更詳細(xì)的劃分。所以，從高校與企業(yè)在會(huì)計(jì)要素方面的差異來看，二者在會(huì)計(jì)科目上勢(shì)必會(huì)有很大的區(qū)別。盡管如此，高校與企業(yè)在核算內(nèi)容上卻存在相似之處。第三，由于企業(yè)的會(huì)計(jì)科目比高校的會(huì)計(jì)科目詳細(xì)，所以，在一定的情況下，企業(yè)的會(huì)計(jì)制度比高校的會(huì)計(jì)制度在財(cái)務(wù)方面做得更詳細(xì)。如，學(xué)校與企業(yè)同樣向銀行貸款。企業(yè)會(huì)根據(jù)貸款的具體情況以及企業(yè)的具體情況，將貸款計(jì)入長(zhǎng)期貸款、或者是短期貸款，記錄的比較明確。而高校向銀行貸款后，只是簡(jiǎn)單的計(jì)入貸款科目�？梢�，企業(yè)會(huì)計(jì)科目的詳細(xì)劃分，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)記錄狀況更明確，管理更有效。事實(shí)上，這三方面的差異中仍有很大的研究潛力。會(huì)計(jì)制度涉及的方面很多，對(duì)高校會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度差異的研究還可以從其他多個(gè)方面進(jìn)行考慮，從而為會(huì)計(jì)制度在高校中更好的應(yīng)用提供一定的基礎(chǔ)。
四、企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)于高校會(huì)計(jì)制度的啟示
企業(yè)會(huì)計(jì)與高校會(huì)計(jì)分別應(yīng)用于不同性質(zhì)的會(huì)計(jì)核算主體，存在很大的差異，但是企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)于高校會(huì)計(jì)的發(fā)展和完善仍具有借鑒意義。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布也在一定程度上推動(dòng)了高校會(huì)計(jì)制度的改革。2009年8月財(cái)政部公布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(征求意見稿)中就引入了許多企業(yè)會(huì)計(jì)的方法和原則，例如《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(征求意見稿)第一部分第三條規(guī)定，高等學(xué)校會(huì)計(jì)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。通過高校會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的對(duì)比，企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)高校會(huì)計(jì)制度有一定的啟示。首先，應(yīng)該從權(quán)責(zé)發(fā)生制方面來進(jìn)行思考。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算方法，能夠幫助會(huì)計(jì)主體明確一定期間內(nèi)主體的經(jīng)營(yíng)、運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，從而促進(jìn)跨會(huì)計(jì)主體在許多方面的發(fā)展。而高等學(xué)校一直秉承傳統(tǒng)的收入實(shí)現(xiàn)制度。
在當(dāng)今社會(huì)中，社會(huì)的形勢(shì)已經(jīng)發(fā)生了巨大的改變，現(xiàn)如今，高校的資金來源不僅僅來源于國(guó)家的財(cái)政支出，而逐漸趨向于多元化。與此同時(shí)，社會(huì)對(duì)高校經(jīng)營(yíng)效益的關(guān)注程度越來越高。如，培養(yǎng)一個(gè)學(xué)生，高校所付出的成本是多少。所以，對(duì)于采用收入實(shí)現(xiàn)制度的高校來說，顯然是不能很好的處理這些問題的。因而，高校會(huì)計(jì)領(lǐng)域的相關(guān)人士需要對(duì)這一問題進(jìn)行考慮。其次，企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)于高校會(huì)計(jì)制度的啟示還可以從資產(chǎn)折舊的引入來進(jìn)行考慮。高校的資產(chǎn)折舊問題主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)方面。按照當(dāng)下的高校會(huì)計(jì)制度，固定資產(chǎn)是不進(jìn)行折舊的。然而，對(duì)于高校來說，固定資產(chǎn)是學(xué)校財(cái)務(wù)支出的一個(gè)重要組成部分，更是學(xué)�？傎Y產(chǎn)的重要組成部分。如果固定資產(chǎn)不能折舊，那么就不能真實(shí)地對(duì)學(xué)校的固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，同時(shí)也增大了學(xué)校的固定資產(chǎn)。所以，對(duì)于這一問題，也需要會(huì)計(jì)領(lǐng)域的專業(yè)人士進(jìn)行進(jìn)一步的研究和思考。
五、結(jié)語
對(duì)高校會(huì)計(jì)制度的研究有著不可忽視的重要作用。從高校會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的對(duì)比中，我們可以發(fā)現(xiàn)高校會(huì)計(jì)制度中的不足。會(huì)計(jì)制度本身就是一項(xiàng)比較復(fù)雜的制度，再加之在不同的單位中，會(huì)計(jì)制度又有著不同的特點(diǎn)。所以，對(duì)二者會(huì)計(jì)制度的差異的研究具有一定的難度。為了讓會(huì)計(jì)制度能夠更好的應(yīng)用在高校的管理之中，相關(guān)領(lǐng)域?qū)υ搯栴}的研究還需要進(jìn)一步加大力度。
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