會(huì)計(jì)論文修改

　　會(huì)計(jì)論文要怎么修改，以下還小編整理的關(guān)于會(huì)計(jì)論文范文。

　　合并報(bào)表時(shí)遞延所得稅抵銷的簡(jiǎn)便方法【1】

　　【摘要】：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的遞延所得稅處理，一直是個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題。

　　注會(huì)教材對(duì)該問(wèn)題的某些方面闡述過(guò)于繁瑣，而某些方面又并未涉及，給初學(xué)者造成不少困擾。

　　本文以案例的形式，闡述其核算的簡(jiǎn)便方法。

　　所得稅核算由于涉及所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法內(nèi)容的交叉，原本就是一個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題，而合并報(bào)表中的涉稅問(wèn)題，更是難上加難。

　　目前的注會(huì)教材對(duì)此問(wèn)題的某些方面闡述得過(guò)于繁瑣，而對(duì)某些方面又根本未曾涉及。

　　本文結(jié)合案例，具體說(shuō)明合并報(bào)表中的遞延所得稅核算簡(jiǎn)捷方法。

　　一、內(nèi)部交易形成的存貨發(fā)生減值時(shí)，如何簡(jiǎn)便確定合并報(bào)表中應(yīng)抵銷的遞延所得稅?

　　目前的注會(huì)教材只闡述了內(nèi)部交易形成的存貨如何抵銷遞延所得稅，未涉及發(fā)生減值時(shí)的會(huì)計(jì)處理。

　　對(duì)此筆者的思路是：當(dāng)內(nèi)部交易形成的存貨發(fā)生減值時(shí)，首先要比較合并報(bào)表中該存貨的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定合并報(bào)表中應(yīng)有的遞延所得稅余額。

　　然后將其與個(gè)別報(bào)表中該項(xiàng)交易原先確認(rèn)的遞延所得稅余額比較，由此確定合并報(bào)表中應(yīng)抵銷的遞延所得稅余額。

　　解決該問(wèn)題還有一個(gè)更簡(jiǎn)便的方法：①當(dāng)內(nèi)部生產(chǎn)成本<可變現(xiàn)凈值<內(nèi)部購(gòu)買(mǎi)成本時(shí)，由于合并報(bào)表中內(nèi)部交易形成的存貨，其計(jì)稅基礎(chǔ)是內(nèi)部購(gòu)買(mǎi)成本，賬面價(jià)值為內(nèi)部生產(chǎn)成本，形成的可抵扣暫時(shí)性差異實(shí)質(zhì)為存貨成本中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤(rùn)，而原先個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異為內(nèi)部購(gòu)買(mǎi)成本與可變現(xiàn)凈值之間的差額，因此在合并報(bào)表中應(yīng)抵銷的遞延所得稅就是可變現(xiàn)凈值與內(nèi)部生產(chǎn)成本之間的差額形成的。

　�、诋�(dāng)可變現(xiàn)凈值<內(nèi)部生產(chǎn)成本<內(nèi)部購(gòu)買(mǎi)成本時(shí)，由于合并報(bào)表中需要確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異與個(gè)別報(bào)表中原先確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異金額相等，因此在合并報(bào)表中不再需要對(duì)個(gè)別報(bào)表中原先確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整，維持原金額即可。

　　舉例說(shuō)明如下：

　　例1：甲公司擁有乙公司70%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。

　　2013年10月20日，甲公司從乙公司購(gòu)入B產(chǎn)品400件，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為每件2萬(wàn)元，價(jià)款已支付，乙公司B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為每件1.6萬(wàn)元。

　　2013年甲公司將上述B產(chǎn)品對(duì)外銷售300件，每件銷售價(jià)格為2.4萬(wàn)元。

　　2013年12月31日，甲公司結(jié)存的B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為170萬(wàn)元。

　　企業(yè)適用的所得稅稅率為25%(下同)。

　　分析：由于甲公司能夠控制乙公司，故它們之間的內(nèi)部商品交易必須抵銷。

　　(1)常規(guī)處理思路：當(dāng)B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值170萬(wàn)元高于內(nèi)部生產(chǎn)成本160萬(wàn)元(100×1.6)時(shí)，站在合并報(bào)表角度，B產(chǎn)品沒(méi)有發(fā)生減值，因此要將個(gè)別報(bào)表中計(jì)提的30萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷。

　　另外從合并報(bào)表層面，這100件B產(chǎn)品的計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為內(nèi)部生產(chǎn)成本160萬(wàn)元，形成了40萬(wàn)元的可抵扣暫時(shí)性差異，需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)10萬(wàn)元(40×25%)，將其與乙公司個(gè)別報(bào)表中原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)7.5萬(wàn)元(30×25%)比較，需要增加確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬(wàn)元(10-7.5)。

　　(2)簡(jiǎn)便方法：因?yàn)閮?nèi)部生產(chǎn)成本160萬(wàn)元<可變現(xiàn)凈值170萬(wàn)元<內(nèi)部購(gòu)買(mǎi)成本200萬(wàn)元，在合并報(bào)表中需增加確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為2.5萬(wàn)元[(170-160)×25%]。

　　抵銷分錄如下：借：營(yíng)業(yè)收入800(400×2);貸：營(yíng)業(yè)成本760(300×2+100×1.6)，存貨40。

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30;貸：資產(chǎn)減值損失30。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5;貸：所得稅費(fèi)用2.5。

　　例2：假定上例中其他條件不變，只是結(jié)存B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值變?yōu)?40萬(wàn)元。

　　(1)常規(guī)處理思路：當(dāng)B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值140萬(wàn)元低于內(nèi)部生產(chǎn)成本160萬(wàn)元時(shí)，站在合并報(bào)表角度，B產(chǎn)品發(fā)生了20萬(wàn)元的減值，因此要將個(gè)別報(bào)表中多計(jì)提的40萬(wàn)元(200-140-20)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷。

　　另外從合并報(bào)表層面，這100件B產(chǎn)品的計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為可變現(xiàn)凈值140萬(wàn)元，形成了60萬(wàn)元的可抵扣暫時(shí)性差異，需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)15萬(wàn)元(60×25%)，正好與乙公司原個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)相等，在合并報(bào)表中不需要再調(diào)整。

　　(2)簡(jiǎn)便方法：因?yàn)榭勺儸F(xiàn)凈值140萬(wàn)元<內(nèi)部生產(chǎn)成本160萬(wàn)元<內(nèi)部購(gòu)買(mǎi)成本200萬(wàn)元，合并報(bào)表層面的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)與個(gè)別報(bào)表相同，不需再對(duì)個(gè)別報(bào)表中原確認(rèn)的遞延所得稅進(jìn)行調(diào)整。

　　相關(guān)抵銷分錄與例1中的前兩個(gè)分錄相同。

　　二、內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)，有無(wú)簡(jiǎn)便方法計(jì)算其在合并報(bào)表中形成的遞延所得稅?

　　目前的注會(huì)教材對(duì)此內(nèi)容闡述得比較詳細(xì)，甚至是有些啰嗦，整體思路與前個(gè)問(wèn)題基本相同。

　　事實(shí)上對(duì)該問(wèn)題有個(gè)簡(jiǎn)便的處理方法：假定內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)折舊年限、折舊方法、凈殘值都與稅法規(guī)定相同，在某一個(gè)時(shí)點(diǎn)固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤(rùn)，就是合并報(bào)表層面應(yīng)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異，根據(jù)該金額相應(yīng)確認(rèn)該時(shí)點(diǎn)遞延所得稅資產(chǎn)的余額就行，不需再去比較固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。

　　而由于該項(xiàng)內(nèi)部交易，個(gè)別報(bào)表中不存在暫時(shí)性差異，合并報(bào)表中需要抵銷的遞延所得稅直接依據(jù)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤(rùn)確認(rèn)即可。

　　舉例說(shuō)明如下：

　　例3：甲公司為丙公司的母公司。

　　2013年9月10日，甲公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給丙公司作為管理用固定資產(chǎn)，該產(chǎn)品的銷售收入為900萬(wàn)元，銷售成本為600萬(wàn)元。

　　該固定資產(chǎn)不需安裝，當(dāng)月投入使用，折舊年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　假定會(huì)計(jì)折舊方法、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值與稅法規(guī)定相同。

　　(1)常規(guī)處理思路：對(duì)于母子公司間發(fā)生的該項(xiàng)固定資產(chǎn)交易，應(yīng)抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤(rùn)300萬(wàn)元(900-600)，以及當(dāng)年由此多計(jì)提的折舊費(fèi)用15萬(wàn)元(300÷5÷12×3)。

　　另外，由于合并報(bào)表層面認(rèn)可的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致，因此應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)遞延所得稅。

　　合并報(bào)表中該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為570萬(wàn)元(600-600÷5÷12×3)，計(jì)稅基礎(chǔ)為855萬(wàn)元(900-900÷5÷12×3)，兩者的差額285萬(wàn)元就是合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異，由此確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)71.25萬(wàn)元(285×25%)。

　　(2)簡(jiǎn)便方法：事實(shí)上，這個(gè)285萬(wàn)元，也就是期末該項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤(rùn)(300-15)。

　　這個(gè)數(shù)據(jù)可以直接計(jì)算得出，不需再通過(guò)比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額得到。

　　下一年度編制抵銷分錄時(shí)，合并報(bào)表中年末遞延所得稅資產(chǎn)余額應(yīng)為56.25萬(wàn)元[(300-15-300÷5)×25%]，相應(yīng)調(diào)減15萬(wàn)元(71.25-56.25)，當(dāng)然也可以直接依據(jù)當(dāng)期固定資產(chǎn)價(jià)值中減少的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤(rùn)計(jì)算得出(60×25%)。

　　抵銷分錄如下：①2013年：借：營(yíng)業(yè)收入900;貸：營(yíng)業(yè)成本600，固定資產(chǎn)——原價(jià)300。

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊15;貸：管理費(fèi)用15。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)71.25;貸：所得稅費(fèi)用71.25。

　�、�2014年：借：年初未分配利潤(rùn)300;貸;固定資產(chǎn)——原價(jià)300。

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊15;貸：年初未分配利潤(rùn)15。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)71.25;貸：年初未分配利潤(rùn)71.25。

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊60(300÷5);貸：管理費(fèi)用60。

　　借：所得稅費(fèi)用15(71.25-56.25);貸：遞延所得稅資產(chǎn)15。

　　三、連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)，如何簡(jiǎn)便抵銷內(nèi)部交易形成的債權(quán)導(dǎo)致的遞延所得稅資產(chǎn)?

　　目前的注會(huì)教材只對(duì)當(dāng)期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)所得稅的合并抵銷問(wèn)題進(jìn)行了闡述，而對(duì)連續(xù)年度編制合并報(bào)表時(shí)的所得稅處理并未涉及。

　　對(duì)此，筆者的看法是：首先明確合并報(bào)表中不認(rèn)可內(nèi)部債權(quán)，自然不存在相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備及遞延所得稅資產(chǎn)，因此連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將上年個(gè)別報(bào)表中計(jì)提的遞延所得稅資產(chǎn)繼續(xù)抵銷，調(diào)整其對(duì)年初未分配利潤(rùn)的影響。

　　然后將個(gè)別報(bào)表中當(dāng)年由內(nèi)部債權(quán)變動(dòng)引起的遞延所得稅資產(chǎn)變動(dòng)相應(yīng)抵銷，即：個(gè)別報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)增，抵銷分錄中則沖銷;個(gè)別報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)減，抵銷分錄中則轉(zhuǎn)回。

　　例4：甲公司是A公司的母公司，2013年末甲公司應(yīng)收賬款余額中有300萬(wàn)元為應(yīng)收A公司賬款，相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備為20萬(wàn)元，其中年初壞賬準(zhǔn)備余額為16萬(wàn)元、本年補(bǔ)提4萬(wàn)元。

　　分析：由于甲公司與A公司為一個(gè)整體，合并報(bào)表中不應(yīng)確認(rèn)內(nèi)部債權(quán)，在個(gè)別報(bào)表中為內(nèi)部債權(quán)計(jì)提的16萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備自然就不存在，由此產(chǎn)生的4萬(wàn)元遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)然也要抵銷。

　　在連續(xù)年度編制合并報(bào)表時(shí)，要將上年個(gè)別報(bào)表中計(jì)提的遞延所得稅資產(chǎn)對(duì)合并報(bào)表年初未分配利潤(rùn)的影響抵銷，并沖銷當(dāng)年個(gè)別報(bào)表中因內(nèi)部債權(quán)變動(dòng)引起的1萬(wàn)元(4×25%)遞延所得稅資產(chǎn)增減變動(dòng)額。

　　抵銷分錄如下：借：應(yīng)付賬款300;貸：應(yīng)收賬款300。

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備16;貸：年初未分配利潤(rùn)16。

　　借：年初未分配利潤(rùn)4(16×25%);貸：遞延所得稅資產(chǎn)4。

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備4;貸：資產(chǎn)減值損失4。

　　借：所得稅費(fèi)用1(4×25%);貸：遞延所得稅資產(chǎn)1。

　　未提足折舊固定資產(chǎn)清理的會(huì)計(jì)處理【2】

　　【摘要】：固定資產(chǎn)報(bào)廢清理的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理，必須依照稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定辦理相關(guān)事宜，以避免不必要的麻煩和損失。

　　本文對(duì)常見(jiàn)的未提足折舊固定資產(chǎn)清理的賬務(wù)處理方法提出質(zhì)疑，并提出了解決問(wèn)題的建議與方法。

　　根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，需要通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶進(jìn)行核算，其主要賬務(wù)處理包括轉(zhuǎn)入清理的核算、清理過(guò)程發(fā)生的稅費(fèi)與收入的核算和清理完成結(jié)轉(zhuǎn)損益的核算三個(gè)環(huán)節(jié)。

　　(一)

　　例：A企業(yè)是一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。

　　A公司于2010年7月10日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備(用于產(chǎn)品制造)，并于2013年5月12日因事故經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。

　　該設(shè)備原價(jià)180 000元，預(yù)計(jì)可使用5年，進(jìn)項(xiàng)稅額已全額抵扣，設(shè)備殘值率為2%，按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。

　　截止到2013年5月已計(jì)提折舊132 300元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，殘料變賣(mài)現(xiàn)金收入為5 000元，未發(fā)生其他清理費(fèi)用。

　　本例屬于未提足折舊機(jī)器設(shè)備的提前報(bào)廢，按照清理程序，首先應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入清理。

　　按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，其處理如下：

　　(1)將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，按直接扣除固定資產(chǎn)已提折舊后的賬面價(jià)值47 700元(180 000-132 300)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目：借：固定資產(chǎn)清理47 700，累計(jì)折舊132 300;貸：固定資產(chǎn)180 000。

　　(2)清理過(guò)程支付相關(guān)稅費(fèi)與收到殘料變價(jià)收入的處理：①收到清理收入：借：庫(kù)存現(xiàn)金5 000;貸：固定資產(chǎn)清理5 000。

　�、谶M(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　本例符合稅法規(guī)定的納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的非正常損失購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)情形。

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。

　　固定資產(chǎn)凈值即固定資產(chǎn)折余價(jià)值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。

　　相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理8 109;貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)8 109(47 700×17%)。

　　(3)結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益：借： 營(yíng)業(yè)外支出50 809(47 700+8 109-5 000);貸：固定資產(chǎn)清理50 809。

　　(二)

　　筆者認(rèn)為這樣處理是有問(wèn)題的。

　　按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，當(dāng)月減少固定資產(chǎn)當(dāng)月仍然要提折舊，本例報(bào)廢清理的固定資產(chǎn)在當(dāng)月計(jì)提的折舊2 940元[180 000×(1-2%)×3÷15÷12]未轉(zhuǎn)入清理，這顯然違背了客觀性原則，既造成清理?yè)p失的增加或收益的減少，也會(huì)使轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額增加，給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。

　　因此，該項(xiàng)固定資產(chǎn)報(bào)廢清理應(yīng)作如下處理：

　　(1)計(jì)提該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月折舊。

　　借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)2 940;貸：累計(jì)折舊2 940。

　　(2)將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理44 760，累計(jì)折舊135 240;貸：固定資產(chǎn)180 000。

　　(3)收到固定資產(chǎn)清理收入(處理同上)。

　　(4)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理：借：固定資產(chǎn)清理7 609.2;貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)7 609.2(44 760×17%)。

　　(5)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益：借： 營(yíng)業(yè)外支出47 369.2(44 760-5 000+7 609.2);貸：固定資產(chǎn)清理47 369.2。

　　(三)

　　對(duì)比以上兩種處理方法，第二種比第一種減少清理?yè)p失3 439.8元(50 809-47 369.2)，同時(shí)少轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額499.8元(8 109-7 609.2)，而且第二種賬務(wù)處理結(jié)果比第一種更符合事實(shí)和會(huì)計(jì)核算客觀性原則。

　　當(dāng)然，現(xiàn)在許多企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的電算化，那么上面所講的第一種固定資產(chǎn)清理處理辦法就不會(huì)存在，因?yàn)樨?cái)務(wù)軟件會(huì)在進(jìn)行固定資產(chǎn)清理之前強(qiáng)制進(jìn)行折舊計(jì)提。

　　但由于現(xiàn)在我國(guó)中小企業(yè)總數(shù)已占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%以上，且絕大多數(shù)中小企業(yè)會(huì)計(jì)處理仍處于手工環(huán)境下，也就是說(shuō)，使用第一種固定資產(chǎn)清理處理辦法的企業(yè)絕不在少數(shù)。

　　仔細(xì)分析上述第一種處理辦法存在的原因，除了沒(méi)有財(cái)務(wù)軟件在資產(chǎn)報(bào)廢清理時(shí)的強(qiáng)制折舊計(jì)提，還有會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的習(xí)慣影響。

　　因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的減少一般發(fā)生在月中，而固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提大多是在月末進(jìn)行。

　　這樣一來(lái)，固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，就將其轉(zhuǎn)入清理，到了月末再對(duì)該項(xiàng)已經(jīng)減少的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，顯然該項(xiàng)固定資產(chǎn)的當(dāng)月折舊額在固定資產(chǎn)清理過(guò)程未得到反映，無(wú)形中增加了“固定資產(chǎn)清理”科目的借方金額，同時(shí)也帶來(lái)固定資產(chǎn)凈值增加，使購(gòu)入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出增加，最終影響固定資產(chǎn)清理凈損益，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的不準(zhǔn)確，影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

　　當(dāng)然，如果是對(duì)已提足折舊固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，就不存在以上問(wèn)題了。

　　依據(jù)以上分析，筆者認(rèn)為，為使固定資產(chǎn)清理的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確、真實(shí)，可以有以下兩種解決辦法：一是調(diào)整固定資產(chǎn)折舊計(jì)提時(shí)間。

　　不管是已經(jīng)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的單位還是未實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)，固定資產(chǎn)折舊計(jì)提時(shí)間一律在月初進(jìn)行。

　　這種改變不會(huì)影響“當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊、當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊”。

　　當(dāng)然，這樣一來(lái)，如果當(dāng)月有涉及折舊的調(diào)整方案如折舊方法、凈殘值率、折舊年限等的調(diào)整，就要等到下個(gè)月才能生效了。

　　二是調(diào)整固定資產(chǎn)清理時(shí)間。

　　即將固定資產(chǎn)報(bào)廢清理一律安排在月末處理。

　　這樣需要在固定資產(chǎn)清理總賬下按部門(mén)和資產(chǎn)名稱設(shè)置明細(xì)賬，以方便明確清理對(duì)象。

　　在固定資產(chǎn)報(bào)廢清理時(shí)暫不將其立即轉(zhuǎn)入清理，需等月末計(jì)提完當(dāng)月固定資產(chǎn)累計(jì)折舊之后再轉(zhuǎn)入清理，計(jì)算相關(guān)稅費(fèi)，從而結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益，但發(fā)生清理費(fèi)用和相關(guān)變價(jià)收入時(shí)還是應(yīng)立即進(jìn)行賬務(wù)處理。

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