研發(fā)支出會計核算方法

時間：2022-10-07 18:06:17 會計畢業(yè)論文我要投稿

相關(guān)推薦

研發(fā)支出會計核算方法

　　研發(fā)支出會計核算方法【1】

研發(fā)支出會計核算方法

　　摘要:項目研發(fā)已經(jīng)成為企業(yè)的一個重要組成部分，鑒于此，本文首先分析了當前研發(fā)支出會計核算的不足之處，提出了項目研發(fā)支出會計核算的改進思路和措施。

　　關(guān)鍵詞:會計核算方法分析研發(fā)支出

　　一、研發(fā)支出會計信息需求

　　1.投資者

　　研發(fā)項目目前在一些企業(yè)中受到越來越多的重視，因為一個成功的研發(fā)項目可以為企業(yè)創(chuàng)造較為豐厚的收益，由此可知，研發(fā)項目亦是投資者。

　　相關(guān)學者已經(jīng)證實，研發(fā)支出的會計信息具有價值相關(guān)性。

　　2.企業(yè)管理者

　　企業(yè)目前已經(jīng)逐漸成為了國家研發(fā)投資的主要對象，尤其是一些高新技術(shù)企業(yè)。

　　因此，企業(yè)中用于項目研發(fā)的投資額度和研發(fā)支出的強度也逐漸擴大。

　　項目研發(fā)的費用是一類非常稀有的資源，作為企業(yè)的管理者，也越來越重視研發(fā)支出的效果問題以及效率問題。

　　所以，讓企業(yè)的管理者掌握所有項目的總體研發(fā)支出和細化支出，這樣便可恰當?shù)陌才叛邪l(fā)支出強度和費用，以至于最終使項目研發(fā)支出的效率顯著提高。

　　3.稅務部門

　　依照當前最新的稅法，所有國內(nèi)企業(yè)、外資企業(yè)、高等院�；蚩蒲袡C構(gòu)，只要其財務制度健全并且實行查賬征稅，那么這些企業(yè)或部門所研發(fā)的產(chǎn)品、專利、工藝或技術(shù)所需要的投資金額，在百分之一百扣除的基礎上，還可以按照當年實際發(fā)生額的百分之五十在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。

　　所以，相關(guān)的稅務部門必須給企業(yè)或科研部門提供恰當?shù)难邪l(fā)支出費用的范圍或者非常準確的研發(fā)支出會計信息。

　　二、目前研發(fā)支出會計核算存在的不足

　　目前最新的會計準則做出規(guī)定，所有企業(yè)內(nèi)部的各個研發(fā)項目在研發(fā)過程中產(chǎn)生的支出，應該在發(fā)生當期歸集以后計入損益，當費用產(chǎn)生的時候，記為：“借：研發(fā)支出――費用化支出;貸：原材料、應付職工工資等相關(guān)科目”;期末記為“借：管理費用，貸：研發(fā)支出――費用化支出”;研究階段的支出在某特定條件下確認為無形資產(chǎn)，即資本化。

　　支出產(chǎn)生時，記為“借：研發(fā)支出――資本化支出，貸：銀行存款、原材料等相關(guān)科目”;研發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)后，記為“借：無形資產(chǎn)――XXX，貸：研發(fā)支出――資本化支出”。

　　此規(guī)定存在以下2個方面的問題和不足：

　　(1)根本就區(qū)分不開哪個是研究階段，哪個是開發(fā)階段;

　　(2)未對會計核算范疇和揭露作出明確和詳細的規(guī)定。

　　三、研發(fā)支出會計核算的改進思路和措施

　　從上面的分析，可以清晰的看出，對于項目研發(fā)支出的大大刀闊斧的改革，所利用的方法是將資本化和費用化同時進行，但是費用化和資本化要有明確的界限。

　　以下從五個方面來闡述改革的思路和措施。

　　1.研發(fā)費用的費用化與資本化界線應明確

　　《企業(yè)會計準則第6號-無形資產(chǎn)》中的第7條有著這樣的條款，任何科研部門或者企業(yè)自身內(nèi)部的研究項目的支出，必須和研究階段支出和開發(fā)階段支出進行嚴格的區(qū)分。

　　項目在研究階段，其研發(fā)支出需要費用化計入當期損益，在會計上需要計到研發(fā)支出，到最后再費用化的支出費用轉(zhuǎn)入“管理費用”科目，在最新一期的損益中列出開支。

　　研發(fā)項目在開發(fā)階段的所有費用支出，滿足條件的，作為無形資產(chǎn)。

　　即前期將這部分研發(fā)費用確認為一項費用掛帳，而當期將其確認為一項資產(chǎn)。

　　但區(qū)別于會計準則，企業(yè)會計制度的規(guī)定并不明確，而且依照稅收規(guī)定，不管是科研部門或企業(yè)產(chǎn)生的在項目研究階段發(fā)生的費用還是在項目設計階段產(chǎn)生的費用都可以收到優(yōu)惠政策的惠澤，對于沒有變?yōu)闊o形資產(chǎn)的，根據(jù)法規(guī)，在扣除實際的基礎上，在根據(jù)項目研發(fā)費用的百分之五十扣除;對于變?yōu)闊o形資產(chǎn)的，根據(jù)無形資產(chǎn)的百分之一百五十攤銷。

　　這兩種處理方法企業(yè)最終享受的優(yōu)惠總額相同，但每年的稅前納稅調(diào)減金額存在時間性差異。

　　目前許多企業(yè)出于稅收籌劃的考慮，無論是項目研究費用，還是項目的開發(fā)費用，均納入項目管理費用中的項目技術(shù)開發(fā)費用項目下，而且在當年一次性按費用的百分之一百五來扣除，并不是按照項目開發(fā)階段和項目研究階段來進行合適的區(qū)分。

　　從企業(yè)發(fā)生的研究階段費用和開發(fā)階段費用分析來看，開發(fā)階段費用占的比重較大，尤其是在原材料的試用過程中，用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、樣機、樣品及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等費用。

　　這里許多費用應該形成無形資產(chǎn)，按照規(guī)定應按形成無形資產(chǎn)成本的百分之一百五攤銷。

　　假如無形資產(chǎn)攤銷期限十年，則每年可攤銷的僅為百分之十五。

　　所以稅收政策上應進一步明確兩個階段的劃分原則，減少企業(yè)隨意操作的空間。

　　2.確定研發(fā)支出會計核算的范疇

　　筆者建議根據(jù)成本會計核算的規(guī)則，將研發(fā)支出設置成“工、料、費”三類核算范疇。

　　“工”主要包括研發(fā)人員的工資福利待遇; “料”主要囊括了項目研發(fā)過程中消耗的燃料、材料與動力費用;“費”包括了新研發(fā)的產(chǎn)品的新工藝規(guī)程制定費、設計費和與研發(fā)關(guān)的技術(shù)資料翻譯費、圖書資料費;各種其他費用等。

　　在以上的費用實際產(chǎn)生時，記“借：研發(fā)支出――XXX項目――直接人工、直接材料、間接費用貸：原材料、銀行存款、應付研發(fā)職工工資等”;與此同時，采取特定的計量標準進行分配多個研發(fā)項目收益的一些相同的研發(fā)支出，例如，可以采用研發(fā)人員當前的研究工時或各個不同研發(fā)項目的工時等標準來進行合理分配。

　　3.研發(fā)支出信息的揭露

　　就當前研發(fā)支出信息揭露缺失和不規(guī)范的現(xiàn)狀，筆者建議在會計報表的注釋中，單獨列舉每個研發(fā)項目的進展和總括費用等情況。

　　四、總結(jié)

　　研發(fā)在企業(yè)中的地位顯得越來越重要，其重要性也越來越得到人們的認同，因此對研發(fā)支出會計信息的需要也逐漸增加。

　　目前的處理方式已經(jīng)不能滿足企業(yè)的需要。

　　在本文中，采用成本會計核算的思想，雖然從某種程度上來說增加了會計核算的工作量，但卻提高了研發(fā)支出會計信息的含量，從而滿足信息需要者的需要。

　　參考文獻：

　　[1]李月娥，劉磊.研發(fā)支出的部分資本化構(gòu)想[J].會計之友，2010(12)

　　[2]李偉毅.在新準則下企業(yè)研發(fā)支出的會計核算與稅務處理[J].會計之友，2009(18)

　　企業(yè)研發(fā)支出會計核算的改進【2】

　　【摘要】本文概述了企業(yè)研發(fā)支出會計核算的重要性，探討了現(xiàn)行的研發(fā)型支出會計核算方法存在的不足，建議研發(fā)新的支出會計核算不區(qū)分研究與開發(fā)階段，借鑒壞賬準備及成本會計核算的思路，根據(jù)研發(fā)項目是否形成無形資產(chǎn)分別進行預計資本化和資本化兩種會計處理，來滿足不同層面的不同需求。

　　【關(guān)鍵詞】研發(fā)支出;會計核算;資本化

　　一、研發(fā)支出會計信息需求的多樣化

　　在世界經(jīng)濟一體化的環(huán)境下，經(jīng)濟貿(mào)易的快速發(fā)展加劇了企業(yè)間的競爭，企業(yè)不惜加大投入人力、物力、財力進行研究開發(fā)活動，研發(fā)支出占企業(yè)總支出的比重也越來越大。

　　隨著企業(yè)投資者、企業(yè)管理者稅務部分的各種需求的涌現(xiàn)，單純的研發(fā)支出會計核算思路已經(jīng)無法滿足需求。

　　1、企業(yè)管理者

　　目前企業(yè)已成為全社會開展研發(fā)活動的主體。

　　尤其是一些高新技術(shù)企業(yè)。

　　因此，企業(yè)用于研發(fā)的投資額度和強度也逐漸擴大。

　　作為企業(yè)的管理者，也越來越重視研發(fā)支出的效果及效率問題。

　　所以，讓企業(yè)的管理者掌握研發(fā)項目的總體投入和構(gòu)成，可恰當?shù)陌才叛邪l(fā)支出的投入額度和力度，最終使研發(fā)支出的效率最大化。

　　2、投資者

　　研究開發(fā)實際上也是一種投資行為，其目的旨在通過技術(shù)革新，最終達到新產(chǎn)品的開發(fā)與推廣，并形成技術(shù)專利等。

　　因此研發(fā)投資在很大程度上無異于其他的投資行為，也為企業(yè)也帶來了豐厚的利潤。

　　因此，研發(fā)支出的會計信息具有非常高的價值。

　　對于投資者來說，通過了解企業(yè)研發(fā)支出的總額、結(jié)構(gòu)、投入方向，從而為其投資決策行為提供依據(jù)。

　　3、稅務部門

　　依照新稅法規(guī)定，所有國內(nèi)企業(yè)、外資企業(yè)等機構(gòu)，只要其財務制度健全且實行查賬征稅，則這些企業(yè)或部門所研發(fā)的產(chǎn)品、專利、工藝或技術(shù)所需要的投資金額，在全額扣除的基礎上，還可按照當年實際發(fā)生額的百分之五十在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。

　　因此，稅務機關(guān)作為國家執(zhí)法機構(gòu)，代表國家利益，需要企業(yè)提供一個合理的研發(fā)支出范圍以及準確的研發(fā)支出會計信息。

　　二、目前研發(fā)支出會計核算存在的不足

　　我國會計準則規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項目的支出，應區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出;研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益;“借：研發(fā)支出——費用化支出;貸：原材料、累計折舊等科目”;期末“借：管理費用，貸：研發(fā)支出——費用化支出”。

　　開發(fā)階段的支出，滿足給定條件的，才能確認為無形資產(chǎn);開發(fā)階段的支出，“借：研發(fā)支出——資本化支出，貸：原材料、銀行存款等科目”;研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)后“借：無形資產(chǎn)—××專利，貸：研發(fā)支出——資本化支出”。

　　該核算存在以下幾點不足之處：

　　1、在日常核算中很難判斷并區(qū)分研究與開發(fā)活動的范圍

　　研究開發(fā)項目可能周期較長，過程交錯反復，研究和開發(fā)活動很可能同時交叉進行，而更多依賴會計人員的職業(yè)判斷可能導致企業(yè)為了實現(xiàn)短期目標而主觀操控利潤，有目的性地劃分這兩個階段，從而使會計核算的信息有失客觀公允。

　　2、研發(fā)階段的劃分不能體現(xiàn)謹慎性原則

　　將研發(fā)支出的核算劃分為研究階段和開發(fā)階段。

　　雖然在一定程度上簡化了核算，但卻不能夠體現(xiàn)謹慎性原則。

　　如：對于研發(fā)支出的構(gòu)成劃分不夠細化，研究階段研發(fā)支出的費用化處理，很難避免人為操縱利潤的主觀行為，導致所得稅漏繳或少交。

　　三、研發(fā)支出會計核算的改進思路和具體會計處理

　　基于以上分析，本文認為，不再區(qū)分研究與開發(fā)階段，借鑒成本會計核算的思路，重新確定研發(fā)支出會計核算明細科目和核算范圍，以研發(fā)項目最終是否形成無形資產(chǎn)作為判斷條件，未形成無形資產(chǎn)前，按預計資本化處理，并以一定的方法計提研發(fā)支出壞賬準備;對形成無形資產(chǎn)的，按全部資本化處理，資本化的金額作為無形資產(chǎn)核算并定期進行攤銷和減值測試。

　　1、重新劃分研發(fā)支出會計核算科目

　　依據(jù)壞賬準備理論，在預計資本化階段設置研發(fā)壞賬準備科目，同時模擬成本核算理論，按研發(fā)項目設置研發(fā)支出多級明細科目。

　　具體如下：一級科目是研發(fā)支出，反映研發(fā)活動總投資情況;二級科目為若干具體的研發(fā)項目，反映研發(fā)項目明細構(gòu)成;三級科目類似成本核算明細科目：直接材料、直接人工、折舊、其他費用，反映各項目支出的業(yè)務內(nèi)容及經(jīng)濟類型。

　　該設置能夠具體反映研發(fā)支出的總體投資、明細構(gòu)成、結(jié)構(gòu)及類型，滿足研發(fā)支出不同層面的信息需求。

　　確定研發(fā)支出會計核算的范圍：參照成本會計核算的辦法，將研發(fā)支出劃分為“料、工、費”三大部分，與研發(fā)會計科目的設置對應起來。

　　這里的“料”指從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料、動力費用;“工”指直接從事研發(fā)活動的在職人員工資、薪金、獎金、津貼、補貼;“費”指設備折舊費和其他費用(包含新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費;現(xiàn)場試驗費;研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用等)。

　　2、研發(fā)支出會計核算方法的具體改進

　　(1)當研發(fā)項目未達到預定用途，即未形成無形資產(chǎn)前，設置“研發(fā)壞賬準備”科目，它與“壞賬準備”賬戶的性質(zhì)類似，是“研發(fā)支出”的備抵賬戶。

　　企業(yè)每期期末通過技術(shù)分析確定項目成功概率，計提研發(fā)壞賬準備金。

　　可用以下公式來計算：研發(fā)壞帳準備=本期累計投資總額×(1-預計成功率率)。

　　研發(fā)支出日常歸集：

　　借：研發(fā)支出—XX項目—直接材料/直接人工/折舊/其他費用

　　貸：原材料、應付職工薪酬、銀行存款等

　　同時按公式計提研發(fā)壞賬準備：

　　借：管理費用——研發(fā)壞賬準備

　　貸：研發(fā)壞賬準備—XX項目

　　項目結(jié)束，未形成無形資產(chǎn)

　　借：管理費用—研究開發(fā)費

　　貸：研發(fā)支出—XX項目—直接人工/直接材料/折舊/其他費用

　　同時轉(zhuǎn)回壞帳準備

　　借：研發(fā)壞賬準備—XX項目

　　貸：管理費用—研發(fā)壞賬準備

　　(2)研發(fā)項目結(jié)束，全部或部分形成無形資產(chǎn)時，對各研發(fā)項目，參照成本核算中完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費用分配方法，可采取研發(fā)人員的研究工時比例，將各個項目的預計資本化的金額在完工與未完工項目之間進行分配，并對無形資產(chǎn)進行攤銷和減值核算，對未完工研發(fā)項目參照上述(1)進行會計處理。

　　借：無形資產(chǎn)—XX項目

　　貸：研發(fā)支出—XX項目—直接材料/直接人工/折舊/其他費用

　　同時，將資本化階段壞賬準備轉(zhuǎn)回：

　　借：研發(fā)壞賬準備—XX項目

　　貸：管理費用—研發(fā)壞賬準備

　　四、總結(jié)

　　研發(fā)在企業(yè)的地位越來越重要，研發(fā)支出占企業(yè)總支出的比例也越來越高，對于研發(fā)支出會計信息的需求也與日俱增。

　　而研發(fā)支出現(xiàn)行會計處理已經(jīng)無法滿足這些需求。

　　本文提出的采用壞賬準備和成本會計核算的思路，盡管在一定程度上加大了會計核算的工作量，但研發(fā)支出會計信息的質(zhì)量和效率卻得到了提高，同時也便于會計人員進行日常職業(yè)判斷，一定程度上降低了人為操縱利潤的可能性，能夠更大程度上滿足不同信息需要者的需求。

　　【參考文獻】

　　[1] 中華人民共和國財政部制定.企業(yè)會計準則[M].北京:經(jīng)濟科學出版社,2008.29.

　　[2] 中國注冊資格會計師協(xié)會編.會計[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2008.139-140.