固定資產(chǎn)的會計核算方法

　　固定資產(chǎn)的會計核算方法【1】

　　【摘 要】 固定資產(chǎn)是企業(yè)資金管理的重頭戲，基于當前固定資產(chǎn)管理的種種問題，企業(yè)應(yīng)在正確執(zhí)行運用現(xiàn)行法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，不斷加強固定和規(guī)范資產(chǎn)管理的會計核算。

　　固定資產(chǎn)在企業(yè)單位的總資產(chǎn)中所占比例較大，固定資產(chǎn)管理不容忽視。

　　企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)資產(chǎn)安全完整的一系列政策和程序，加強固定資產(chǎn)會計核算管理，避免國有資產(chǎn)流失具有十分重要的意義。

　　【關(guān)鍵詞】 固定資產(chǎn)管理 會計核算

　　固定資產(chǎn)在企業(yè)資金中比重大很大，是企業(yè)管理重頭戲。

　　但當前企業(yè)固定資產(chǎn)管理問題種種，如固定資產(chǎn)超期服役;資產(chǎn)賬實不符;竣工資產(chǎn)不入賬;投資缺乏科學性、合理性;擅自轉(zhuǎn)移變賣資產(chǎn);維護保管不當?shù)鹊取?/p>

　　這就需要企業(yè)從加強會計核算的角度提高固定資產(chǎn)管理。

　　1.企業(yè)固定資產(chǎn)會計核算的特點

　　1.1會計科目和計算方式較多。

　　固定資產(chǎn)單位價值圈套，增減變化方式多，相應(yīng)的科目多，會計核算相對較復(fù)雜。

　　如固定資產(chǎn)的增加就有購置、自行建造、投資者投入、融資租賃、更新改造、以非貨幣交易換入、接受捐贈等多種方式。

　　影響折舊的方式有：折舊基數(shù)(多數(shù)情況下為原值)、已累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備和固定資產(chǎn)尚可使用年限等方面。

　　1.2固定資產(chǎn)分類為規(guī)范。

　　企業(yè)會計制度已明確規(guī)定了固定資產(chǎn)的確認標準，然而有些企業(yè)卻將符合固定資產(chǎn)確認標準的一些檢驗儀器、通信工具和文體設(shè)施等未做固定資產(chǎn)入賬處理;還有的企業(yè)在固定資產(chǎn)分類核算方面存在不規(guī)范問題，如有的單位將檢測儀器儀表、通信工具和生活用具都放在機器設(shè)備類別中。

　　1.3固定資產(chǎn)折舊所限確定不統(tǒng)一。

　　主要表現(xiàn)在對機器設(shè)備、辦法設(shè)備(如計算機、打印機)、通信工具(如移動電話)、生活用具(如電視機、空調(diào)、炊具)等資產(chǎn)計提折舊年限的確定，沒有做出明確、具體的規(guī)定，存在一定的隨意性。

　　1.4固定資產(chǎn)盤點流于形式，賬實不符現(xiàn)象突出。

　　一些單位不同程度的存在對企業(yè)必須進行的固定資產(chǎn)清查盤點工作意義不明確、重視程度不夠、盤點工作走過場等情況，賬、物管理工作脫節(jié)，賬面反映的資產(chǎn)規(guī)格型號多數(shù)填寫不全或為空白，存放地點或使用部門很多與實際不符，甚至不能準確填報，造成賬實不符問題和待報廢資產(chǎn)長期得不到處理。

　　1.5職能部門責任落實不到位。

　　由于存在主、客觀等方面的原因，不能真正做到各司其職，各負其責。

　　固定資產(chǎn)管賬和管物的部門主要應(yīng)該有賬務(wù)、資產(chǎn)管理、辦公室和資產(chǎn)使用部門。

　　然而，許多企業(yè)的賬務(wù)部門并沒有從財務(wù)管理的角度出發(fā)做好工作。

　　如資產(chǎn)管理部門對無調(diào)拔手續(xù)增加和減少固定資產(chǎn)的做法，不能及時提出糾正意見和采取補救措施等。

　　2.固定資產(chǎn)管理中會計核算的基本方法

　　2.1合理設(shè)置賬卡，正確核算資產(chǎn)價值。

　　企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細核算。

　　據(jù)此，各企業(yè)財務(wù)應(yīng)當設(shè)置總賬、固定資產(chǎn)明細賬和固定資產(chǎn)卡片對固定資產(chǎn)進行明細核算。

　　固定資產(chǎn)明細賬(固定資產(chǎn)登記簿)應(yīng)當按固定資產(chǎn)類別分設(shè)，反映每項資產(chǎn)的名稱、規(guī)格型號民、原值、累計折舊和凈值情況，每類賬簿前面幾頁應(yīng)當調(diào)置分類資產(chǎn)匯總賬頁;固定資產(chǎn)卡片除明細賬反映的情況外，還可以比較詳細的反映該項資產(chǎn)存放地點、使用部門、附屬那些設(shè)備、資產(chǎn)調(diào)拔及增減變動情況。

　　至少應(yīng)當一式三份，財務(wù)、資產(chǎn)管理(資產(chǎn)管理、辦公室)資產(chǎn)使用部門各一份。

　　2.2認真落實企業(yè)會計制度。

　　企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，由財務(wù)和資產(chǎn)管理等有關(guān)部門參加，制定統(tǒng)一的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每項固定資產(chǎn)的預(yù)產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法等，將其編制成冊，并按管理權(quán)限進行審準，報送有關(guān)部門備案，同時備置于企業(yè)所在地備查。

　　上述經(jīng)批準實施的有關(guān)內(nèi)容，一經(jīng)確定不且隨意變更，如確需變更，應(yīng)當按上述程序進行，并在會計報表附注中予以說明。

　　2.3切實做好固定資產(chǎn)清查盤點工作，及時處理盤盈、盤虧和待報廢資產(chǎn)。

　　企業(yè)對固定資產(chǎn)管理，應(yīng)當在主管領(lǐng)導(dǎo)的支持和參與下，由財務(wù)、資產(chǎn)管理、辦公室和資產(chǎn)使用部門和有關(guān)人員相互協(xié)調(diào)配合，定期或者至少每年實地盤點一次。

　　步驟為：

　　2.3.1由財務(wù)部門根據(jù)財務(wù)賬簿記錄，逐項填寫“固定資歷產(chǎn)盤點表”中的有關(guān)資產(chǎn)名稱、規(guī)格型號、賬面數(shù)量、原值、凈值、存放地點(使用部門)等項內(nèi)容。

　　2.3.2各部門參加盤點人員依據(jù)上表反映的有關(guān)內(nèi)容，對資產(chǎn)實際存在情況進行實地盤點。

　　盤點過程中，凡是實物規(guī)格型號、存放地點與賬面反映情況不符的，都應(yīng)當由資產(chǎn)管理部門負責查實后予以糾正;凡是查無實物的，都作為盤虧處理，反之有實物存在，而且符合固定資產(chǎn)確認標準，賬面未做反映的資產(chǎn)，都要做盤盈處理，同時對盤盈資產(chǎn)的新舊程度予以鑒定和確認，并在“備注”欄做簡要標注，如有必要應(yīng)做單獨說明。

　　2.3.3財務(wù)部門負責協(xié)助資產(chǎn)管理部門確認固定資產(chǎn)重置完全價值，并根據(jù)固定資產(chǎn)新舊程度確認凈值;負責對該盤點表盤盈、盤虧和待報廢資產(chǎn)的原值和凈值進行匯總。

　　據(jù)此，編寫“固定資產(chǎn)盤點報告”;四是上報主管部門“固定資產(chǎn)盤點報告”和“固定資產(chǎn)盤點表”，同時對盤盈、盤虧和等報廢資產(chǎn)分別做相應(yīng)的“待處理財產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”和“固定資產(chǎn)”會計科目的增加、減少賬務(wù)處理。

　　2.4建檔立卡。

　　對固定資產(chǎn)都應(yīng)設(shè)立卡片，有條件的單位，應(yīng)盡量選用合適的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，用電腦來管理固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)。

　　并及時對系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進行清理，查錯防漏。

　　同時，應(yīng)在科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素發(fā)生變化時，應(yīng)調(diào)整相關(guān)固定資產(chǎn)的凈殘值。

　　小結(jié)

　　綜上所述，固定資產(chǎn)是企業(yè)資金管理的重頭戲，基于當前固定資產(chǎn)管理的種種問題，企業(yè)應(yīng)在正確執(zhí)行運用現(xiàn)行法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，不斷加強固定和規(guī)范資產(chǎn)管理的會計核算。

　　固定資產(chǎn)在企業(yè)單位的總資產(chǎn)中所占比例較大，固定資產(chǎn)管理不容忽視。

　　企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)資產(chǎn)安全完整的一系列政策和程序，加強固定資產(chǎn)會計核算管理，避免國有資產(chǎn)流失具有十分重要的意義。

　　參考文獻：

　　[1]程江濤：事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會計核算.科學與管理.2002.06.

　　[2]徐俊菊：論我國企業(yè)內(nèi)部會計控制[J].商場現(xiàn)代化，2007，3(上).

　　[3]馬琳：淺析新會計準則下化工行業(yè)固定資產(chǎn)的管理與會計核算[J].會計之友(中)，2007，01.

　　特定固定資產(chǎn)的會計核算問題【2】

　　摘要：有關(guān)固定資產(chǎn)的會計核算問題，新企業(yè)會計準則與舊企業(yè)會計準則或制度比較發(fā)生了許多變化，而且會計準則與新稅法對資產(chǎn)確認、計量、處理上存在差異，出現(xiàn)一些諸如如何計提折舊?怎樣正確進行納稅調(diào)整?等等。

　　對于這些實際問題，會計準則沒有具體說明，權(quán)威的釋義資料也未涉及。

　　本文試析之。

　　關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn);棄置費用;減值準備;暫時性差異

　　一、特定固定資產(chǎn)的初始計量

　　《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》第七條規(guī)定“固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量”，并在第十三條規(guī)定“確定固定資產(chǎn)成本時,應(yīng)當考慮預(yù)計棄置費用因素”。

　　棄置費用的具體會計處理應(yīng)當遵循《企業(yè)會計準則第13號――或有事項》，該準則第五條規(guī)定預(yù)計負債應(yīng)當按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量，第六條規(guī)定企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當綜合考慮與或有事項有關(guān)的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素，同時貨幣時間價值影響重大的，應(yīng)當通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)。

　　換言之，因為預(yù)計棄置費用是企業(yè)未來某一時期處置固定資產(chǎn)時才發(fā)生的費用，企業(yè)目前進行相關(guān)業(yè)務(wù)會計處理時需要考慮貨幣時間價值因素，所以預(yù)計棄置費用的未來金額與其現(xiàn)值比較必然存在較大差異。

　　對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)的初始計量，《企業(yè)會計準則第13號――或有事項》規(guī)定按照現(xiàn)值計算確定，并計入相應(yīng)的固定資產(chǎn)成本，同時貸記“預(yù)計負債”科目。

　　另外，還要在使用壽命內(nèi)將按照預(yù)計棄置費用現(xiàn)值和實際利率計算確定的利息費用計入“財務(wù)費用”科目，同時也要貸記“預(yù)計負債”科目。

　　案例：經(jīng)批準，A企業(yè)計劃建造一個蓄電池生產(chǎn)線，其主體設(shè)備將會影響當?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境。

　　根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在該設(shè)備使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治。

　　2007年6月30日該蓄電池生產(chǎn)線建造完成并交付使用，建造成本共100,000,000元，預(yù)計使用壽命10年，預(yù)計棄置費用為1,000,000元，假定折現(xiàn)率(即實際利率)為10%，預(yù)計凈殘值的現(xiàn)值為85,500元。

　　2007年6月30日的會計處理:

　　計算已完工的固定資產(chǎn)成本=100,000,000+1,000,000*(P/F,10%,10)

　　=100,000,000+1,000,000*0.3855

　　=100,385,500(元)

　　借：固定資產(chǎn) 100,385,500

　　貸：在建工程100,000,000

　　預(yù)計負債385,500

　　現(xiàn)行稅法，固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為其購建時的實際發(fā)生的合理成本，而不承認所謂的預(yù)計棄置費用現(xiàn)值及其相關(guān)利息費用，只有棄置費用實際發(fā)生時才可以據(jù)實稅前扣除。

　　因此，依照現(xiàn)行稅法該蓄電池生產(chǎn)線的成本(計稅基礎(chǔ))是100,000,000元。

　　固定資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額385,500元，即為可抵扣暫時性差異，企業(yè)應(yīng)為此設(shè)置固定資產(chǎn)臺賬并登記折舊額差異，以便企業(yè)申報納稅時進行合理調(diào)整。

　　二、特定固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

　　《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》第十七條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

　　第十四條規(guī)定，應(yīng)計折舊額是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額;已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額;預(yù)計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。

　　《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》第四條規(guī)定，企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時，應(yīng)當確定其計稅基礎(chǔ)。

　　資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當按照本準則規(guī)定確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。

　　《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》第十五條規(guī)定，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。

　　第十六條規(guī)定，資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值(扣除預(yù)計凈殘值)。

　　承上例：A企業(yè)對該固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計提折舊(假如稅法采用直線法計提折舊)，2007年確定資產(chǎn)減值400,000元，2007年企業(yè)《利潤表》中的利潤總額(稅前會計利潤)為2400萬元。

　　假設(shè)“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶與“遞延所得稅負債”賬戶不存在期初余額，且沒有其他納稅調(diào)整項目，企業(yè)所得稅稅率2007年為33%、2008年為25%。

　　2007年12月31日的會計處理：

　　(1)根據(jù)棄置費用現(xiàn)值計算的第一年應(yīng)負擔的利息費用=385,500*10%*1/2=19,275(元)

　　借：財務(wù)費用 19,275

　　貸：預(yù)計負債 19,275

　　(2)第一年會計折舊額=(100,385,500-85,500)*10/55*1/2=9,118,181.82(元)

　　借：制造費用 9,118,181.82

　　貸：累計折舊 9,118,181.82

　　(3)第一年資產(chǎn)減值準備時

　　借：資產(chǎn)減值損失――固定資產(chǎn)減值損失400,000

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備 400,000

　　因為現(xiàn)行稅法對該蓄電池生產(chǎn)線采用直線法計提折舊,所以2007年的允許稅前扣除的折舊額5,000,000元。

　　即

　　按稅法，第一年折舊額=100,000,000*1/10*1/2=5,000,000(元)

　　三、特定固定資產(chǎn)的所得稅會計

　　現(xiàn)行稅法對固定資產(chǎn)計提的減值準備和棄置費用負擔的利息不予確認即不得稅前扣除,這樣會計與稅法就產(chǎn)生了暫時性差異。

　　列表如下：

　　遞延所得稅資產(chǎn)=4,537,456.82*33%=1,497,360.75(元)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 1,497,360.75

　　貸：所得稅費用――遞延所得稅費用

　　1,497,360.75

　　應(yīng)交所得稅=(24,000,000+4,537,456.82)

　　*33%=9,417,360.75(元)

　　借：所得稅費用――當期所得稅費用

　　9,417,360.75

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅

　　9,417,360.75

　　《利潤表》中的所得稅費用=9,417,360.75

　　-1,497,360.75=7,920,000(元)

　　2008年12月31日的會計處理：

　　采用年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法計提折舊

　　固定資產(chǎn)時，是按年度(確切地說是按折舊年度――連續(xù)12個月為一個折舊年度)計算折舊額的。

　　因此，無論計提減值準備的資產(chǎn)負債表日(月末、季末、半年末、年末)屬于哪個時點，都應(yīng)當以計提完一個折舊年度(連續(xù)12個月)的折舊額后為下一個折舊年度。

　　即：

　　2008年1月至6月的折舊額=(100,385,500-85,500-400,000)*10/55*1/2=9,081,818.18(元)

　　2008年7月至12月折舊額=(100,385,500-85,000-400,000)*9/55*1/2=8,173,636.36(元)

　　2008年折舊額=9,081,818.18+8,173,636.36=17,255,454.54(元)

　　借：制造費用 17,255,454.54

　　貸：累計折舊 17,255,454.54

　　2008年應(yīng)負擔的利息費用=385,500*10%*1/2+385,500*(1+10%)*10%*1/2=40,477.5(元)

　　借：財務(wù)費用 40,477.5

　　貸：預(yù)計負債 40,477.5

　　2008年按稅法允許稅前扣除的折舊額=100,000,000*1/10=10,000,000(元)

　　這樣會計與稅法就產(chǎn)生了暫時性差異。

　　列表如下：

　　遞延所得稅資產(chǎn)=11,833,388.86*25%-1,238,145.75=1,720,201.47(元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)=11,833,388.86*25%-1,238,145.75=1,720,201.47(元)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 1,720,201.47

　　貸：所得稅費用――遞延所得稅費用1,720,201.47

　　應(yīng)交所得稅=1,720,201.47+5,000,000=6,720,201.47(元)

　　借：所得稅費用――當期所得稅費用6,720,201.47

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅 6,720,201.47

　　《利潤表》中的所得稅費用=6,720,201.47-1,720,201.47=6,548,181(元)

　　以后各會計年度的會計處理可依此類推,不再贅述。

　　參考文獻：

　　[1]《企業(yè)會計準則(2006)》 財政部制定 經(jīng)濟科學出版社 2006年2月

　　[2]《企業(yè)會計準則――應(yīng)用指南》 財政部制定 中國財政經(jīng)濟出版社 2006年11月

　　[3]《企業(yè)會計準則講解》 財政部會計司編寫組 人民出版社 2007年4月

　　[4]《會計》 中國注冊會計師協(xié)會編 中國財政經(jīng)濟出版社 2007年4月

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