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外貿(mào)企業(yè)出口退稅新政策
外貿(mào)企業(yè)出口退稅新政策
摘要：隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷加快，我市外貿(mào)企業(yè)的出口業(yè)務(wù)得到了快速的發(fā)展，對(duì)其成長(zhǎng)帶來(lái)了深遠(yuǎn)影響.目前，我市外貿(mào)企業(yè)在出口退稅業(yè)務(wù)的內(nèi)控管理上存在著一系列的問(wèn)題，給企業(yè)出口業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展帶來(lái)很大影響.本文首先介紹了外貿(mào)企業(yè)的類(lèi)型、出口退稅政策業(yè)務(wù)的內(nèi)涵，隨后介紹了四種特殊情形下外貿(mào)企業(yè)可理出口退稅，利用出口退稅政策來(lái)支持和推動(dòng)外貿(mào)企業(yè)發(fā)展角度談點(diǎn)認(rèn)識(shí)，有利于降低外貿(mào)企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)鍵詞：外貿(mào)企業(yè) 出口退稅 新政策
一、外貿(mào)企業(yè)出口退稅分為四種類(lèi)型
(一)從小規(guī)模納稅人處收購(gòu)?fù)硕愗浳锍隹跇I(yè)務(wù)的外貿(mào)企業(yè)
凡從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等12類(lèi)出口貨物，同樣實(shí)行銷(xiāo)售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法。
由于小規(guī)模納稅人使用的是普通發(fā)票，其銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額沒(méi)有單獨(dú)計(jì)價(jià)，小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅也是價(jià)外計(jì)征的，所以必須將合并定價(jià)的銷(xiāo)售額先換算為不含增值稅的價(jià)格，然后據(jù)以計(jì)算出口貨物退稅。
凡從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的出口貨物，應(yīng)退稅額=普通發(fā)票所列含增值稅的銷(xiāo)售金額÷(1+征收率)×征收率。
(二)自營(yíng)出口業(yè)務(wù)的外貿(mào)企業(yè)
對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物直接出口，國(guó)家免征出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅;在貨物出口后按收購(gòu)成本和規(guī)定的退稅率計(jì)算退還國(guó)內(nèi)采購(gòu)環(huán)節(jié)支付或負(fù)擔(dān)的增值稅，不予抵扣或退稅部分轉(zhuǎn)入出口貨物銷(xiāo)售成本。
對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口貨物計(jì)算辦理退稅的計(jì)稅依據(jù)，是以出口數(shù)量和貨物購(gòu)進(jìn)金額。
應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅稅率計(jì)算，即應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅稅率。
(三)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口業(yè)務(wù)的外貿(mào)企業(yè)
2012{39}號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨款勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修配增值稅(免)稅的計(jì)稅依據(jù)，是加工修理修配費(fèi)用增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理配使用的原材料(進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外)作價(jià)銷(xiāo)售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費(fèi)用開(kāi)具 發(fā)票。
即應(yīng)退稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額=原材料的購(gòu)進(jìn)金額×原材料的退稅率+加工費(fèi)金額×出口貨物的退稅率。
(四)代理出口業(yè)務(wù)的外貿(mào)企業(yè)
有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)接受生產(chǎn)企業(yè)或其他外貿(mào)企業(yè)委托，代理出口貨物的，由委托方辦理退免稅，受托方(即外貿(mào)企業(yè))只對(duì)代理出口業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅。
外貿(mào)企業(yè)到國(guó)稅管理科開(kāi)具代理出口證明后辦理退稅。
二、在日常的出口退稅申報(bào)中
外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)會(huì)遇到丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票、取得失控增值稅專(zhuān)用發(fā)票、收到符合政策規(guī)定的稽核比對(duì)異常以及逾期認(rèn)證或逾期稽核比對(duì)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)于以上特殊情況能否輸出口退稅，稅企雙方糾結(jié)了很久。
外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅，允許納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，主要有下面4種情況：
(一)丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票
國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第22號(hào)發(fā)布，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票辦理出口退稅有關(guān)問(wèn)題的公告》，明確了丟失發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)兩聯(lián)和僅丟失抵扣聯(lián)如何辦理出口退稅的事項(xiàng)。
如果丟失發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，應(yīng)憑發(fā)票記帳聯(lián)復(fù)印件及銷(xiāo)售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，進(jìn)行申報(bào)出口退稅，如果丟失前未認(rèn)證的發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)憑銷(xiāo)售方提供的相應(yīng)專(zhuān)用發(fā)票記帳聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符后再申報(bào)出口退稅。
如果丟失抵扣聯(lián)的，只須發(fā)票聯(lián)復(fù)印件就可以申報(bào)出口退稅。
用未認(rèn)證的發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證以后，再憑發(fā)票聯(lián)復(fù)印件申報(bào)出口退稅。
(二)失控增值稅專(zhuān)用發(fā)票
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理的批復(fù)》2008(607)號(hào)規(guī)定，對(duì)于認(rèn)證時(shí)增值稅專(zhuān)用發(fā)票已被登記為失控的專(zhuān)用發(fā)票，在申報(bào)出口退稅時(shí)，如果銷(xiāo)售方已申報(bào)并繳納稅款的，應(yīng)該由銷(xiāo)售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書(shū)面證明，并通過(guò)協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，才能作為出口退稅的合法憑證。
(三)稽核異常增值稅專(zhuān)用發(fā)票
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅專(zhuān)用發(fā)票審核檢查操作規(guī)程(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕33號(hào))規(guī)定，允許 抵扣的稽核比對(duì)結(jié)果屬于異常的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，主要有“不符”、“缺聯(lián)”、 “屬于作廢”3類(lèi)，外貿(mào)企業(yè)在申報(bào)退稅時(shí)，可以作為有效憑證進(jìn)行申報(bào)。
即經(jīng)區(qū)縣主管局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理部門(mén)對(duì)審核檢查結(jié)果因?qū)儆?ldquo;企業(yè)操作問(wèn)題”和“稅務(wù)機(jī)關(guān)操作問(wèn)題或技術(shù)問(wèn)題”，符合稅法規(guī)定 抵扣條件的，允許其抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票，可以用于申報(bào)出口退稅。
(四)逾期抵扣增值專(zhuān)用發(fā)票
外貿(mào)企業(yè)取得《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)50號(hào)公告)規(guī)定的允許抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以申報(bào)辦理出口退稅。
對(duì)于50號(hào)公告規(guī)定允許抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，主要是指增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易，但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，又在50號(hào)公告列明的6種情況范圍內(nèi)的，如果無(wú)法在規(guī)定期限內(nèi)辦理認(rèn)證或者稽核比對(duì)發(fā)票而不能實(shí)現(xiàn)抵扣的，在經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)無(wú)誤后，可以作為允許抵扣的憑證。
而22號(hào)公告針對(duì)50號(hào)公告逾期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策，適當(dāng)放寬了增值稅出口退稅政策，對(duì)逾期認(rèn)證或者稽核比對(duì)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票比照50號(hào)公告允許抵扣的規(guī)定，可以用于申報(bào)出口退稅的憑證。
如果原件丟失的，也可以憑復(fù)印件進(jìn)行辦理。
三、全面清理和規(guī)范出口退稅政策
進(jìn)一步明確了出口退稅貨物的條件、范圍、計(jì)稅依據(jù)、退稅率、申報(bào)時(shí)限、申報(bào)資料和要求等內(nèi)容。
對(duì)于發(fā)展我市外貿(mào)企業(yè)來(lái)說(shuō)，是一個(gè)好的時(shí)機(jī)。
(一)未按規(guī)定辦退不再按內(nèi)銷(xiāo)征稅
新政策調(diào)整從適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需求入手，打破近年來(lái)出口退(免)稅的操作模式，如未在規(guī)定期限內(nèi)收齊單證無(wú)法實(shí)現(xiàn)出口退(免)稅的貨物，按原來(lái)規(guī)定不予退稅，同時(shí)須按內(nèi)銷(xiāo)征稅。
根據(jù)此次文件，對(duì)于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退稅、雖已申報(bào)退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物等，出口企業(yè)可以自行選擇免稅或征稅，改變了以往出口貨物不退則征的傳統(tǒng)做法，有利于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、簡(jiǎn)化退稅手續(xù)。
2013年第12號(hào)公告《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》明確，自2013年4月1日起出口企業(yè)應(yīng)在報(bào)關(guān)出口之日的次月至次年5月31前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅申報(bào)。
如果決定免稅，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《出口貨物勞務(wù)放棄免稅權(quán)專(zhuān)用明表》，辦理備案手續(xù)，如果備案次月起執(zhí)行征稅政策，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
(二)放寬出口退稅申報(bào)期限
2004年退稅機(jī)制改革后，為促使企業(yè)加快申報(bào)進(jìn)度，規(guī)定企業(yè)須在貨物報(bào)關(guān)出口后90天內(nèi)申報(bào)退稅，否則不予退稅，并且外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)期限不完全統(tǒng)一，其細(xì)微差別在實(shí)際操作中容易混淆，引發(fā)爭(zhēng)議。
對(duì)此，公告將兩類(lèi)企業(yè)申報(bào)期限統(tǒng)一為 “在出口貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，收齊憑證申報(bào)退(免)稅”，進(jìn)一步放寬了企業(yè)申報(bào)退稅的期限。
如：某外貿(mào)企業(yè)在2012年1月1日出口的貨物，原規(guī)定出口退(免)稅最后1個(gè)申報(bào)期應(yīng)在2012年4月20日(征期順延)之前，收齊單證申報(bào)時(shí)間最多為110天。
依照新政策，出口退(免)稅最后1個(gè)申報(bào)期應(yīng)在2013年4月18日 (征期順延)之前，收齊單證申報(bào)時(shí)間最多為474天。
同為一個(gè)出口時(shí)間，新舊計(jì)算對(duì)比，申報(bào)退稅期相差364天。
(三)進(jìn)口貨物再出口可憑海關(guān)稅單辦退
外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口的貨物，若需要出口的，可憑海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)申報(bào)出口退稅。
四、結(jié)束語(yǔ)
我市外貿(mào)出口企業(yè)應(yīng)及時(shí)掌握出口退稅新政策，面對(duì)日益復(fù)雜的外部環(huán)境，用足用好出口退稅政策是提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)途徑，準(zhǔn)確核算出口涉稅業(yè)務(wù)，減少不必要的損失，促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展，對(duì)促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展有重要意義。
參考文獻(xiàn)：
[1]莊琦.淺析出口模式選擇對(duì)出口退稅影響[J].財(cái)會(huì)通訊，2009 7期
[2]陳燕.外貿(mào)企業(yè)出口退稅思考[J].管理觀察，2009年11期
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