稅收籌劃的國際借鑒

　　稅收籌劃的國際借鑒【1】

　　【摘要】稅收籌劃在國外是一種非常普遍的稅務行為，它代表了一個國家法制的完善程度，借鑒美國等先進國家的稅收籌劃的經(jīng)驗，提出了培養(yǎng)良好的稅收環(huán)境，提高征納稅雙方的素質，不斷改進稅收籌劃的方法等一系列不成熟的對策。

　　【關鍵詞】稅收籌劃;現(xiàn)狀;國際比較

　　1.主要國家的稅收籌劃分析

　　在歐美等國家，由于增值稅、消費稅等商品稅的稅款會轉移到消費者的頭上，所以籌劃的空間和可能性都較小，而所得稅屬于直接稅，稅負不容易轉嫁，納稅人本身又是負稅人，所以稅收籌劃的對象主要是所得稅。

　　對所得稅進行合理的稅收籌劃后，企業(yè)可有效地降低成本，提高投資的邊際收益。

　　以下以美國為例進行分析。

　　1.1 有完善的稅收立法制度為稅收籌劃作前提

　　在美國由國會制定聯(lián)邦稅法，其他各級立法單位制定州和地方稅法，而且需由超過三分之二的公民進行投票表決通過后才可執(zhí)行。

　　充分彰顯了納稅人具有表決權和擁有獨立性。

　　由于美國州與州之間稅法有較大的差異性，稅種開征、停征、征稅對象與稅率、稅收優(yōu)惠等稅制要素就便于比較，給稅收籌劃提供了較大的籌劃空間。

　　1.2 稅制設計合理，征管模式先進為稅收籌劃提供保障

　　以美國為代表的大多數(shù)歐美國家實行的都是以所得稅為主體的復合稅制結構，而在所得稅的構成中又是以個人所得稅為主體。

　　而我國在1994年的稅制改革中建立起了以流轉稅為主體的雙重稅制結構，所得稅所占的比重極小，特別是個人所得稅在稅制結構中所占的比例在2011年不到7%。

　　隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展我國應把所得稅直接稅作為改革的重點，既能不斷縮小日益增長的貧富差距，又可保證財政收入的增加。

　　在美國的聯(lián)邦稅務局中，有完備的稅務征管機構，早已擁有先進的網(wǎng)上辦事系統(tǒng)，可直接查詢各個年份全國所有納稅人的納稅情況和詳細資料，對違法納稅人的處理嚴厲、到位，沒有煩瑣的行政干預，擁有較高的權威性。

　　而目前我國稅收征管水平不高，利用計算機等先進的征管手段有待進上步提高，稅務部門還無法較為準確的掌握納稅人的收入、納稅等情況，這就給納稅人帶來的較大的偷逃稅款的空間。

　　1.3 通過減計應稅所得項目進行籌劃

　　美國稅法規(guī)定，通過市場交易實現(xiàn)的所得才確認為計稅所得，才需納稅。

　　這就產生的一個理論漏洞：資產有增值，但是由于沒有交換或變現(xiàn)，就無需納稅。

　　因此國外很多企業(yè)通過銀行貸款購入土地等具有增值潛力的資產，資產增了值，但是不急于出售，企業(yè)就無需繳納資本利得稅，而且企業(yè)在銀行的借款利息還可以在計算應納稅所得額時進行稅前扣除。

　　1.4 選擇合適的企業(yè)組織形式進行稅收籌劃

　　獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司這三種企業(yè)的組織形式所適用的稅法有很大的差異。

　　獨資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納的是個人所得稅，而股份有限公司需繳納公司所得稅，其股東從公司分得的股利還需繳納個人所得稅，而且公司向股東支付的股利不可從公司的應納稅所得額中扣除。

　　美國稅法規(guī)定：納稅人在納稅年度可享受限額為100美元的免稅股利。

　　而且，還規(guī)定如果股份有限公司滿足一定的條件就可按合伙企業(yè)只需繳納個人所得稅。

　　充分利用稅法的規(guī)定就可以節(jié)約數(shù)額較大的稅款。

　　1.5 充分利用費用扣除項目的時機選擇進行籌劃

　　除了要考慮所得項目的籌劃外，納稅人還會充分考慮扣除項目確認的相關問題。

　　如扣除的時機、貨幣的時間價值以及適用的稅率等。

　　2.對我國的啟示

　　2.1 建立起以所得稅為主的合理的稅制結構和運行機制

　　健全和完善所得稅制，使所得稅更能充分發(fā)揮對收入的調節(jié)作用，同時也可使納稅人有更大的稅收籌劃空間。

　　對稅法條文的修訂過程中，對稅法規(guī)定中不明晰、模糊的界定應加以改進。

　　如稅收籌劃應順應國家的立法意圖，何謂“國家立法意圖”就很難準確界定。

　　因此，在稅法的不斷完善和修訂中，應減弱稅法條文的彈性，加強一些硬性的規(guī)定，對一些判定給以準確的標準，這樣就降低了稅務人員和納稅人雙方作弊的可能性。

　　2.2 不斷提高征納稅雙方人員的素質

　　長期以來我國納稅人自覺納稅的意識較弱，而有些企業(yè)的部分行政管理人員的素質有待進一步提高，所以針對這種現(xiàn)狀，要在全社會加強法制宣傳的力度，加大舉辦法制教育培訓班頻率，使法律觀念和意識真正的深入人心，而不只是流于形式。

　　對企業(yè)的財會人員不斷進行業(yè)務培訓，熟悉國家的會計、稅法、企業(yè)管理等最新的理論和政策，能正確理解和運用稅收籌劃，使稅收籌劃這一政策能在我國快速、健康地發(fā)展起來。

　　對稅務機關來說，要加大對稅務人員的培訓和監(jiān)督工作，提高稅務干部的業(yè)務素質和道德素質，杜絕人治大于法治的現(xiàn)象，為稅收籌劃的執(zhí)行提供一個良好的稅收大環(huán)境。

　　2.3 加大對偷逃稅款的懲罰力度，促使納稅人進行合理合法的稅收籌劃

　　在培養(yǎng)納稅人的納稅意識得以提高的同時，要加大對違法行為的懲罰力度，如果納稅人偷逃40%的稅款，面臨的只是10%或更少的罰款，那么納稅人為什么不去偷逃稅款呢?所以，加強稅收的強制性，增強稅法的權威性，在客觀上就促使納稅人遵紀守法，進行法律許可范圍的稅收籌劃。

　　2.4 加強對稅收籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)和選拔

　　稅收籌劃作為一種全面、復雜的理財行為，集稅法、財務、會計、企業(yè)管理等方面的專業(yè)知識融為一體，它要求稅務籌劃人員除了具備牢固的專業(yè)知識作為基礎，還應熟悉國家最新的稅法政策及別的國家的相關的法律、法規(guī)，應該能把這些專業(yè)知識跟企業(yè)的經(jīng)營管理的實際情況相結合，從總體上進行籌劃分析，更多地順應立法的宗旨，使企業(yè)能充分利用宏觀的稅收政策對企業(yè)的微觀經(jīng)濟活動進行指導，既能實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營成本的減少和利潤最大化，又能對企業(yè)的生產、發(fā)展做出長遠規(guī)劃。

　　稅收籌劃專業(yè)人員的業(yè)務水平和道德水平的提高有賴于市場觀念與稅收征管法制化的有機結合。

　　會使納稅人實現(xiàn)成本最低化與利潤最大化的惟一手段就是進行納稅籌劃，所以在不少稅務師事務所、會計師事務所和一些咨詢機構中，稅務籌劃的咨詢業(yè)務也如雨后春筍般出現(xiàn)。

　　有的企業(yè)聘請注冊稅務師、稅務顧問或委托中介機構對企業(yè)進行納稅籌劃，不僅降低了稅收籌劃的成本，而且也提高了稅務籌劃人員的專業(yè)和道德素質，這就在客觀上加速了稅收籌劃行業(yè)的發(fā)展速度。

　　2.5 對稅收籌劃風險的存在要正確估量

　　納稅人正確地運用稅收籌劃，就可以使納稅人減少納稅成本，使會計利潤最大化，但是如果納稅人曲解或誤解了稅收的法律法規(guī)而實施的稅收籌劃，由此帶來的損失就要由納稅人自己承擔。

　　2.5.1 企業(yè)應考慮機會成本的高低

　　機會成本是指一種資源(如資金或勞力等)用于本項目而放棄用于其他機會時，所可能損失的利益。

　　在進行稅收籌劃方案的設計時，應該既考慮顯性成本，還要考慮隱性成本，它們共同構成了投入要素的機會成本，就樣這可以使收益最優(yōu)化。

　　2.5.2 應考慮貨幣的時間價值

　　納稅人繳納的稅款，是一筆數(shù)額不小的資金流出，在進行稅收籌劃時，如果稅負相同，籌劃期間大致相同，那么就應選擇稅款延遲繳納的稅收籌劃方案，盡量使費用扣除提前，應稅所得額的實現(xiàn)延后，這就相同于獲得了一筆數(shù)額相等、期限推后的無息貸款。

　　3.結語

　　借鑒國際上先進的籌劃經(jīng)驗，培養(yǎng)良好的稅收環(huán)境，提高征納稅雙方的素質，不斷改進稅收籌劃的方法，使稅收籌劃真正反映一個國家法制的完善程度，發(fā)揮稅收對經(jīng)濟的調節(jié)作用。

　　參考文獻

　　[1]于前.我國企業(yè)實施稅收籌劃的理論分析[J].山東經(jīng)濟戰(zhàn)略研究,2006(5):37-38.

　　[2]計金標.稅收籌劃(第三版)[M].北京:中國人民大學出版社,2010-01.

　　稅收征管改革的國際借鑒【2】

　　摘要：提高征管質效和納稅遵從度是深化稅收征管改革的目標。

　　本文著力從借鑒國際稅收征管改革的成功經(jīng)驗出發(fā)，在樹立先進的征管理念、完善稅收征管程序、稅源專業(yè)化管理、信息管稅和稅收風險管理等方面為推進我國稅收征管改革提供有益的經(jīng)驗借鑒。

　　關鍵詞：稅收 征管改革 國際借鑒

　　一、我國稅收征管改革綜述

　　我國稅收征管改革從上個世紀八十年代的“專管員管戶制”到“征管查三分離”，經(jīng)歷了不斷的變革過程。

　　1997年國務院辦公廳轉發(fā)了國家稅務總局深化稅收征管改革方案，方案中提出建立“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查”的“30字征管模式”。

　　隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家稅務總局對稅收征管改革進行了調整，2004年提出了“34字征管模式”，在原來的“30字”模式基礎上增加了“強化管理”的內容，并提出了稅收征管要實現(xiàn)“科學化和精細化”管理，不斷探索和掌握稅收征管規(guī)律的總體要求和設想。

　　近幾年來，為了適應經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化，總局提出了開展稅源專業(yè)化管理試點，實施了一系列加強管理的新方法、新舉措，稅收征管質量和效率明顯提升，有力促進了稅收收入平穩(wěn)較快增長。

　　但是，隨著經(jīng)濟與科學技術的日新月異發(fā)展，國內外環(huán)境發(fā)生了深刻變化，稅收征管面臨新的形勢和挑戰(zhàn)，2012年全國稅務系統(tǒng)深化稅收征管改革會議提出要進一步加強和深化稅收征管改革，統(tǒng)一思想、凝聚共識，認真總結實踐經(jīng)驗，積極借鑒國際成功做法，不斷開創(chuàng)稅收征管改革新局面。

　　本文著力從借鑒國際稅收征管的成功改革經(jīng)驗出發(fā)，進一步開拓視野，以作他山之石，可以攻玉，為推進我國稅收征管改革提供有益的經(jīng)驗和借鑒。

　　二、稅收征管改革的國際借鑒

　　(一)促進納稅遵從作為稅務機關的共同理念和目標

　　OECD成員國家普遍將促進納稅遵從作為稅務機關的核心理念和任務目標，提出“視公眾為顧客，把管理當服務的”新公共服務理念。

　　美國國內收人局也在其五年規(guī)劃中提出“服務+執(zhí)法=納稅遵從”戰(zhàn)略目標。

　　為了借鑒發(fā)達國家的稅收征管經(jīng)驗，修訂和完善我國的稅收征管法，國家稅務總局組織力量對美、澳、法、德、日、韓六國的稅收征管法集中進行了翻譯，了解到發(fā)達國家的征管法律制度明確確立征納雙方的權力和義務，首先確定和強化納稅人自主申報納稅的主體地位，納稅人自主履行納稅義務，稅務機關的主要責任和義務是通過納稅服務和公正執(zhí)法幫助和促進納稅人遵從稅法。

　　如美國《國內收入法典》這個集實體法和程序法于一體，共98章，9千多條款，規(guī)定了關于納稅人自主履行納稅義務主體地位，設置了關于納稅義務、納稅人的基本權利、同時也明確規(guī)定了稅務機關促進納稅遵從的納稅服務服務和稅收征管程序，包括減輕納稅人負擔、優(yōu)化納稅服務和加強稅收征管的具體條款，通過稅收立法明確征納雙方的權力義務，促進征納之間緊密合作，實現(xiàn)服務和管理的有機結合，提高納稅人滿意度和納稅遵從度。

　　(二)稅收征管程序設計科學合理

　　發(fā)達國家普遍實行征管全過程的五大基本程序，包括納稅人自主申報納稅，稅務機關的納稅遵從風險評定管理，違法行為調查，稅款強制征收和納稅人的法律救濟。

　　其中納稅遵從風險評定管理是我國稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，但卻是發(fā)達國家稅收征管程序中核心和重要環(huán)節(jié)，貫穿于稅收征管全過程，包括事前、事中和事后管理。

　　如美國、英國、加拿大等OECD成員國家，在納稅人自主申報納稅之前要求納稅人進行自我稅收評定的自我遵從管理，在納稅人登記申報之后甚至在登記申報過程中，稅務機關的核心工作是對納稅人的申報納稅情況進行風險評定管理，通過有效的及時提示、提醒、輔導等服務，幫助其糾正錯誤，促進納稅遵從，從而避免事后的評估和稽查。

　　如果納稅人仍不遵從合作，則采取較嚴厲的法律措施和手段，開展稅務調查，更進一步的措施包括開展深度調查和全面稅務審計，偷逃稅審計，實施違法處罰，最后是開展刑事偵查，對涉稅犯罪行為加大懲處力度等。

　　(三)普遍實行稅源分類的專業(yè)化管理

　　經(jīng)濟運行、納稅行為的復雜性和征管資源的有限性，是國際上推行稅源專業(yè)化管理的主要原因，機構設置專業(yè)化，管理模式和資源配置則趨于集約化。

　　通常的做法是對不同規(guī)�；虿煌�性質納稅人設置分類管理標準，設置相應的專業(yè)的征管機構，配備相應的征管資源，采用專門的管理和服務方法。

　　如美國國內收入署(IRS)在1998的《聯(lián)邦稅務重構與改革法》(IRS Restructuring and Reform Actof1998)確定了美國聯(lián)邦稅務局的新的組織結構形式，改變過去“一刀切”的機構設置和管理模式。

　　首先，按納稅人的規(guī)模類型、性質和特點進行科學分類，在全國設置四個稅收征收管理業(yè)務部門，大企業(yè)與國際稅收管理局、小企業(yè)和自謀職業(yè)者稅收管理局、工薪和投資者稅收管理局、非稅和政府實體稅收管理局。

　　實施針對性的專業(yè)化管理和服務;其次，突出和加強對大企業(yè)與國際稅收集約化、專業(yè)化管理，加大管理資源的配置力度，除優(yōu)先配置高級管理人員以外，還包括經(jīng)濟學家、行業(yè)管理專家及高級技術顧問等，為納稅人提供針對性、專業(yè)納稅服務，采用專門的先進的管理技術和管理方法，管理人員更富有經(jīng)驗，管理和服務效率更高，充分體現(xiàn)了把有限的優(yōu)質的征管資源優(yōu)先配置在規(guī)模大、風險大的區(qū)域的稅源專業(yè)化管理理念，提高了資源配置效率和管理效率。

　　(四)強化信息管稅的依托和支撐作用

　　涉稅信息數(shù)據(jù)的采集、應用，計算機信息技術和網(wǎng)絡技術的快速發(fā)展，帶動了征管方式和手段的不斷創(chuàng)新，各國稅務部門不斷加快信息管稅的進程，以信息技術和征管業(yè)務的融合促進了征管質效的提高。

　　1、計算機信息和網(wǎng)絡技術為依托，促進稅收征管高效運行。

　　第一，發(fā)達國家通常都建立有全國統(tǒng)一規(guī)范的征管信息平臺，并由國家層面主導，實現(xiàn)跨區(qū)域、跨部門的系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，將稅務部門的征管手段延伸到了國家機器的各個領域，實時傳輸、共享、利用各種涉稅信息，建立了較為廣泛、嚴密的稅收征管信息網(wǎng)絡交互平臺。

　　第二，各國稅務部門不斷加快信息化建設進程，以計算機信息技術支撐的征管效率和水平不斷提高。

　　如美國、加拿大、德國、英國等國家在信息化建設過程中，都制定了富有前瞻性、科學性的規(guī)劃方案，可以適應一定時期內技術變革的要求，以不斷優(yōu)化信息技術和運行效率，為稅收征管提供高效、安全、可靠的運行系統(tǒng)。

　　如美國研發(fā)多年的納稅人賬戶實時數(shù)據(jù)庫于2012年1月正式投入使用，納稅人將享受到更方便快捷的辦稅服務。

　　這在聯(lián)邦稅收史上具有劃時代的意義。

　　科學技術將成為構建新型稅收征納關系和提高征管效率的重要推動力，并將從根本上改變納稅人和稅務代理從業(yè)者的納稅申報方式。

　　此外，稅務部門利用納稅人賬戶實時數(shù)據(jù)庫，可以更及時有效地發(fā)現(xiàn)納稅申報差錯并予以糾正，而不是二、三年后再去進行評估和稽查。

　　2、涉稅信息的法制化管理，有效解決征納雙方信息不對稱

　　各國稅務部門普遍形成一個共識是：第三方信息報告的法律制度是解決征納之間信息不對稱和提高納稅人稅法遵從度的強有力工具。

　　據(jù)統(tǒng)計，有第三方信息報告的收入，申報準確率達到了96%!無第三方信息報告的收入，申報準確率約為50%!美國國內收入法 “信息與納稅申報” 這一章中，共用65個條款6.2萬字詳細規(guī)定了包括任何政府單位及其機構或部門在內的幾乎所有主體應向財政部長(稅務機關)報送五大類源頭信息。

　　《德國稅收通則》規(guī)定“行政機關或者包括德意志銀行、國家銀行和債務管理局在內的其他官方機構以及這些官方機構的機關和公務員的保密義務，不適用于他們向稅務機關提供情況和出示材料的義務”。

　　通過涉稅信息的法制化管理，使稅務部門稅務部門很容易與其它相關部門交換、共享信息數(shù)據(jù)，有效解決了征納雙方信息不對稱問題，有利于從源頭上消除納稅不遵從動機。

　　提高納稅遵從度，同時為有效實施稅收征管提供了豐富的、高質量的基礎涉稅信息數(shù)據(jù)資源。

　　(五)普遍推行納稅遵從風險管理

　　OECD成員國家把促進納稅遵從和風險管理的理念有機結合在一起的，積極推行納稅遵從風險管理，并貫穿于稅收征管全過程。

　　以美國、澳大利亞為代表的OECD國家基本上都實施了納稅遵從風險管理，主要是運用風險管理的理念、方法和信息化技術手段，以納稅人對稅法不遵從帶來的稅收流失的不確定性風險為管理對象，根據(jù)稅收風險發(fā)生特點和規(guī)律對納稅遵從風險程度進行分析識別、等級排序、預警監(jiān)測、應對處理與風險管理績效評估，對不同稅收風險等級的納稅人采取差別化、遞進式的風險應對控制策略，力求最具效率地防范和控制納稅遵從風險、減少稅收流失，提高納稅遵從度。

　　為了有效實施遵從風險管理，OECD國家普遍建立了遵從風險分析研究的專業(yè)化管理機構，分析不同的稅收流失風險成因和遵從行為類型、特點規(guī)律，把納稅遵從風險類型分為自愿遵從型、嘗試遵從型、不想遵從型和強制遵從型，并致力于納稅遵從行為及風險特征規(guī)律的分析和量化管理，通過構建納稅遵從風險評估測度模型，開發(fā)信息技術管理系統(tǒng)，進行遵從風險識別和等級排序，科學地量化和預警監(jiān)測稅收流失風險，并及時提出有效應對策略選擇進行風險控制和排除。

　　澳大利亞等IMF成員國家建立的“金字塔”式的納稅遵從風險應對處置管理模型，對主動申報、自愿遵從的納稅人通過簡化辦稅流程、減少資料報送、給予優(yōu)質便捷的納稅服務等應對策略實施遵從激勵;對過錯性或嘗試性不遵從行為，風險較低的納稅人通過及時提示提醒，提供人性化的教育、輔導幫助等管理手段糾正其錯誤，幫助其遵從。

　　對不想遵從，中等及偏高風險等級的納稅人，通過約談、調查核實、稅務審計、評定等管理方式促進其遵從;對拒不申報、惡意不遵從，風險等級高的納稅人充分運用法律的效力嚴格執(zhí)法，從嚴查處，打擊震懾，強制其遵從，即隨著納稅遵從度的降低，稅收流失風險的加大，風險等級的提高，風險應對控制逐漸由優(yōu)化服務到輔導性服務。

　　由柔性管理到剛性管理最后到嚴厲執(zhí)法，執(zhí)法的剛性和力度逐漸加大，由此建立了差別化、遞進式遵從風險分類應對控制體系，提高風險應對的針對性和有效性，實現(xiàn)服務和執(zhí)法的有機結合，促進納稅遵從度和納稅人滿意度共同提高，實現(xiàn)稅收流失風險得到及時、有效防范和控制的稅收風險管理目標。

　　參考文獻：

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　　[3]道格拉斯.舒爾曼.稅務管理與創(chuàng)新.在約翰斯.霍普金斯大學開瑞商學院領導者與創(chuàng)新論壇的演講，2011年5月18日

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