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設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計
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摘要：本文從企業(yè)稅務(wù)會計的特殊性、設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計的必定性、建立獨立的稅務(wù)會計的現(xiàn)實作用以及建立我國企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)遵循的原則等四個方面，分別闡述在我國現(xiàn)存的企業(yè)會計核算體系中設(shè)立稅務(wù)會計的現(xiàn)實作用。
文章明確指出設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是稅收與會計制度的差別日趨明顯的必定性，同時表明設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計也是企業(yè)追求自身利益的需要，最后詳細論述企業(yè)稅務(wù)會計如何為企業(yè)尋找適度的稅負，增加企業(yè)經(jīng)濟效益。
關(guān)鍵詞：設(shè)立;企業(yè)稅務(wù)會計;特殊性;必定性;現(xiàn)實作用;遵循原則;操作;收益最大化
企業(yè)稅務(wù)會計逐漸從企業(yè)財務(wù)會計中分離出來，成為相對獨立的會計分支是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的，而到20世紀80年代后，企業(yè)稅務(wù)會計才被人們當作一門學科加以研究。
隨著我國財政、稅收體制的完善和會計職能的變革，稅務(wù)會計與企業(yè)財務(wù)會計、管理會計之間的分工越來越明確。
本文借鑒一些發(fā)達國家的經(jīng)驗談以下幾點看法。
一、企業(yè)稅務(wù)會計的特殊性
我國從1994年稅制改革以后，稅務(wù)管理得到加強。
增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額策略的實行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。
對此，各地稅務(wù)機關(guān)試行了在企業(yè)財務(wù)會計人員中培訓辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項辦法。
這一辦法，完善了企業(yè)涉稅事項的會計核算，可以說是建立我國企業(yè)稅務(wù)會計的初步探索。
與企業(yè)財務(wù)會計、管理會計相比較，企業(yè)稅務(wù)會計的特殊性體現(xiàn)在三個方面：
(一)企業(yè)稅務(wù)會計要在稅法的制約下操作
對于企業(yè)財務(wù)會計核算策略、處理策略等，企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務(wù)通則》，并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實際需要加以選擇。
但作為企業(yè)稅務(wù)會計，必須嚴格按照稅法(條例)及其實施細則的規(guī)定運作，受稅收規(guī)定制約，不能任意選擇或更改。
例如企業(yè)財務(wù)會計、管理會計在固定資產(chǎn)的折舊上、可在現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種策略中選擇，采用其中一種;在存貨核算中，企業(yè)可在加權(quán)平均法、先進先出法等策略中選擇。
但企業(yè)稅務(wù)會計只能依照稅收規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算策略進行核算，并需報稅務(wù)機關(guān)批準或備案。
也就是說，企業(yè)的經(jīng)濟行為和財務(wù)會計核算涉及到稅務(wù)理由時，應(yīng)以稅收規(guī)定為依據(jù)進行相應(yīng)的會計處理;財務(wù)會計制度與稅收規(guī)定要求不一致時，應(yīng)以稅收規(guī)定為準繩，進行必要的調(diào)整。
(二)企業(yè)稅務(wù)會計反映和監(jiān)督企業(yè)履行納稅義務(wù)
企業(yè)稅務(wù)會計作為會計學科的一個分支，對企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務(wù)活動的資金運動過程進行系統(tǒng)。
全面的反映和監(jiān)督，具有其相對的獨立性和特殊性。
因為稅收規(guī)定的計稅依據(jù)與企業(yè)會計記載反映的依據(jù)并不總是一致的，處理策略、計算口徑不可避開地會出現(xiàn)差異。
對此，企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)有一套自身獨立的處理準則，通過稅務(wù)會計工作所反映出來的情況，保證企業(yè)的稅務(wù)活動按照稅收規(guī)定進行，使應(yīng)納稅金及時、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅理由發(fā)生，保證企業(yè)認真、完整、正確地履行納稅義務(wù)，避開因不熟悉稅收規(guī)定、未盡納稅義務(wù)而受處罰所導致的損失。
(三)企業(yè)稅務(wù)會計具有稅收籌劃的作用
企業(yè)稅務(wù)會計不僅僅是對稅務(wù)資金運動的反映和監(jiān)督，而且能通過稅負因素分析等策略，使納稅人更加明確地利用合法手段來達到保護自己的合法權(quán)益的目的。
具體地說，是指企業(yè)稅務(wù)會計依據(jù)稅收的具體規(guī)定和自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點，籌劃企業(yè)的經(jīng)營方式及納稅活動，使之既依法納稅，又可享受稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)企業(yè)不多繳稅、減輕稅負的目的。
二、設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計的必定性
(一)設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是稅收制度與會計制度的差別日趨明顯的必定要求
目前，企業(yè)納稅仍然依賴于財務(wù)會計的賬簿和報表，其財務(wù)人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有稅務(wù)資金流動的清晰、完整，系統(tǒng)的觀念，導致在多層次、多環(huán)節(jié)、多稅利的復合稅制下顯得無能為力。
在較多的情況下只能機械地接受稅務(wù)機關(guān)的指示或處理。
在現(xiàn)實情況下，企業(yè)稅務(wù)會計只能成為財務(wù)會計的簡單附屬，而財務(wù)會計又不能全面行使稅務(wù)會計的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。
現(xiàn)行的稅制已日趨完善，它與會計制度的差別越來越明顯。
1.目的不同。
財務(wù)會計主要提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果狀況變動的信息，而企業(yè)稅務(wù)會計則要根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定和征收辦法計算應(yīng)納稅額，為正確履行納稅義務(wù)提供有關(guān)稅務(wù)方面的信息。
財務(wù)會計目標的實現(xiàn)是提供報表即資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表，而稅務(wù)會計目標的實現(xiàn)方式是納稅申報。
例如納稅申報和稅款解繳是稅收資金運動的結(jié)果和終點，是稅務(wù)會計應(yīng)反映和監(jiān)督的重要內(nèi)容。
由于各稅種的計稅依據(jù)和征稅策略不同，同一稅種在不同行業(yè)的納稅人之間的會計核算策略也不盡一致，所以反映各種稅款繳納的策略各不相同。
企業(yè)應(yīng)按稅收規(guī)定，結(jié)合本行業(yè)會計特點進行正確的核算。
2.法律依據(jù)不同。
財務(wù)會計核算策略可以根據(jù)會計準則和會計制度，并結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營實際需要加以選擇。
但企業(yè)稅務(wù)會計必須嚴格按照稅法條例及其實施細則的規(guī)定動作，不能任意選擇或變更。
正是由于兩者的處理依據(jù)不同，導致它們在損益確認口徑和會計計量屬性等方面也存在著相當?shù)牟町悺?/p>
3.核算基礎(chǔ)、處理策略不同。
財務(wù)會計是以權(quán)責發(fā)生制原則為核算的基礎(chǔ)，并有完整的賬證體系，而企業(yè)稅務(wù)會計則不同。
因為根據(jù)稅收規(guī)定，在計算應(yīng)稅所得時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機關(guān)有征收當前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，所以稅收制度是收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制的結(jié)合，是實施會計處理的“聯(lián)合基礎(chǔ)”。
例如房產(chǎn)稅，商品房一經(jīng)售出，即使購買方未付清房款，房地產(chǎn)商都得按“權(quán)責發(fā)生制”記入收入;但稅法考慮到房地產(chǎn)商支付稅款能力，規(guī)定根據(jù)房地產(chǎn)商是否收到房款來確定納稅時間，即以“收付實現(xiàn)制”作稅務(wù)會計基礎(chǔ)。
又如企業(yè)計提上繳主管部門管理費時，先按權(quán)責發(fā)生制加以提存，到年終時，如未付出，按稅收規(guī)定則應(yīng)按收付實現(xiàn)制予以沖回，并入本年損益，繳納所得稅。
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