- 相關(guān)推薦
商業(yè)經(jīng)濟(jì)研究投稿新營業(yè)稅條例下的建筑業(yè)總包與分包的稅收
【摘要】隨著建筑工程規(guī)模和范圍的逐漸增大，建筑行業(yè)總包和分包現(xiàn)象已經(jīng)相當(dāng)普遍。國家營業(yè)稅條例修訂后，對(duì)建筑企業(yè)的總包和分包稅收要求發(fā)生了不小的變化。本文分析建筑企業(yè)總包和分包的特征和營業(yè)稅等相關(guān)問題，重點(diǎn)探討在新營業(yè)條例下如何處理分包抵稅的問題。
【關(guān)鍵詞】營業(yè)稅條例,建筑業(yè),總包和分包,分包抵稅
一、營業(yè)稅暫行條例對(duì)建筑業(yè)總包和分包稅收政策的變化
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(國務(wù)院令第540號(hào))以下簡(jiǎn)稱《新條例》經(jīng)國務(wù)院常務(wù)會(huì)議修訂通過，自2009年1月1日起施行。這個(gè)《新條例》在有關(guān)建筑業(yè)總包和分包稅收問題上的變化主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，營業(yè)額計(jì)算不同。修訂前規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額;修訂后規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。第二，取消了建筑總包公司為分包公司扣繳稅款的義務(wù)，明確提出分包公司可以自己進(jìn)行申報(bào)和繳納稅收。第三，取消了一級(jí)差額征稅。只要具有納稅義務(wù)的納稅人，不管是總包公司還是分包公司都可以差額繳稅。第四，差額征稅指的是建筑工程，而非其他工程項(xiàng)目，這必須引起建筑業(yè)的重視和關(guān)注，建筑安裝工程或其他建筑工程不得享受建筑差額征稅的優(yōu)惠政策。
二、建筑企業(yè)總包和分包的特征分析
建筑工程項(xiàng)目的分包主要是在經(jīng)過招投標(biāo)后，總包公司對(duì)符合資質(zhì)的分包公司分包某些建筑業(yè)務(wù)。由于隨著建筑工程的復(fù)雜化和專業(yè)化，這在某項(xiàng)施工工藝、施工技術(shù)掌握較好的分包公司在建筑工程中更具優(yōu)勢(shì)，所以總包公司可以通過分包公司形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)(現(xiàn)在已經(jīng)相當(dāng)普遍)，在簽訂合同時(shí)，有總承包合同和專業(yè)分包合同。依據(jù)《合同法》，總包公司要承擔(dān)全部責(zé)任，同時(shí)分包公司的負(fù)責(zé)人，分包公司負(fù)責(zé)分包的工程對(duì)總包公司負(fù)責(zé)，并承擔(dān)一定的工程連帶責(zé)任。
三、建筑企業(yè)分包營業(yè)稅申報(bào)繳納和抵稅會(huì)計(jì)處理
1.建筑企業(yè)分包營業(yè)稅稅費(fèi)申報(bào)。
納稅人義務(wù)根據(jù)《新條例》規(guī)定，總包公司在分包時(shí)，對(duì)工程項(xiàng)目的全部承包金額減去付給分包公司的價(jià)款余額作為公司的營業(yè)額。如果總包公司發(fā)生了應(yīng)稅行為，總包公司以發(fā)包公司名義對(duì)外經(jīng)營并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，總包公司在與分包公司辦理工程價(jià)款結(jié)算的同時(shí)，并代扣代繳分包公司產(chǎn)生的營業(yè)稅。如果總包公司不是以發(fā)包公司的名義對(duì)外經(jīng)營的時(shí)候，此時(shí)工程的法律責(zé)任由發(fā)包公司承擔(dān)�？偘境蔀槔U稅義務(wù)人，不再由發(fā)包公司繳納稅款。在這過程中，分包公司應(yīng)該要求總包公司出示代扣稅款憑證，防止納稅行為的不規(guī)范操作和漏稅、重復(fù)繳稅的行為發(fā)生。
納稅地點(diǎn)的選擇在跨區(qū)域納稅時(shí)，成為關(guān)注的重點(diǎn)問題�！缎聴l例》規(guī)定，分包行為發(fā)生時(shí)，總包公司應(yīng)按照營業(yè)稅扣繳分包公司營業(yè)稅并開具扣稅憑證。具體做法是，非跨省分包項(xiàng)目可以按照工程所在位置對(duì)營業(yè)稅進(jìn)行扣繳。如果分包公司出現(xiàn)跨省分包，總包公司可以根據(jù)其分包公司所在地對(duì)營業(yè)稅實(shí)施各層次扣繳并開具扣稅憑證。
2.建筑企業(yè)分包營業(yè)稅抵稅會(huì)計(jì)處理。
總包公司進(jìn)行工程分包過程中會(huì)出現(xiàn)分包抵稅的會(huì)計(jì)處理問題。實(shí)務(wù)中，對(duì)分包工程的營業(yè)稅抵稅問題主要采用以下兩種方法解決。第一種，分包工程不涉及公司會(huì)計(jì)管理范圍，即分包公司的支出和收益不通過本公司會(huì)計(jì)核算反映，這種做法表面符合《新條例》對(duì)分包公司的稅收繳納政策，但實(shí)際上不能全面反映承包商的營業(yè)收入和支出費(fèi)用。第二種，分包公司納入本公司的會(huì)計(jì)核算范圍，這種方法符合《新條例》稅收的特點(diǎn)，能夠反映總包公司的收入和支出，在總包公司會(huì)計(jì)核算時(shí)分包工程必須按照第二種方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
四、案例解析
案例：A公司承包了一個(gè)價(jià)值1 000萬元的工程項(xiàng)目，并把其中的300萬元項(xiàng)目工程分包給具有施工資質(zhì)的B公司，工程完成之后，該公司最終結(jié)算值為1 000萬元。分包公司B與總包公司A對(duì)于工程結(jié)算如下：分包結(jié)算額為300萬元，營業(yè)稅為9萬元(按照3%計(jì)算，城建稅等暫不計(jì)入)，最終總包公司A開具了1 000萬元的建筑業(yè)發(fā)票給發(fā)包建設(shè)單位，分包公司B開具300萬元的建筑業(yè)發(fā)票給總包公司A。
根據(jù)《新條例》規(guī)定，分包公司作為建筑工程分包項(xiàng)目的直接納稅人，分包公司可以自己選擇在工程項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和繳納稅費(fèi)，并向總包公司出具辦理分包抵稅的建筑業(yè)發(fā)票和繳納稅款憑證。
根據(jù)分包公司B在工程所在地申報(bào)繳納營業(yè)稅費(fèi)9萬元(300×3%)的繳納稅費(fèi)發(fā)票，以及分包公司出示300萬元建筑業(yè)發(fā)票憑證到分包工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)抵稅，同時(shí)給發(fā)包公司出具的1 000萬元建筑業(yè)發(fā)票憑證。按實(shí)際差額700萬元申報(bào)繳納的營業(yè)稅收。
參考文獻(xiàn)
[1] 王心陽.關(guān)于建筑工程總分包業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的探析[J].哈爾濱：中外企業(yè)家，2012(19).
[2] 王彩霞，張春光.建設(shè)工程分包營業(yè)稅的繳納及會(huì)計(jì)處理[J].哈爾濱：農(nóng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理，2009(5).
[3] 曾明華.施工企業(yè)營業(yè)稅分包抵稅賬務(wù)處理的探討[J].北京：中國商界，2010(12).
[4] 林超雄.淺析建筑業(yè)營業(yè)稅新政策[J].北京：財(cái)稅金融，2010(18).
【商業(yè)經(jīng)濟(jì)研究投稿新營業(yè)稅條例下的建筑業(yè)總包與分包的稅收】相關(guān)文章：
中國營業(yè)稅暫行條例06-27
淺談新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃10-05
淺析營業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅收影響探究10-05
總包、分包單位臨時(shí)用電管理協(xié)議書范本10-13
關(guān)于新常態(tài)下商業(yè)銀行進(jìn)口業(yè)務(wù)的若干思考10-08
關(guān)于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型下的城市建設(shè)管理經(jīng)濟(jì)研究論文10-08
總承包商付款（分包）擔(dān)保合同10-05