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經(jīng)濟(jì)研究投稿新營業(yè)稅條例下的建筑業(yè)總包與分包的稅收
【摘要】隨著建筑工程規(guī)模和范圍的逐漸增大，建筑行業(yè)總包和分包現(xiàn)象已經(jīng)相當(dāng)普遍。國家營業(yè)稅條例修訂后，對建筑企業(yè)的總包和分包稅收要求發(fā)生了不小的變化。本文分析建筑企業(yè)總包和分包的特征和營業(yè)稅等相關(guān)問題，重點(diǎn)探討在新營業(yè)條例下如何處理分包抵稅的問題。
【關(guān)鍵詞】營業(yè)稅條例,建筑業(yè),總包和分包,分包抵稅
一、營業(yè)稅暫行條例對建筑業(yè)總包和分包稅收政策的變化
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(國務(wù)院令第540號)以下簡稱《新條例》經(jīng)國務(wù)院常務(wù)會議修訂通過，自2009年1月1日起施行。這個《新條例》在有關(guān)建筑業(yè)總包和分包稅收問題上的變化主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，營業(yè)額計算不同。修訂前規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額;修訂后規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。第二，取消了建筑總包公司為分包公司扣繳稅款的義務(wù)，明確提出分包公司可以自己進(jìn)行申報和繳納稅收。第三，取消了一級差額征稅。只要具有納稅義務(wù)的納稅人，不管是總包公司還是分包公司都可以差額繳稅。第四，差額征稅指的是建筑工程，而非其他工程項目，這必須引起建筑業(yè)的重視和關(guān)注，建筑安裝工程或其他建筑工程不得享受建筑差額征稅的優(yōu)惠政策。
二、建筑企業(yè)總包和分包的特征分析
建筑工程項目的分包主要是在經(jīng)過招投標(biāo)后，總包公司對符合資質(zhì)的分包公司分包某些建筑業(yè)務(wù)。由于隨著建筑工程的復(fù)雜化和專業(yè)化，這在某項施工工藝、施工技術(shù)掌握較好的分包公司在建筑工程中更具優(yōu)勢，所以總包公司可以通過分包公司形成競爭優(yōu)勢(現(xiàn)在已經(jīng)相當(dāng)普遍)，在簽訂合同時，有總承包合同和專業(yè)分包合同。依據(jù)《合同法》，總包公司要承擔(dān)全部責(zé)任，同時分包公司的負(fù)責(zé)人，分包公司負(fù)責(zé)分包的工程對總包公司負(fù)責(zé)，并承擔(dān)一定的工程連帶責(zé)任。
三、建筑企業(yè)分包營業(yè)稅申報繳納和抵稅會計處理
1.建筑企業(yè)分包營業(yè)稅稅費(fèi)申報。
納稅人義務(wù)根據(jù)《新條例》規(guī)定，總包公司在分包時，對工程項目的全部承包金額減去付給分包公司的價款余額作為公司的營業(yè)額。如果總包公司發(fā)生了應(yīng)稅行為，總包公司以發(fā)包公司名義對外經(jīng)營并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，總包公司在與分包公司辦理工程價款結(jié)算的同時，并代扣代繳分包公司產(chǎn)生的營業(yè)稅。如果總包公司不是以發(fā)包公司的名義對外經(jīng)營的時候，此時工程的法律責(zé)任由發(fā)包公司承擔(dān)�？偘境蔀槔U稅義務(wù)人，不再由發(fā)包公司繳納稅款。在這過程中，分包公司應(yīng)該要求總包公司出示代扣稅款憑證，防止納稅行為的不規(guī)范操作和漏稅、重復(fù)繳稅的行為發(fā)生。
納稅地點(diǎn)的選擇在跨區(qū)域納稅時，成為關(guān)注的重點(diǎn)問題�！缎聴l例》規(guī)定，分包行為發(fā)生時，總包公司應(yīng)按照營業(yè)稅扣繳分包公司營業(yè)稅并開具扣稅憑證。具體做法是，非跨省分包項目可以按照工程所在位置對營業(yè)稅進(jìn)行扣繳。如果分包公司出現(xiàn)跨省分包，總包公司可以根據(jù)其分包公司所在地對營業(yè)稅實(shí)施各層次扣繳并開具扣稅憑證。
2.建筑企業(yè)分包營業(yè)稅抵稅會計處理。
總包公司進(jìn)行工程分包過程中會出現(xiàn)分包抵稅的會計處理問題。實(shí)務(wù)中，對分包工程的營業(yè)稅抵稅問題主要采用以下兩種方法解決。第一種，分包工程不涉及公司會計管理范圍，即分包公司的支出和收益不通過本公司會計核算反映，這種做法表面符合《新條例》對分包公司的稅收繳納政策，但實(shí)際上不能全面反映承包商的營業(yè)收入和支出費(fèi)用。第二種，分包公司納入本公司的會計核算范圍，這種方法符合《新條例》稅收的特點(diǎn)，能夠反映總包公司的收入和支出，在總包公司會計核算時分包工程必須按照第二種方法進(jìn)行會計核算。
四、案例解析
案例：A公司承包了一個價值1 000萬元的工程項目，并把其中的300萬元項目工程分包給具有施工資質(zhì)的B公司，工程完成之后，該公司最終結(jié)算值為1 000萬元。分包公司B與總包公司A對于工程結(jié)算如下：分包結(jié)算額為300萬元，營業(yè)稅為9萬元(按照3%計算，城建稅等暫不計入)，最終總包公司A開具了1 000萬元的建筑業(yè)發(fā)票給發(fā)包建設(shè)單位，分包公司B開具300萬元的建筑業(yè)發(fā)票給總包公司A。
根據(jù)《新條例》規(guī)定，分包公司作為建筑工程分包項目的直接納稅人，分包公司可以自己選擇在工程項目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報和繳納稅費(fèi)，并向總包公司出具辦理分包抵稅的建筑業(yè)發(fā)票和繳納稅款憑證。
根據(jù)分包公司B在工程所在地申報繳納營業(yè)稅費(fèi)9萬元(300×3%)的繳納稅費(fèi)發(fā)票，以及分包公司出示300萬元建筑業(yè)發(fā)票憑證到分包工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報抵稅，同時給發(fā)包公司出具的1 000萬元建筑業(yè)發(fā)票憑證。按實(shí)際差額700萬元申報繳納的營業(yè)稅收。
參考文獻(xiàn)
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