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新企業(yè)所得稅法對(duì)納稅籌劃途徑的影響
摘 要：新時(shí)期下，新企業(yè)所得稅法的出臺(tái)將會(huì)對(duì)納稅籌劃產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，當(dāng)然，這也在一定程度上會(huì)對(duì)新企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理造成影響，為此，為了能夠更好地深入了解新企業(yè)所得稅法對(duì)納稅籌劃的影響，這就必須要加強(qiáng)對(duì)所得稅法的解讀，所以，針對(duì)此類情況，本文筆者還提出自身的一些看法和建議，希望能夠更好地推動(dòng)我國(guó)新企業(yè)的長(zhǎng)效運(yùn)用。
關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法,納稅籌劃,對(duì)策分析
在2008年， 新企業(yè)所得稅法開始在全國(guó)實(shí)施，這一政策的出臺(tái)，將會(huì)明顯改變新企業(yè)中的納稅籌劃，為此，本文筆者從新企業(yè)所得稅法的視角下探討其對(duì)納稅籌劃的影響，希望能夠更好地推動(dòng)我國(guó)新企業(yè)的健康穩(wěn)定運(yùn)行。
1 新企業(yè)納稅籌劃的含義
從本質(zhì)上看，納稅籌劃可以被稱為稅收籌劃，這是一種在納稅人在現(xiàn)行的稅法條件下，切實(shí)通過內(nèi)部管理人員精心籌資，或者是投資活動(dòng)進(jìn)行事前的籌劃，其主要的目標(biāo)就是為了能夠更好地獲得最大的利潤(rùn)，這是一種企業(yè)納稅人正常的理財(cái)行為。
在企業(yè)稅收管理中，企業(yè)的所得稅是向國(guó)家上繳稅收的重要組成部分，是僅此增值稅的一個(gè)較大稅種，為此，企業(yè)所得稅的納稅籌劃對(duì)于新企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有非常現(xiàn)實(shí)的意義。一方面，我們可以盡量減輕新企業(yè)的負(fù)擔(dān)，不斷提升新企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，逐步增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，并提供更多的資金支持，這樣才能有利于企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理。在另外一方面，這將明顯提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，而且，企業(yè)所得稅納稅籌劃一般是涉及到企業(yè)自身的生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)，為了能更好地加強(qiáng)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，這就必然要做到科學(xué)納稅籌劃，并對(duì)各個(gè)生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)管理，切實(shí)做到科學(xué)有效地管理。
2 新企業(yè)所得稅法對(duì)納稅籌劃的影響分析
(1)對(duì)外商身份籌劃的影響
在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，國(guó)內(nèi)外企業(yè)所得稅法關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所能享受到的稅收政策與本國(guó)企業(yè)所能享受到的稅收政策明顯不同，其中，內(nèi)外稅收待遇的巨大差異性，就會(huì)讓很多內(nèi)資企業(yè)逐漸轉(zhuǎn)為外商企業(yè)，從而產(chǎn)生很多的“假外資”。
在新《企業(yè)所得稅法》中，對(duì)內(nèi)外投資企業(yè)所得稅進(jìn)行統(tǒng)一，從本質(zhì)上看，就是統(tǒng)一了納稅人的基本身份，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收待遇也得到統(tǒng)一，這樣的變革方式將會(huì)使得內(nèi)資企業(yè)通過資本旅游或者是國(guó)際避稅地的注冊(cè)變得喪失法律效應(yīng)。
(2)新企業(yè)所得稅法對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)和資本弱化籌劃的影響
通過對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅，這是我國(guó)很多企業(yè)慣用的避稅手段，從本質(zhì)上看，轉(zhuǎn)讓定價(jià)就是將存在關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間，為了能夠更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，在商品買賣或者是服務(wù)交易時(shí)，提高產(chǎn)品的價(jià)錢，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到某一個(gè)企業(yè)的行為，而且，轉(zhuǎn)移定價(jià)的行為主要是有融通資本、提高勞務(wù)以及有形財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)，這是由于我國(guó)企業(yè)所有制結(jié)構(gòu)相對(duì)復(fù)雜，企業(yè)之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確，沒有對(duì)外資進(jìn)行科學(xué)有效地管理，從而導(dǎo)致企業(yè)和投資者、企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)之間存在較為復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易，這樣也就是為跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)提供了不少的便利。
(3)對(duì)資本弱化方式的籌劃影響
資本弱化，從整體上看資本弱化，這是一種跨國(guó)公司為了最大程度減少稅收金額，采用貸款方式代替股權(quán)投資方式進(jìn)行相應(yīng)的投資和融資，也就是利用投資人和被投資企業(yè)為了能夠謀求貸款融資方式進(jìn)行的稅收待遇，進(jìn)而能夠?qū)⒐蓹?quán)方式來投資的資金，利用貸款的方式進(jìn)行融資，這樣就會(huì)使得投資企業(yè)形成一種負(fù)債遠(yuǎn)高于資本的不合理現(xiàn)象，嚴(yán)重阻礙了關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資本流通。而在新《企業(yè)所得稅法》中，逐步完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，一方面，這是為了能夠逐步引入“獨(dú)立交易原則”打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，也就是符合獨(dú)立方在類似情況下從事類似交易情況建立的各種關(guān)系，而且，在反資本弱化方面，新企業(yè)所得稅法中進(jìn)一步固定關(guān)聯(lián)方接收債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例不能超出利息的支出，這樣就能夠以法律的形式將反資本弱化納入到法律體系中去，使得反資本弱化有法可依。
3 加強(qiáng)新企業(yè)所得稅法對(duì)納稅籌劃的對(duì)策分析
在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，如何實(shí)現(xiàn)新企業(yè)納稅籌劃，這就成為當(dāng)前新企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者所不得不考慮的問題之一。而且，我們都知道，所得稅關(guān)系將會(huì)直接影響到國(guó)家和企業(yè)自身的發(fā)展，為此，必須要確保企業(yè)的納稅行為符合兩個(gè)主體的收益，這是當(dāng)前企業(yè)納稅籌劃所必須要重點(diǎn)關(guān)注的問題。
第一，一定要充分利用所得稅法中認(rèn)定的納稅人進(jìn)行納稅籌劃，其中，納稅籌劃主要可以分為以下幾個(gè)方面;一方面新企業(yè)所得稅法中的納稅單位是法人，其納稅籌的途徑可以在企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，若設(shè)立分公司則可以直接進(jìn)行匯總納稅，若設(shè)立的是子公司，則可以單獨(dú)納稅，所以，如果是企業(yè)的子公司中有存在利潤(rùn)下降的公司，便可以通過變子公司為分公司的形式來進(jìn)行匯總繳納各種稅收，這樣做得好處便是能夠使得各個(gè)分公司之間的收入和成本之間進(jìn)行互相彌補(bǔ)，針對(duì)存在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)不佳的分公司，通過匯總交納稅收，可以使得企業(yè)當(dāng)期扣除的成本有較大的提高，進(jìn)而能夠有效幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利少納稅的目標(biāo)。同樣的，在另外一方面，在新企業(yè)所得稅將法人承擔(dān)的規(guī)范為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，在這一過程中，居民企業(yè)所承擔(dān)的全面的納稅義務(wù)，而一些非居民企業(yè)只需要承擔(dān)部分的納稅義務(wù)，這種規(guī)定對(duì)企業(yè)而言有一定的影響，而且，外資企業(yè)可以通過各種方式來選擇非居民企業(yè)的納稅身份，進(jìn)而能夠有效降低納稅企業(yè)的所得稅。
第二，在新企業(yè)在進(jìn)行稅前扣除進(jìn)行的企業(yè)所得稅納稅籌劃，一定要注重納稅籌劃的合理性。另外，在企業(yè)稅前所扣除的納稅籌劃必須要建立在企業(yè)成本費(fèi)用的基礎(chǔ)上，才能有效的確保企業(yè)的利潤(rùn)最大化。在新企業(yè)所得稅中關(guān)于稅前扣除有著非常明確的規(guī)定，其一，在新企業(yè)所得稅制度中逐步取消了計(jì)稅工資制度，從而將企業(yè)最為真實(shí)和合法的工資支出給予一定的扣除，其二，就是新企業(yè)所得稅對(duì)公益性捐贈(zèng)一般是扣除了企業(yè)年度利潤(rùn)的百分之十二以內(nèi)的部分。其三，就是在新企業(yè)所得稅管理中運(yùn)行企業(yè)加速折舊固定資產(chǎn)，這樣就能夠有效縮短折舊年限，而以上的問題都成為解決新企業(yè)制定財(cái)務(wù)制定的有效依據(jù)，而且新企業(yè)可以準(zhǔn)確把握新企業(yè)所得稅規(guī)定，進(jìn)而制定出一系列的企財(cái)務(wù)管理制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的利潤(rùn)最大化，不斷降低新企業(yè)的所得稅。
第三，稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，這是當(dāng)前企業(yè)所得稅納稅籌劃的重要基礎(chǔ)，也是關(guān)鍵性影響因素，只有在新企業(yè)所得稅逐步明確國(guó)家各項(xiàng)政策優(yōu)惠，加強(qiáng)和鼓勵(lì)發(fā)展產(chǎn)業(yè)，這樣就能夠讓企業(yè)自身得到減免所得稅的優(yōu)惠。同時(shí)，這樣也有利于提升企業(yè)開發(fā)技術(shù)的水平和新產(chǎn)品的研發(fā)力度。從中可以看出，企業(yè)完全可以根據(jù)新企業(yè)所得稅法中關(guān)于優(yōu)惠政策的認(rèn)定條件進(jìn)行生產(chǎn)研發(fā)的調(diào)整，爭(zhēng)取得到國(guó)家稅收政策的優(yōu)惠。
第四，新企業(yè)所得稅法還進(jìn)一步鼓勵(lì)殘疾人就業(yè)，企業(yè)可以通過安置殘疾人員，或者是可以進(jìn)一步鼓勵(lì)就業(yè)人員所支付的工資進(jìn)行加計(jì)扣除。同樣的，在另外一方面，企業(yè)管理人員完全可以利用創(chuàng)業(yè)投資國(guó)家重點(diǎn)支持產(chǎn)業(yè)，可以按照企業(yè)每人的投資額度進(jìn)行抵扣應(yīng)納稅的金額，并可以為了保護(hù)環(huán)境和節(jié)約能源等方面制定一系列的稅額抵免說明，這樣就能夠通過各種方法來按照相應(yīng)的殘疾人員，讓企業(yè)享受到所得稅減免的優(yōu)惠政策，極大降低企業(yè)的所得稅。
4 結(jié)語
總的來看，為了能夠更好地了解對(duì)新企業(yè)所得稅法對(duì)納稅籌劃途徑的影響，我們就必須要深入分析新企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容，并對(duì)企業(yè)納稅籌劃做出詳細(xì)的規(guī)劃，才能更好讓企業(yè)加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃的科學(xué)規(guī)劃，有效地推動(dòng)我國(guó)企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。
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