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進口機器設備資產評估報告案例及分析
某公司欲以公司擁有的進口機器設備等資產對外聯(lián)營投資，故委托某評估機構對該進口設備的價值進行評估，評估基準日為2000年11月30日。評估人員根據(jù)掌握的資料，經調查分析后，決定采用成本法評估。
設備名稱：圖像設計系統(tǒng)
規(guī)格型號：STORK
設備產地：A國××廠家
啟用日期：2008年7月
賬面價值：11,000,000.00元
賬面凈值：9,000,000.00元
一、計算公式
CIF價=FOB價+國外運輸費+國外運輸保險費
重置現(xiàn)價=CIF價+銀行財務費+外貿手續(xù)費+海關監(jiān)管手續(xù)費+商檢費+ 國內運雜費+國內安裝調試費
重置全價=重置現(xiàn)價+資金成本
評估價值=重置全價×綜合成新率
二、重置全價的估算
(1)FOB價為EUR(歐元)560,000.00元。該價格系向A國××廠家詢得，按評估基準日匯率計算，折合USD(美元)571,000.00元，評估基準日美元與人民幣匯率中間價為8.2789;
(2)國外運輸費率取5.5%;
(3)國外運輸保險費率取0.4%;
(4)CIF價=FOB價+國外運輸費+國外運輸保險費
=571,000.00×(1+5.5%)×(1+0.4%)×8.2789
=604,814.62元
(5)關稅及增值稅：被評估設備根據(jù)《當前國家重點鼓勵發(fā)展的產業(yè)、產品和技術目錄》及《中華人民共和國上海海關公告——外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》規(guī)定，除設備控制系統(tǒng)中的微型計算機不予免關稅外，其余機器設備均予免稅，由于微型計算機所占金額很少，故計算中未計關稅與增值稅項目;
(6)銀行財務費率取0.4%;
(7)外貿手續(xù)費率取1.5%;
(8)海關監(jiān)管手續(xù)費率取0.3%;
(9)商檢費率取0.3%;
(10)國內運雜費率取3%;
(11)設備基礎費：該設備不需專門建設設備基礎，故略計此費用;
(12)國內安裝調試費率取3%;
(13)資金成本：評估基準日一年期貸款利率5.85%，半年期貸款利率5.58%。從合同簽訂至設備安裝調試完畢12個月。付款方式為：首期支付CIF價的30%(計息期12個月)，設備進關開始安裝調試支付60%(計息期6個月)，安裝調試費均勻投入(計息期3個月)，余款10%于調試運行后支付(計息期為零)。
進口設備重置現(xiàn)價=FOB價+國外運輸費+國外運輸保險費+銀行財務費+外貿手續(xù)費+海關監(jiān)管手續(xù)費+商檢費+國內運雜費+安裝調試費
=[FOB價×(1+國外運輸費率)×(1+保險費率)×基準日外匯匯率]×(1+銀行財務費率+外貿手續(xù)費率+海關監(jiān)管手續(xù)費率+商檢費率+國內運雜費率+安裝調試費率)
=[571,000.00×(1+5.5%)×(1+0.4%)×8.2789]×(1+0.4%+1.5%+0.3%+0.3%+3%+3%)
=5,432,812.00元(取整)
資金成本=CIF價×30%×5.85%×12/12+(CIF價×60%+銀行財務費+外貿手續(xù)費+海關監(jiān)管手續(xù)費+商檢費+國內運雜費)×5.58%×6/12+安裝調試費×5.58%×3/12
=604,814.62×30%×5.85%×12/12+[604,814.62×60%+604,814.62 ×(1+0.4%+1.5%+0.3%+0.3%+3%)]×5.58%×6/12+604,814.62×3%×5.58%×3/12
=10,614.50+12,478.82+265.36
=23,358.68元
進口設備的重置全價=重置現(xiàn)價+資金成本
=5,430,892.00+23,358.68
=5,454,250.68元
評估價值=重置全價×綜合成新率
三、綜合成新率的確定
(一)確定實體性損耗率
(1)該設備經濟使用壽命為16年(屬印刷設備類);
(2)已使用日歷年限為3年(從1997年11月開始試車至2000年11月評估基準日);
(3)該機調整因素系數(shù)及綜合值：
原始制造質量—1.10(進口設備)
設備時間利用率—1.05(1班/日)
維護保養(yǎng)—1.0(正常)
修理改造—1.0(無)
故障情況—1.0(無)
運行狀態(tài)—1.0(正常)
環(huán)境狀況—1.05(良好)
七項調整因素系數(shù)綜合值為1.10×1.05×1.0×1.0×1.0×1.0×1.05=1.21
(4)已使用年限經七項因素調整后為3÷1.21=2.5年
(5)實體性損耗率=2.5÷16×100%
=15.62%
(二)確定功能性損耗率
功能性損耗率從新舊工藝及相應設備的生產率(印染速度)、耗損及原材料(未加工紙)價格三項因素比較，分別對每項因素估算其功能性損耗，估算均按下列步驟進行：
(1)將被評估設備的年生產率(或損耗、原材料價格)與功能相同但性能更好的新設備的年生產率(或損耗、原材料價格)進行比較;
(2)計算二者的差異，分別確定凈超額工資、凈超額損耗及凈超額原材料成本;
(3)估測被評估設備的剩余壽命;
(4)以適當?shù)恼郜F(xiàn)率將被評估設備在剩余壽命內每年的凈超額費用折現(xiàn)，這些折現(xiàn)值之和即為被評估設備的功能性損耗(貶值)，計算公式如下：
被評估資產功能性損耗=∑(被評估資產年凈超額成本×折現(xiàn)系數(shù))
被評估設備功能性損耗具體測算如下：
1、根據(jù)委托方提供的資料
已知：(1)被評估設備生產率(印染速度)為30m/秒，新設備為90m/秒;
(2)被評估設備損耗為30%，新設備為10%;
(3)被評估設備使用原材料加工紙的價格為3000USD/T，新設備為2000USD/T;
(4)月均印染產量(自經銷、代加工、賣模紙)共計51600m;
(5)印染模紙1000m/T;
(6)設備剩余年限13.5年;
(7)所得稅33%;
(8)評估基準日美元與人民幣的匯率中間價8.2789;
(9)折現(xiàn)率取7%。
2、功能性損耗測算
生產率(印染速度)因素影響值
(1)舊設備月工資額：
①經銷11,000m 單位工資1.11元/m 月工資額12,210元;
�、诖庸�17,800m 單位工資0.28元/m 月工資額4,984元;
③賣花紙22,800m 單位工資0.31元/m 月工資額7,068元;
舊設備月工資∑=24,262元
(2)新設備印染速度90m/秒，舊設備為30m/秒，新設備月工資成本為：
①經銷 1.11×1/3=0.37 0.37×11,000=4,070元
�、诖庸� 0.28×1/3=0.093 0.093×17,800=1,655元
③賣花紙 0.31×1/3=0.103 0.103×22,800=2,348元
新設備月工資∑=8,073元
(3)月差異額：24,262-8,073=16,189元
(4)年工資成本超支額：16,189×12=194,268元
(5)減所得稅(33%)：194,268×33%=64,108元
(6)扣除所得稅后年凈超額工資：194,268-64,108=130,160元
(7)資產剩余使用年限：13.5年
(8)折現(xiàn)率取7% ：13.5年年金折現(xiàn)系數(shù)8.5547
(9)功能性損耗額：130,160×8.5547=1,113,480元
3、按上述步驟測算，得出：
(1)因第一項因素(生產率)得出的功能性損耗為1,113,480元;
同理，按新舊設備損耗率和使用紙的成本不同，計算出第二、第三項因素的損耗;
(2)因第二項因素(損耗)得出的功能性損耗為1,113,685元;
(3)因第三項因素(原材料)得出的功能性損耗為2,938,205元;
(4)上述三因素之和為5,165,370元。
功能性損耗率=功能性損耗/重置價格×100%
=5,165,370/20,995,772×100%
=24.60%
(三)確定綜合成新率
(1)經濟性損耗率=0%
(2)綜合損耗率=實體性損耗率+功能性損耗率+經濟性損耗率
=15.62%+24.60%+0%=40%(取整)
(3)綜合成新率=1-綜合損耗率=1-40% =60%
四、評估價值的確定
評估價值=重置全價×綜合成新率
=5,454,250.68×60%
=3,272,550元(取整)
案例分析
1、該案例是進口機器設備評估的案例。在計算重置全價時，資金成本的計算值得關注。資金成本的計算關鍵要確定兩個因素：一是資金量的大小和投入時間的長短，二是資金的單位使用成本。前者根據(jù)實際情況來確定，后者就要具體分析資金的平均投資收益率，通常用銀行的存貸款利率來計算。本案例即根據(jù)資金投入時間的長短，分別選用了銀行一年期貸款利率和半年期貸款利率來計算資金成本。
2、確定設備實體性損耗率常用的方法有：使用年限法、觀察法和修復費用法。修復費用法的使用有一定的條件，其他兩種方法的適用范圍更大。本案例采用的是進行因素調整后的使用年限法，是使用年限法和觀察法在一定層面上的結合。
3、功能性損耗是由技術進步引起的。通過將被評估設備與功能相同、但性能更好的新設備進行比較，分析二者在運營上的差異并量化，即可得到被評估設備的功能性損耗。在這個過程中，差異分析是很關鍵的一步。本案例中新舊設備的差異主要是人工成本的差異，在得到人工成本年超支額后，還應扣除所得稅。因為人工成本超支將會增加被評估設備的運營成本，降低被評估設備的運營收益，從而減少應計的所得稅。在評估中確定的差異應是設備之間的凈差異，因此要扣除所得稅的影響。
4、根據(jù)有關部門的規(guī)定，自2005年2月起取消海關監(jiān)管手續(xù)費，因此在今后的進口機器設備評估中將不再涉及海關監(jiān)管手續(xù)費。
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