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行政事業(yè)單位內(nèi)部控制
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制
摘 要 隨著國(guó)際化進(jìn)程日益加快，我國(guó)的行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)普遍落后，已不能完全適應(yīng)現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。
如何有效解決當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)控存在的問(wèn)題，是當(dāng)前行政事業(yè)單位面臨的一個(gè)迫切而重要的課題。
關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 現(xiàn)狀措施
一、現(xiàn)階段行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作現(xiàn)狀
�、艃�(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)。
相當(dāng)一部分行政事業(yè)單位缺乏內(nèi)部控制理念，內(nèi)控意識(shí)淡薄，重事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部控制。
在建立內(nèi)部控制中存在誤區(qū)，認(rèn)為行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)少，抱著無(wú)所謂的態(tài)度，簡(jiǎn)單地將財(cái)政的部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制，尚未建立起健全有效的內(nèi)控制度。
或由于對(duì)內(nèi)部控制理論缺乏全面了解，不會(huì)設(shè)計(jì)規(guī)范的內(nèi)部控制制度，生搬硬套其他單位的制度，內(nèi)部控制僅僅是搞形式，做控制秀。
也有的單位只注重制度的制定，忽略了其執(zhí)行情況和執(zhí)行效果，導(dǎo)致內(nèi)控制度的制定走過(guò)場(chǎng)。
⑵崗位設(shè)置不合理。
由于行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單，人員較少，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。
記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員沒(méi)有很好的分離制約，存在出納兼復(fù)核、采購(gòu)兼保管等現(xiàn)象，出現(xiàn)管理漏洞。
規(guī)模較小的單位，會(huì)計(jì)、出納、資產(chǎn)管理等不相容職務(wù)均由一人擔(dān)任，內(nèi)部審計(jì)制度則根本沒(méi)有，直接影響會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。
�、莾�(nèi)控制度不完善。
財(cái)務(wù)部門只起到“核算”、“付款”的作用，對(duì)單位重要事項(xiàng)的決策、實(shí)施過(guò)程和結(jié)果均不了解，會(huì)計(jì)事前、事中、事后審核監(jiān)督流于形式，未能對(duì)業(yè)務(wù)部門實(shí)施必要的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部監(jiān)督。
例如一些行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門對(duì)于房租收入，往往只負(fù)責(zé)對(duì)收入登賬核算，而對(duì)收入額確定是否合理、是否按合同及時(shí)收取、是否做到應(yīng)收盡收等卻未能實(shí)施必要的財(cái)務(wù)監(jiān)控。
費(fèi)用支出也缺乏有效控制，目前行政事業(yè)單位對(duì)于行政經(jīng)費(fèi)的支出普遍缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)，雖然有些單位在預(yù)算上對(duì)交通費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)、出國(guó)費(fèi)這四項(xiàng)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行了嚴(yán)格控制，但還是存在不少問(wèn)題。
�、阮A(yù)算控制薄弱。
在部門預(yù)算改革的推進(jìn)作用下，雖然預(yù)算控制在一定程度上得到了加強(qiáng)，但仍較薄弱，主要表現(xiàn)為：一是預(yù)算編制粗糙。
目前部門預(yù)算的編制一般仍根據(jù)當(dāng)年財(cái)政狀況、上年收支實(shí)績(jī)、預(yù)算單位自身的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，大部分都還沒(méi)有細(xì)化到具體項(xiàng)目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求。
二是預(yù)算剛性不夠。
預(yù)算單位往往只重項(xiàng)目資金的爭(zhēng)取，輕項(xiàng)目資金的績(jī)效管理，項(xiàng)目預(yù)算的實(shí)用性、計(jì)劃性、科學(xué)性不強(qiáng)，預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁，導(dǎo)致財(cái)政資金的浪費(fèi)或使用效率不高。
�、晒潭ㄙY產(chǎn)管理不嚴(yán)。
實(shí)行政府集中采購(gòu)制度以后，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購(gòu)置雖然得到了有效控制，但對(duì)資產(chǎn)的使用管理仍缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制，重購(gòu)輕管現(xiàn)象比較普遍。
一是事業(yè)單位在購(gòu)買固定資產(chǎn)，盲目求大求全，缺乏有效的論證，造成資金浪費(fèi)。
二是沒(méi)有正確地進(jìn)行固定資產(chǎn)核算。
三是資產(chǎn)管理責(zé)任未落實(shí)到人，內(nèi)控制度不健全。
由于人員崗位的調(diào)動(dòng)等原因，使有些固定資產(chǎn)處于無(wú)專人管理的狀態(tài)。
四是固定資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)制度流于形式，不能做到定期盤(pán)點(diǎn)、重點(diǎn)盤(pán)點(diǎn)、全面盤(pán)點(diǎn)。
另外也存在著不同單位的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，卻未辦理相應(yīng)手續(xù)，也未反映到業(yè)務(wù)臺(tái)賬中的現(xiàn)象。
�、时O(jiān)督機(jī)制弱化。
目前，有相當(dāng)一部分單位未設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)，即使建立起來(lái)的，內(nèi)審人員也是由單位領(lǐng)導(dǎo)委任，其隸屬關(guān)系、經(jīng)濟(jì)利益均受到單位的制約，這使得有的內(nèi)審人員的監(jiān)督能力弱化，為了不得罪單位領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)行為睜只眼、閉只眼，不能發(fā)揮應(yīng)有作用，失去了內(nèi)控機(jī)制應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。
同時(shí)，外部監(jiān)督機(jī)制弱化，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制失效者不產(chǎn)生壓力。
包括審計(jì)、財(cái)政等在內(nèi)的政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)，工作中各行其是，未能形成綜合監(jiān)督的合力。
二、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制措施
�、胚M(jìn)一步提高內(nèi)控意識(shí)。
內(nèi)部控制包括會(huì)計(jì)控制、管理控制、業(yè)務(wù)控制和法規(guī)控制。
內(nèi)部控制成敗如何取決于行政事業(yè)單位工作人員的控制意識(shí)和行為，而單位負(fù)責(zé)人是關(guān)鍵。
首先要強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制的責(zé)任意識(shí)。
為此，各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)聯(lián)合有關(guān)部門，分期分批和分類型地對(duì)各行政事業(yè)單位的主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行內(nèi)部控制知識(shí)的培訓(xùn)，通過(guò)學(xué)習(xí)，使他們了解把握內(nèi)部控制基本知識(shí)，從思想意識(shí)中重視內(nèi)控制度的執(zhí)行，帶頭遵守內(nèi)部控制制度，并組織單位員工認(rèn)真學(xué)習(xí)內(nèi)部控制制度，從而改變單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的隨意性，由“人治”化逐步走向法律化、制度化。
其次，按照權(quán)責(zé)明確的原則設(shè)置單位的內(nèi)部機(jī)構(gòu)、建立健全內(nèi)控機(jī)制，全面營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。
�、平∪珒�(nèi)控制度。
健全的制度是加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要保障。
行政事業(yè)單位要健全制度建設(shè)，可以針對(duì)當(dāng)?shù)鼐唧w情況，在國(guó)家已經(jīng)出臺(tái)的加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)條款的基礎(chǔ)上，借鑒、總結(jié)內(nèi)部控制建設(shè)取得成效的地區(qū)和部門的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合現(xiàn)階段財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付改革和部門預(yù)算管理相關(guān)規(guī)定，積極探索、完善適用于行政事業(yè)單位性質(zhì)特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度規(guī)范。
要找準(zhǔn)失控環(huán)節(jié)，明確自控重點(diǎn)，培育自我約束自控能力。
對(duì)于預(yù)算管理、資金撥付與費(fèi)用支出管理、報(bào)銷審批程序、以及對(duì)錯(cuò)誤核算與錯(cuò)誤支出的糾正等等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要方面，制定相對(duì)規(guī)范的操作性強(qiáng)的行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理控制制度，確定單位自控的重點(diǎn)和目標(biāo)。
�、翘岣哓�(cái)務(wù)人員素質(zhì)，發(fā)揮會(huì)計(jì)控制作用。
提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)是加強(qiáng)內(nèi)部控制的根本。
行政事業(yè)單位要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的教育與培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，使其參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，發(fā)揮會(huì)計(jì)控制作用。
為使會(huì)計(jì)控制作用發(fā)揮得更好，首先，會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)不相容崗位應(yīng)分離，主要包括：出納與稽核、出納與會(huì)計(jì)檔案的保管、出納與收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記、出納與銀行對(duì)賬單的核對(duì)、出納與收款票據(jù)的管理、付款的審批與付款的執(zhí)行、支票印章的保管與支票的簽發(fā)等。
其次，讓會(huì)計(jì)人員參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中去.進(jìn)行全程跟蹤，變事后控制為事前、事中控制和事后監(jiān)督，以便在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的每一環(huán)節(jié)都能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、糾正錯(cuò)誤，把不必要的支出控制在事前、事中，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用。
防止國(guó)有資產(chǎn)的非正常流失。
�、燃訌�(qiáng)預(yù)算管理。
預(yù)算管理是行政事業(yè)單位管理的核心部分,加強(qiáng)預(yù)算管理主要體現(xiàn)在編制與執(zhí)行環(huán)節(jié)。
其一編制時(shí)要“準(zhǔn)”。
業(yè)務(wù)部門對(duì)事業(yè)發(fā)展年度計(jì)劃進(jìn)行詳細(xì)論證和細(xì)化，財(cái)務(wù)部門從財(cái)務(wù)角度為各部門、各業(yè)務(wù)預(yù)算提供關(guān)于預(yù)算編制的原則和方法。
并對(duì)各種預(yù)算進(jìn)行匯總和分析，單位負(fù)責(zé)人親自抓，做到年度預(yù)算真編真用真考核。
其二是將部門預(yù)算與單位內(nèi)部的責(zé)任預(yù)算有機(jī)結(jié)合。
預(yù)算單位要增強(qiáng)法制意識(shí)，嚴(yán)格按照制度辦事，控制集體舞弊行為的發(fā)生。
著重抓好專項(xiàng)資金的使用和管理、財(cái)政授權(quán)支付資金的管理，財(cái)政部門要對(duì)預(yù)算的合理性進(jìn)行審核.執(zhí)行時(shí)要“剛”，即在執(zhí)行環(huán)節(jié)應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算的剛性約束，防止隨意調(diào)整追加預(yù)算的控制程序，減少隨意性，堵塞漏洞。
�、砂l(fā)揮財(cái)政與審計(jì)部門作用。
內(nèi)控制度為單位規(guī)范內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)發(fā)揮了重要作用，但是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也會(huì)存在不足，其執(zhí)行效果如何，需要內(nèi)部審計(jì)部門和外部力量共同予以保證。
財(cái)政部門是會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制工作的主要管理部門，應(yīng)對(duì)有關(guān)制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。
一方面需通過(guò)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，對(duì)涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在內(nèi)部控制上存在的不足提出改進(jìn)建議。
對(duì)執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成效顯著的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員提出表彰建議，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的貫徹實(shí)施。
另一方面財(cái)政和審計(jì)部門要定期或不定期地對(duì)各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行檢查監(jiān)管，改變單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)的局面。
在執(zhí)行檢查任務(wù)時(shí)，應(yīng)著重加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試，尤其是對(duì)貨幣資金、投資業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)和在建工程內(nèi)部控制制度等的符合性測(cè)試，幫助單位建立和完善現(xiàn)有的制度，指出單位管理上的漏洞，從而促進(jìn)單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。
⑹電子信息技術(shù)控制。
隨著信息化建設(shè)的快速發(fā)展，現(xiàn)代信息技術(shù)越來(lái)越直接地對(duì)各行各業(yè)產(chǎn)生巨大影響，其規(guī)范、高效、公開(kāi)和透明的突出作用越來(lái)越成為共識(shí)。
行政事業(yè)單位運(yùn)用電子信息技術(shù)手段，逐步實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程電子化處理。
一方面，業(yè)務(wù)部門制定相關(guān)制度或規(guī)定，信息中心將制度定制固化到統(tǒng)一的業(yè)務(wù)系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫(kù)中，包括財(cái)務(wù)審批流程等都在信息系統(tǒng)中進(jìn)行統(tǒng)一設(shè)定，不得隨意更改，由系統(tǒng)去約束規(guī)范使用者的行為，確保財(cái)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化。
另一方面，所有用戶的所有操作，即每一項(xiàng)業(yè)務(wù)從申請(qǐng)、授權(quán)批準(zhǔn)、辦理到辦結(jié)等各個(gè)環(huán)節(jié)的執(zhí)行情況都在系統(tǒng)中留下“痕跡”，通過(guò)審計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)日志進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控、預(yù)警糾錯(cuò)、績(jī)效評(píng)估，減少和消除人為操縱因素，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)辦理安全、高效。
參考文獻(xiàn):
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