財務(wù)審計報告 主營業(yè)務(wù)收入

　　一、主營業(yè)務(wù)收入審計目標一般包括：

　　1、確定主營業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整;

　　2、確定對銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng);

　　3、確定主營業(yè)務(wù)收入的會計處理是否正確;

　　4、確定主營業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)。

　　二、主營業(yè)務(wù)收入實質(zhì)性測試審計程序

　　1、取得或編制主營業(yè)務(wù)收入項目明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。

　　2、查明主營業(yè)務(wù)收入的確認原則、方法，注意其是否符合會計準則和會計制度規(guī)定的收入實現(xiàn)條件，前后期是否一致。特別要注意視同銷售行為的會計處理是否恰當(dāng)。

　　對產(chǎn)品銷售收入確認的審查，主要是采用抽查法、核對法和驗算法。

　　3、選擇運用以下分析性復(fù)核審計方法，作比較分析：

　　(1)將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售由結(jié)構(gòu)和價格的變動是否正常，并分析異常變動的原因;

　　(2)比較本期各月主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，并查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因;

　　(3)計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率的變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因;

　　(4)計算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變化。

　　4、獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理，有無低價或高價結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象。

　　5、抽取企業(yè)被審計期間內(nèi)一定數(shù)量的銷售發(fā)票，審查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)運憑證、銷售合同等一致，編制測試表。

　　6、實施銷售的截止期測試。截止期測試是實質(zhì)性審計測試中常用的一種具體審計技術(shù)，其目的主要在于確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會計記錄歸屬期是否正確;應(yīng)計入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入有否被推遲至下期或提前至本期，防止利潤操縱行為。

　　在審計過程中，注冊會計師在審計中應(yīng)該注意把握三個與主營業(yè)務(wù)收入確認有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開具日期或者收款日期;二是記賬日期;三是發(fā)貨日期(對服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期)。檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會計期間是營業(yè)收入截止期測試的關(guān)鍵所在。

　　圍繞上述三個重要日期，在審計實務(wù)中，注冊會計師可以考慮選擇三條審計路線實施營業(yè)收入的截止期測試：

　　一是以賬簿記錄為起點。從報表日前后若干天的賬簿記錄直至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。這種方法的優(yōu)點是比較直觀，容易追查至相關(guān)憑證記錄，以確定其是否應(yīng)在本期確認收入，特別是在連續(xù)審計兩個以上會計期間時，檢查跨期收入十分便捷，可以提高審計效率。其缺點是缺乏全面性和連貫性，只能查多記，無法查漏記，尤其是當(dāng)本期漏記收入延至下期，而審計時尚未及時登賬時，不易發(fā)現(xiàn)應(yīng)記入報告期收入而未記的情況。使用這種方法主要是為了防止高估營業(yè)收入。

　　二是以銷售發(fā)票為起點。從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入。具體做法是抽取在報表日前后使用的若干張發(fā)票存根，追查至發(fā)運憑證和賬簿記錄，查明有無漏記收入現(xiàn)象。這種方法也有其優(yōu)缺點，優(yōu)點是較全面、連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記的收入;缺點是較費時費力，有時難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及賬簿記錄，而且不易發(fā)現(xiàn)多記的收入。使用該方法時應(yīng)注意兩點：

　　(1)相應(yīng)的發(fā)運憑證是否齊全，特別應(yīng)注意有無報告期內(nèi)已作收入而下期初用紅字沖回，并且無發(fā)貨、收貨記錄，以此來調(diào)節(jié)前后期會計利潤的情況;

　　(2)被審計單位的發(fā)票存根是否已全部提供，有無隱瞞。為此，應(yīng)查看被審計單位的發(fā)票領(lǐng)購簿，尤其應(yīng)關(guān)注普通發(fā)票的領(lǐng)購和使用情況。使用這種方法主要是為了防止低估營業(yè)收入。

　　三是以發(fā)運憑證為起點。從報表日前后若干天的發(fā)運憑證至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定營業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)暮嫌嬈陂g。該方法的優(yōu)缺點與方法二類似，具體操作中還應(yīng)考慮被審計單位的會計政策才能做出恰如其分的處理。使用這種方法主要也是為了防止低估營業(yè)收入。

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