公司年度審計(jì)報告范文
在經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速的今天，越來越多的事務(wù)都會使用到報告，多數(shù)報告都是在事情做完或發(fā)生后撰寫的。那么一般報告是怎么寫的呢？下面是小編整理的公司年度審計(jì)報告，歡迎閱讀，希望大家能夠喜歡。
公司年度審計(jì)報告 1
一、公司簡介
北京XXX物業(yè)管理有限公司清琴麓苑分公司(以下簡稱本公司或公司)系經(jīng)北京市工商行政管理局批準(zhǔn)，于20XX年06月28日成立，取得注冊號為xx的企業(yè)營業(yè)執(zhí)照。營業(yè)限期4年。公司住址：xx，法定代表人：xx。
本公司主要的經(jīng)營范圍包括：物業(yè)管理。
本公司從20XX年4月建立財(cái)務(wù)帳套。
二、主要會計(jì)政策
1、會計(jì)制度
本公司執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》及其補(bǔ)充規(guī)定。
2、會計(jì)年度
本公司會計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。
3、記賬原則和計(jì)價基礎(chǔ)
以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為記賬原則，以實(shí)際成本為計(jì)價基礎(chǔ)。
4、記賬本位幣
以人民幣為記賬本位幣。
5、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的確定標(biāo)準(zhǔn)
現(xiàn)金為公司的庫存現(xiàn)金及隨時可用于支付的存款。
現(xiàn)金等價物是指公司持有的期限短(一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期)、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。
6、壞賬損失核算方法
(1)壞帳的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍不能收回的應(yīng)收款項(xiàng);因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)并且具有明顯特征表明無法收回的應(yīng)收帳款。
7、存貨核算方法
(1)存貨分類：庫存商品、低值易耗品等大類。
(2)產(chǎn)成品按實(shí)際成本計(jì)價，發(fā)出時采用個別認(rèn)定法法核算。
(3)低值易耗品按實(shí)際成本計(jì)價，領(lǐng)用時采用一次攤消法核算。
8、固定資產(chǎn)及其折舊
固定資產(chǎn)折舊采用直線法計(jì)算，并按固定資產(chǎn)類別、原價、估計(jì)經(jīng)濟(jì)使用年限和預(yù)計(jì)殘值(原值的.10%)確定其折舊率如下：
9、無形資產(chǎn)計(jì)價和攤銷方法
公司對購入或按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付金額(包括買價、手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、注冊費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用)入賬;對接受投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，按合同約定或評估確認(rèn)的價值入賬。各種無形資產(chǎn)在其有效期內(nèi)按直線法攤銷。
10、長期待攤費(fèi)用核算方法
本公司在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次轉(zhuǎn)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益;租入固定資產(chǎn)改良支出，在租賃使用年限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限孰短的期限內(nèi)平均攤銷;其他長期待攤費(fèi)用在受益期內(nèi)平均攤銷。
11、營業(yè)收入的確認(rèn)
(1)商品銷售：公司已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方，公司不再對該商品實(shí)施繼續(xù)管理權(quán)和實(shí)際控制權(quán)，相關(guān)的收入已經(jīng)收到或取得了收款的證據(jù)，并且與銷售該商品有關(guān)的成本能夠可靠地計(jì)量時，作為營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。
(2)提供勞務(wù)(不包括長期合同)，按照完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入，如提供的勞務(wù)合同在同一年度內(nèi)開始并完成的，在完成勞務(wù)時確認(rèn)營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。
12、稅項(xiàng)
營業(yè)稅：稅率為5%，以本年度各項(xiàng)營業(yè)稅應(yīng)稅收入為計(jì)價依據(jù);
城市維護(hù)建設(shè)稅：稅率為7%，以本年度營業(yè)稅為計(jì)價依據(jù);
教育費(fèi)附加：稅率為3%，以本年度營業(yè)稅為計(jì)價依據(jù);
地方教育費(fèi)附加：稅率為2%，以本年度營業(yè)稅為計(jì)價依據(jù)。
13、企業(yè)所得稅的會計(jì)處理：
本公司采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行所得稅的核算。
公司年度審計(jì)報告 2
一、 基本情況
公司是我集團(tuán)水泥及熟料綜合型生產(chǎn)企業(yè)，擁有年產(chǎn)100萬噸的熟料生產(chǎn)線一條，年產(chǎn)50萬噸的水泥磨各一臺。廠區(qū)占地面積200余畝，擁有從業(yè)人員近200人。
公司實(shí)收資本4146萬元，其中山東山水水泥集團(tuán)有限公司投入資本3946萬元，占95.18%;雙鴨山新時代水泥公司投入資本200萬元，占4.82%。 此次內(nèi)部審計(jì)的依據(jù)是《山東山水水泥集團(tuán)有限公司會計(jì)政策、財(cái)務(wù)管理制度及財(cái)務(wù)核算管理規(guī)范》(報批稿)及集團(tuán)相關(guān)制度規(guī)定，并參照20xx年1月1日起執(zhí)行的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，以及相關(guān)法規(guī)制度等進(jìn)行的。
二、 審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題
(一)貨幣資金循環(huán)
1、20xx年5月17日進(jìn)點(diǎn)并立即進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)。盤點(diǎn)時，現(xiàn)金賬面余額11,306.94元，未入賬收入單據(jù)318,772.16元，未入賬支出單據(jù)289,490元，經(jīng)調(diào)整后賬面應(yīng)存余額40,589.10元。盤點(diǎn)實(shí)有現(xiàn)金19,090.70元，與賬面數(shù)差額21,498.4元，其中，白條抵庫21,500元。盤盈現(xiàn)金1.6元，經(jīng)詢問系出納人員換崗交接時遺留差額及平時現(xiàn)金收付零頭所致。
2、在貨幣資金控制流程方面存有不相容崗位職務(wù)未分離的情況，出納人員負(fù)責(zé)收付款、制單、記賬。
3、銀行印鑒與支票未分離，或分離形同虛設(shè)。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，出納人員填制好銀行支票后直接在主管會計(jì)的抽屜中提取并加蓋銀行印鑒。支票未經(jīng)主管會計(jì)審核程序，印鑒分離形同虛設(shè)。
4、銀行余額調(diào)節(jié)表編制人為出納人員本身，形成“自賬自調(diào)”，不符合內(nèi)部控制規(guī)范。
5、在現(xiàn)金管理方面不規(guī)范，存在白條抵庫現(xiàn)象，如貨款退票未及時進(jìn)行賬務(wù)處理等。
6、部分付現(xiàn)業(yè)務(wù)未及時進(jìn)行賬務(wù)處理，借款用途不清晰。
7、現(xiàn)金賬實(shí)不符，且原因可追溯至出納人員崗位交接時，現(xiàn)金長短款未及時進(jìn)行相應(yīng)處理。
(二)銷售與收款循環(huán)
1、從隨機(jī)抽查的.21份水泥買賣合同中發(fā)現(xiàn)，有合同簽訂不規(guī)范的情況：
(1)均沒有填寫合同編號;
(2)有17份合同沒有填寫數(shù)量;
(3)按集團(tuán)規(guī)定水泥銷售不得賒欠，但在簽訂的銷售合同上有“貨到付款”或“延期付款”的條款。經(jīng)詢問，系業(yè)務(wù)員為拓展業(yè)務(wù)先墊資，再收款。表面上將風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁到業(yè)務(wù)員身上，其實(shí)不然。因合同主體仍為公司本身，且業(yè)務(wù)員與客戶形成單線聯(lián)系，大筆貨款資金經(jīng)轉(zhuǎn)個人之手，很容易牽涉訴訟事項(xiàng)，形成潛在風(fēng)險，并在財(cái)務(wù)對賬環(huán)節(jié)造成混亂。
(三)采購與付款循環(huán)
由不良資產(chǎn)中“預(yù)付賬款”審計(jì)內(nèi)容可以看出，公司采購業(yè)務(wù)員與供應(yīng)商單線聯(lián)系，采購部門對供應(yīng)商信息沒有建立相應(yīng)信息臺賬，導(dǎo)致業(yè)務(wù)員離職后，與供應(yīng)商無法聯(lián)系，已付款或發(fā)票無法取得。同時，容易形成糾紛，構(gòu)成潛在訴訟風(fēng)險。
(四)生產(chǎn)循環(huán)
公司成本核算方法采用分步法與品種法相結(jié)合。共分碎石、生料、熟料、水泥、包裝五個工段。產(chǎn)品主要有熟料、水泥。
經(jīng)審核，輔助生產(chǎn)成本主要有供料和電修，其成本費(fèi)用通過“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本”歸集，化驗(yàn)室費(fèi)用通過“制造費(fèi)用”歸集。上述費(fèi)用均按固定比例(熟料60%，水泥40%)分配計(jì)入熟料及水泥工段基本生產(chǎn)成本。電耗成本按各車間抄表數(shù)分配，供電局與抄表總數(shù)之間差異，在“管理費(fèi)用”中核算，不再進(jìn)行分配。
關(guān)于輔助生產(chǎn)、化驗(yàn)費(fèi)用及電費(fèi)的分配，集團(tuán)各子公司所采用的分配方法不盡一致，缺乏科學(xué)且令人信服的依據(jù)，同時也造成集團(tuán)內(nèi)部各子公司之間成本費(fèi)用不是在一條起跑線上的對比,從而失去合理性。
材料核算，目前采用實(shí)際成本法。月底材料進(jìn)行暫估入庫核算，下月紅字沖回。大宗材料基本按固定單價計(jì)算暫估金額。經(jīng)抽查5種單價較高或耗用量較大的大宗材料，其暫估核算基本遵循一貫性，但暫估單價的確定依據(jù)為固定單價，未按合同價或采購價等進(jìn)行調(diào)整，暫估產(chǎn)生的不合理價差因素由當(dāng)期成本承擔(dān)。
經(jīng)抽查盤點(diǎn)20xx年5月22日消耗性材料，存在倉庫部門與財(cái)務(wù)部門賬面金額不一致現(xiàn)象。差異的原因主要系暫估單價有誤、材料串庫或憑據(jù)傳遞失誤等。經(jīng)詢問，目前倉庫并行兩套系統(tǒng)和一套手工賬，倉庫工作人員過少(僅三人)，工作量較大，加上為集團(tuán)上市準(zhǔn)備審計(jì)用資料，所以對賬環(huán)節(jié)被忽視。
從20xx年度大宗材料平均采購價格看，總體呈漲價趨勢，粉煤灰、礦渣、石灰石、原煤等幾種材料尤為明顯，其中：粉煤灰上漲80%、礦渣上漲14.2%、石灰石上漲25.68%、原煤上漲5.1%。其次，20xx年度的大修費(fèi)用增多，也是成本上升的一方面原因。而從20xx年與20xx年的水泥及熟料的銷售價格對比看，整體上略有下降。
大宗原燃材料的消耗量確定，采用實(shí)地盤存制 “以存擠耗”，盤點(diǎn)方法采用目測尺量等，盤點(diǎn)結(jié)果參考化驗(yàn)室提供的配比結(jié)果做相應(yīng)調(diào)整。經(jīng)抽查7月和12月的配比化驗(yàn)結(jié)果并測算，與相應(yīng)料耗核對一致。
采用實(shí)地盤存制以存擠耗，計(jì)量準(zhǔn)確性較低，數(shù)據(jù)可調(diào)，成本控制不嚴(yán)，掩蓋了生產(chǎn)及管理中存在的問題，使成本分析和考核數(shù)據(jù)失真。此次“畢馬威”審計(jì)質(zhì)疑的重點(diǎn)，并且為之付出了極大的成本。
這個問題擬在今后審計(jì)工作中做進(jìn)一步研究。
(五)長期投資
截至20xx年12月31日，長期投資余額為2900萬元。經(jīng)了解，該投資系集團(tuán)公司的直接劃款與調(diào)整安排行為，20xx年分別以投資濰坊山水公司500萬元和投資青島黃島山水公司2400萬元的名義劃款2900萬元，創(chuàng)新公司未見相關(guān)投資協(xié)議及合同，對該投資不清楚，造成創(chuàng)新公司長期投資“名存實(shí)無”的虛賬。
在集團(tuán)即將上市的大環(huán)境下，應(yīng)理清各項(xiàng)資產(chǎn)權(quán)益關(guān)系，避免不必要的外部審計(jì)的質(zhì)疑。
(六)固定資產(chǎn)
1、管理和使用該項(xiàng)資產(chǎn)的部門未建立固定資產(chǎn)臺賬，無固定資產(chǎn)卡片，未對資產(chǎn)進(jìn)行編號管理。
2、資產(chǎn)使用部門未明確固定資產(chǎn)責(zé)任人。
3、未按規(guī)定進(jìn)行固定資產(chǎn)年度盤點(diǎn)，無年度固定資產(chǎn)盤點(diǎn)記錄，無月度固定資產(chǎn)抽盤記錄。
4、部分固定資產(chǎn)分類不合理，并影響計(jì)提折舊的合理性。按照集團(tuán)規(guī)定辦公設(shè)備應(yīng)按5年計(jì)提折舊，創(chuàng)新公司卻有部分辦公設(shè)備歸屬于電氣設(shè)備，并按電氣設(shè)備類的折舊年限10年計(jì)提折舊。公司擬在20xx年進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。
公司年度審計(jì)報告 3
浙江核新同花順網(wǎng)絡(luò)信息股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的浙江核新同花順網(wǎng)絡(luò)信息股份有限公司(以下簡稱同花順公司)財(cái)務(wù)報表，包括20xx年12月31日的合并及母公司資產(chǎn)負(fù)債表，20xx年度的合并及母公司利潤表、合并及母公司現(xiàn)金流量表、合并及母公司所有者權(quán)益變動表，以及財(cái)務(wù)報表附注。
一、管理層對財(cái)務(wù)報表的責(zé)任
按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報表是同花順公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：
(1) 設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報;
(2) 選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策;
(3) 作出合理的會計(jì)估計(jì)。
二、注冊會計(jì)師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會計(jì)師的`判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財(cái)務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價財(cái)務(wù)報表的總體列報。 我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。
三、審計(jì)意見
我們認(rèn)為，同花順公司財(cái)務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了同花順公司20xx年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20xx年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
公司年度審計(jì)報告 4
一、引言
會計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立的第三方對上市公司財(cái)務(wù)報告出具的審計(jì)報告，是投資者、債權(quán)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)、供應(yīng)商等眾多利益相關(guān)者進(jìn)行決策的重要依據(jù)�？梢姇�(jì)師事務(wù)所對于保證上市公司財(cái)務(wù)信息的真實(shí)公允和維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)的正常秩序發(fā)揮著不可替代的作用。然而，由于我國上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)很不完善，會計(jì)師事務(wù)所的聘任權(quán)往往掌握在公司經(jīng)營者的手中，造成了事務(wù)所對上市公司經(jīng)濟(jì)上的依賴，從而破壞了事務(wù)所的獨(dú)立性地位，嚴(yán)重影響了審計(jì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用的正常發(fā)揮。近年來，我國上市公司變更會計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)象較為普遍，有的公司甚至在短期內(nèi)頻繁地更換事務(wù)所。我們在關(guān)注這一現(xiàn)象的同時，其背后的原因和內(nèi)在的動機(jī)也必然引發(fā)理論界和實(shí)務(wù)界的思考。
二、文獻(xiàn)綜述
國外學(xué)者早在20世紀(jì)六七十年代就開始對會計(jì)師事務(wù)所變更的問題展開研究。Burton和Roberts（1967）以問卷調(diào)查的形式拉開了關(guān)于會計(jì)師事務(wù)所變更研究的序幕。Beding field和Loeb（1974）采用相同的方法對變更會計(jì)師事務(wù)所的原因進(jìn)行分析。由于問卷調(diào)查在很大程度上受到主觀因素的影響，所以在此后的研究中，國外學(xué)者通常采用實(shí)證方法對事務(wù)所變更現(xiàn)象進(jìn)行分析。關(guān)于審計(jì)意見對事務(wù)所變更的影響存在兩種不同的觀點(diǎn)。Chow和Rice（1982）以美國1973―1974年上市公司相關(guān)數(shù)據(jù)為樣本，建立會計(jì)師事務(wù)所變更影響因素的多元線性回歸模型，經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)收到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見是上市公司變更會計(jì)師事務(wù)所的顯著影響因素。Lennox（2000）通過對審計(jì)意見估計(jì)模型進(jìn)行研究也得出了相似的結(jié)論，即改善審計(jì)意見是上市公司變更會計(jì)師事務(wù)所的動機(jī)之一。但更多的國外學(xué)者持完全相反的觀點(diǎn)。Smith（1986）、Lys和Johnson（1990）、Krishnan和Stephens（1995）、
Jagan（1996）分別對不同年度上市公司進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)審計(jì)意見類型與事務(wù)所變更并不存在顯著的相關(guān)性。除審計(jì)意見以外，上市公司的.財(cái)務(wù)困境對事務(wù)所變更的影響也成為國外相關(guān)研究的主要視角。Schwartz和Menon（1985）、Bryan、Tiras和Wheaktley（2001）通過比較研究和描述性統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)，面臨財(cái)務(wù)困境的公司更傾向于通過變更事務(wù)所來達(dá)到改善審計(jì)意見或延緩發(fā)表審計(jì)意見的目的，從而對利益相關(guān)者及時獲取真實(shí)的信息設(shè)置障礙。此外，Defond和Subramanyam（1995）、Bockus和Gigler（1998）、Shu（2000）圍繞事務(wù)所面臨的訴訟風(fēng)險與事務(wù)所變更的關(guān)系進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的訴訟風(fēng)險越大，上市公司為了避免被出具“不清潔”的審計(jì)意見，就越傾向于選擇那些風(fēng)險意識較弱的小規(guī)模事務(wù)所來進(jìn)行審計(jì)。
通過上述關(guān)于會計(jì)師事務(wù)所變更相關(guān)文獻(xiàn)的回顧和分析，我們發(fā)現(xiàn)國內(nèi)外學(xué)者從多個研究視角采用不同的研究方法分別對來自不同國家和不同歷史時期的相關(guān)樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行了較深入的研究。由于各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和審計(jì)市場的供求狀況存在較大差異，所以關(guān)于會計(jì)師事務(wù)所變更影響因素的研究并未取得完全一致的結(jié)論。本文借鑒國內(nèi)外已有的相關(guān)研究成果，以上海證券交易所2008―2011年上市公司數(shù)據(jù)為研究樣本，通過比較分析、相關(guān)性分析和Logistic回歸模型檢驗(yàn)，對會計(jì)師事務(wù)所變更的影響因素進(jìn)行研究，為規(guī)范我國審計(jì)市場和證券市場提供依據(jù)。
三、研究設(shè)計(jì)
�。ㄒ唬┭芯考僭O(shè)
在企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的背景下，財(cái)產(chǎn)所有者通過委托會計(jì)師事務(wù)所對財(cái)產(chǎn)經(jīng)營者的經(jīng)營狀況進(jìn)行審查來了解財(cái)產(chǎn)的保值、增值情況以及對經(jīng)營者可能出現(xiàn)的損害所有者利益的行為進(jìn)行監(jiān)督。會計(jì)師事務(wù)所作為受托方應(yīng)該嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，客觀公正地開展審計(jì)工作，發(fā)表審計(jì)意見，不受任何主觀因素的干擾，從而為企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有者和其他利益相關(guān)者的正確決策提供保證。但是由于我國證券市場還很不完善，公司內(nèi)部治理機(jī)制也存在種種缺陷，導(dǎo)致企業(yè)所有者與經(jīng)營者并沒有完全分離，兩者之間依然具有千絲萬縷的聯(lián)系。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動中，往往是企業(yè)經(jīng)營者自己聘任會計(jì)師事務(wù)所對本企業(yè)的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)信息等進(jìn)行審查，并向事務(wù)所支付審計(jì)費(fèi)用。也就是說企業(yè)經(jīng)營者既是審計(jì)委托方，同時也是被審計(jì)方。這種不合理的現(xiàn)象必然破壞了審計(jì)市場應(yīng)有的相互制衡的委托關(guān)系。此外，由于我國審計(jì)市場供過于求，為了爭取更多的客戶，賺取更多利潤，事務(wù)所之間的競爭異常激烈。尤其是那些沒有知名度，缺乏客戶來源的小型事務(wù)所為了自身的利益在原則問題上很可能屈從于被審單位，從而違背注冊會計(jì)師獨(dú)立公正的本質(zhì)，擾亂正常的經(jīng)濟(jì)秩序。
當(dāng)上市公司經(jīng)營不善，面臨財(cái)務(wù)困境時，往往會通過各種手段偽造財(cái)務(wù)信息，以便對外界隱瞞企業(yè)的真實(shí)情況，追求自身利益的最大化。會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中為了避免過高的訴訟風(fēng)險，會依照謹(jǐn)慎性的原則對被審單位虛假的財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生質(zhì)疑，并提請被審單位進(jìn)行更改或調(diào)整。當(dāng)被審單位拒絕對不實(shí)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行更正時，會計(jì)師事務(wù)所就會出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。尤其是那些規(guī)模較大信譽(yù)度較高的事務(wù)所，在實(shí)施審計(jì)工作和發(fā)表審計(jì)意見時往往體現(xiàn)出較高的穩(wěn)健性水平，通過提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)來維護(hù)其聲譽(yù)。而會計(jì)師事務(wù)所發(fā)表的審計(jì)意見對于作為被審單位的上市公司來講至關(guān)重要。它關(guān)系到上市公司是否符合監(jiān)管部門的要求，以及對未來股價的漲落和眾多利益相關(guān)者的決策都產(chǎn)生重要影響。上市公司為了避免被出具對自己不利的審計(jì)意見，常常通過變更事務(wù)所的方式來尋求審計(jì)意見的改善。而一些事務(wù)所迫于市場競爭的壓力，不惜違背審計(jì)職業(yè)道德，按照上市公司的意圖出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，與上市公司合謀欺騙監(jiān)管部門和眾多的利益相關(guān)者。據(jù)此，本文提出假設(shè)如下：
假設(shè)1：如果會計(jì)師事務(wù)所對上市公司出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，那么在下一年度很可能被更換。
假設(shè)2：上市公司如果面臨財(cái)務(wù)困境，那么更換會計(jì)師事務(wù)所的可能性會增大。
�。ǘ┳兞吭O(shè)計(jì)
參照前人的研究成果，本文在實(shí)證分析中，將會計(jì)師事務(wù)所是否發(fā)生變更作為因變量，將上年度審計(jì)意見類型和公司財(cái)務(wù)狀況作為自變量，將公司規(guī)模和第一大股東持股比例作為控制變量，具體變量定義見表1。
�。ㄈ⿺�(shù)據(jù)來源
本文的樣本數(shù)據(jù)來源于上海證券交易所2008―2011年上市公司年報，并剔除了缺乏上年度審計(jì)意見數(shù)據(jù)的2009年首次公開發(fā)行股票的上市公司，以及具有較強(qiáng)特殊性的金融保險業(yè)公司和數(shù)據(jù)不完整的公司。此外，本文認(rèn)為當(dāng)會計(jì)師事務(wù)所由于合并重組而發(fā)生名稱改變的情形并不屬于事務(wù)所變更。綜合上述因素，本文選取了756家上市公司2009―2010年3個年度的數(shù)據(jù)，共2 268個研究樣本。其中2009年上市公司會計(jì)師事務(wù)所變更數(shù)為118家，2010年為43家，2011年為91家，共計(jì)252家，占樣本總數(shù)的11%。本文運(yùn)用Excel2007和SPSS17.0分析軟件完成數(shù)據(jù)的整理分析工作。
四、實(shí)證分析
�。ㄒ唬┍容^分析
表2列示了2009―2011年變更會計(jì)師事務(wù)所的上市公司和所有上市公司的審計(jì)意見類型分布情況�？梢钥闯�，在變更事務(wù)所的上市公司中，上年被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比例明顯大于在所有上市公司中上年被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比例。尤其在2010年，在變更事務(wù)所的上市公司中，上年被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比例高達(dá)27.91%。從3個年度的總體情況來看，在252家變更事務(wù)所的上市公司中，上年被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比例達(dá)到15.48%，而在所有上市公司中這一比例僅有7.72%。由此可以初步判斷，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見與事務(wù)所變更存在一定相關(guān)性。上市公司試圖通過變更事務(wù)所來獲取更滿意的審計(jì)意見。
2009―2011年變更會計(jì)師事務(wù)所的上市公司和所有上市公司的財(cái)務(wù)狀況比較如表3所示。處于財(cái)務(wù)困境的ST公司在變更事務(wù)所的上市公司中所占的比重顯著高于在所有上市公司中所占比重。在2010年變更事務(wù)所的公司中，ST公司所占比重達(dá)到32.56%，幾乎相當(dāng)于ST公司占所有上市公司比重的3倍。從3個年度的均值來看，ST公司占變更事務(wù)所公司數(shù)的19.84%，顯著高于所有上市公司中ST公司11.68%的比重。由此可以初步說明，處于財(cái)務(wù)困境的公司更傾向于通過變更事務(wù)所來進(jìn)行審計(jì)合謀。
（二）相關(guān)性分析
�。ㄈ㎜ogistic回歸分析
由于因變量AC（會計(jì)師事務(wù)所變更）與自變量OP（上年度審計(jì)意見類型）和ST（公司財(cái)務(wù)狀況）都屬于二項(xiàng)分類變量，所以本文對樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Logistic回歸檢驗(yàn)，具體情況如表5所示。在模型（1）中，OP（上年度審計(jì)意見類型）與AC（會計(jì)師事務(wù)所變更）在0.01水平上顯著負(fù)相關(guān)，假設(shè)1得到驗(yàn)證。說明上市公司上年度如果被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，那么在本年度就越可能進(jìn)行事務(wù)所的變更。在模型（2）中，ST（公司財(cái)務(wù)狀況）與AC（會計(jì)師事務(wù)所變更）在0.01水平上呈顯著的正相關(guān)關(guān)系，假設(shè)2也得以驗(yàn)證。這說明當(dāng)上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)困境時，更換事務(wù)所的可能性就會增大。但控制變量Size（公司規(guī)模）和L（第一大股東持股比例）與因變量的關(guān)系并不顯著。
五、結(jié)論與啟示
本文以上海證券交易所2008―2011年上市公司為研究樣本，對會計(jì)師事務(wù)所變更的影響因素進(jìn)行了比較分析和相關(guān)性分析以及Logistic回歸檢驗(yàn)。研究結(jié)果表明，當(dāng)上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)困境或上年度被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見時，為尋求審計(jì)意見的改善，更換事務(wù)所的可能性會顯著增大。而公司規(guī)模、第一大股東持股比例與事務(wù)所變更的關(guān)系并未得到驗(yàn)證。
根據(jù)上述研究結(jié)論，本文提出如下建議：
�。�1）在證券市場和注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管方面，中國證監(jiān)會和中國注冊會計(jì)師協(xié)會不僅要進(jìn)一步完善事務(wù)所變更的相關(guān)制度，而且要建立相應(yīng)的獎懲機(jī)制以保證制度的有效執(zhí)行，遏制上市公司與事務(wù)所利用虛假財(cái)務(wù)信息欺騙利益相關(guān)者的合謀行為。
�。�2）在公司治理方面，各相關(guān)部門應(yīng)積極采取措施使上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不斷完善，從而理順審計(jì)市場的委托關(guān)系，保證審計(jì)聘任權(quán)掌握在企業(yè)所有者手中，從需求角度來防止上市公司通過變更事務(wù)所來操縱審計(jì)意見的違規(guī)行為。
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