- 相關(guān)推薦
年度匯算清繳調(diào)整項目
年度匯算清繳調(diào)整項目
一、工資、薪金支出
企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。
工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、資金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資。以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。
個人因通訊設(shè)備制度改革而取得的通訊補貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。
二、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費
規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。標(biāo)準(zhǔn)為：
(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。
(2)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。
(3)除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
三、社會保險費
(1)企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部們或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險一金”。即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。
(2)企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部們規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。
(3)企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準(zhǔn)予扣除。
(4)企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。
(5)企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。
四、利息費用
(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實扣除。
(2)非金融企業(yè)之間借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不得扣除。
五、借款費用——(資本化與收益性支出)
(1)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。
(2)企業(yè)為購置、建造因定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。
金融企業(yè)向非金融借款發(fā)生的利息支出不得稅前扣除，新稅法取消了納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過注冊資本的50%的利息支出不得稅前扣除的規(guī)定。
六、匯兌損失
企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計人有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。
七、業(yè)務(wù)招待費
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5%。
八、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
廣告費條件：
(1)廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的：
(2)已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票：
(3)通過一定的媒體傳播。
企業(yè)申報扣除的廣告費支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。
九、環(huán)境保護專項資金
企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。
十、保險費
企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。
十一、租賃費
企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：
(1)以經(jīng)營租賃方式租人固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除：
(2)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。
十二、勞動保護費
企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除。
十三、公益性捐贈支出
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
(1)公益性捐贈含義：是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。
(2)公益『生捐贈稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。
年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)—會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。
十四、有關(guān)資產(chǎn)的費用
(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用：允許扣除：
(2)企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費：準(zhǔn)予扣除。
十五、總機構(gòu)分?jǐn)偟馁M用
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。
十六、資產(chǎn)損失
企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失。由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除;企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予同存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。
(案例)某市二家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機，假定2008年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：
(1)銷售取得不含稅收入8600萬元，與彩電配比的銷售成本5660萬元：
(2)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬元。直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費用100萬兀：
(3)出租設(shè)備取得租金收入200萬元，接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元、增值稅進項稅金8.5萬元，取得國債利息收入30萬兀：
(4)購進原材料共計3000萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進項稅稅額510萬元;支付購料運輸費用共計230萬元，取得運輸發(fā)票：
(5)銷售費用1650萬元，其中廣告費1400萬元;
(6)管理費用850萬元，其中業(yè)務(wù)招待費90萬元;
(7)財務(wù)費用80萬元，其中含向非金融企業(yè)借款500萬元所支付的年利息40萬元(當(dāng)年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%);
(8)計入成本、費用中的實發(fā)工資540萬元：發(fā)生的工會經(jīng)費15萬元、職工福利費實際列支82萬元、職工教育經(jīng)費18萬元;
(9)營業(yè)外支出300萬元，其中包括通過公益性社會團體向貧困山區(qū)的捐款150萬元。
(其他相關(guān)資料：①上述銷售費用、管理費用和財務(wù)費用不涉及轉(zhuǎn)讓費用;②取得的相關(guān)票據(jù)均通過主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證。)
要求：根據(jù)上述資料，按下列計算回答總問題，每問需計算出合計數(shù)：
(1)企業(yè)2008年應(yīng)繳納的增值稅：
(2)企業(yè)2008年應(yīng)繳納的營業(yè)稅：
(3)企業(yè)2008年應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加;
(4)企業(yè)2008年實現(xiàn)的會計利潤：
(5)廣告費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：
(6)業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：
(7)財務(wù)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;
(8)職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;
(9)公益性捐贈應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;
(10)企業(yè)2008年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額;
(11)企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。
依據(jù)2008年現(xiàn)行政策分析如下：
(1)應(yīng)繳納的增值稅=8600x17%一8.5—510—230×7%=927.4(萬元)
(2)應(yīng)繳納的營業(yè)稅=200x5%=10(萬元)
(3)應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附力H=(927.4+10)X(7%+3%)=93.74(萬元)
(4)會計利潤=8600—5660+700—100+200+50+8.5+30—1650—850—80—300—10—93.74=844.76(萬元)
(5)銷售(營業(yè))收入=8600+200=8800(萬元)廣告費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=1400—8800×15%=80(萬元)
(6)業(yè)務(wù)招待費x60%=90x60%=54(萬元)，銷售(營業(yè))收入xO.5%=8800×0.5%=44(萬元)業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=90—44=46(萬元)
(7)財務(wù)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=40—500x5.8%=1 1(萬元)
(8)工會經(jīng)費扣除限額=540x2%=10.8(萬元)，調(diào)增15—10.8=4.2(萬元)
職工福利費扣除限額=540x 14%=75.6(萬元)，調(diào)增82—75.6=6.4(萬元)
職工教育經(jīng)費=540x2.5%=13.5(萬元)，調(diào)增18—13.5=4.5(萬元)
職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=4.2+6.4+4.5=15.1(萬元)
(9)公益性捐贈應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=150—844.76×12%=48.63(萬元)
(10)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額=844.76+80+4611+15.1+48.63—30=1015.49(萬元)
(11)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=(1015.49—600)x25%+lOOx25%×50%=l 16.37(萬元)
【年度匯算清繳調(diào)整項目】相關(guān)文章：
審計報告和匯算清繳的區(qū)別10-26
所得稅匯算清繳培訓(xùn)會議通知10-08
企業(yè)所得稅匯算清繳管理工作調(diào)研報告04-24
企業(yè)所得稅匯算清繳退稅工作總結(jié)范文（通用6篇）11-25
房地產(chǎn)企業(yè)所得稅匯算扣除項目涉稅風(fēng)險10-09
項目調(diào)整方案申請報告范文10-08
項目年度總結(jié)02-15
項目年度總結(jié)06-15
調(diào)整崗位的通知08-04