審計(jì)論文書寫范文分享

　　審計(jì)作為一種監(jiān)督機(jī)制，其實(shí)踐活動(dòng)歷史悠久，但人們對(duì)審計(jì)的定義卻眾說紛紜。以下是小編整理好的審計(jì)論文書寫范文分享，歡迎大家閱讀參考！

　　摘要：A公司未按照相關(guān)規(guī)定履行披露義務(wù)，對(duì)其年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)亦未披露此事項(xiàng)。本文列舉了會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易實(shí)施的審計(jì)程序，明確了專門針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)程序，對(duì)已實(shí)施審計(jì)程序的不足之處進(jìn)行了探討。

　　關(guān)鍵詞：上市 實(shí)際控制人 變更 關(guān)聯(lián)方 審計(jì)程序

　　一、案例

　　1、公司案例

　　A公司（以下簡(jiǎn)稱“公司”）成立于1991年，并于2005年4月經(jīng)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)核準(zhǔn)向社會(huì)公開發(fā)行A 股上市。公司控股股東為A集團(tuán)，原實(shí)際控制人為D公司。2004年6月（核準(zhǔn)上市前），公司實(shí)際控制人D公司與張華等9名自然人簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定：D公司將所持有的公司控股股東A集團(tuán)53.125%的股權(quán)分別轉(zhuǎn)讓給上述9名自然人。本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為于2004年6月獲得當(dāng)?shù)厝嗣裾�府批�?zhǔn)，并于2006年5月完成公司登記事項(xiàng)變更手續(xù)。本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，張華共持有A集團(tuán)30%股權(quán)，變更為A集團(tuán)的第一大股東，同時(shí)變更為公司實(shí)際控制人。

　　對(duì)于上述事宜，公司及相關(guān)當(dāng)事人未按照交易所有關(guān)規(guī)定，在臨時(shí)報(bào)告和定期報(bào)告中及時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確和完整地履行信息披露義務(wù)；直至2010年，公司及相關(guān)當(dāng)事人才披露本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓及實(shí)際控制人變更事宜。社會(huì)層面出現(xiàn)了公司欺詐上市的質(zhì)疑。

　　公司自2000年至今一直聘請(qǐng)W會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，W會(huì)計(jì)師事務(wù)所均發(fā)表了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告。

　　2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的主要審計(jì)程序

　　在對(duì)公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了下列程序：

　　(1)在業(yè)務(wù)保持評(píng)價(jià)審計(jì)工作底稿中，對(duì)公司管理層的誠(chéng)信進(jìn)行了調(diào)查，認(rèn)為客戶的誠(chéng)信情況可以信賴。

　　(2)在舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)審計(jì)工作底稿中，通過檢查記錄或文件、詢問等審計(jì)程序，認(rèn)為客戶的誠(chéng)信情況可以信賴，未識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　　(3)在關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)工作底稿中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定，獲取了公司出具的關(guān)聯(lián)方聲明（由董事長(zhǎng)親筆簽署）。

　　(4)檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息。

　　二、問題探討

　　本人認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的關(guān)于關(guān)聯(lián)方的審計(jì)程序存在以下不足：

　　(1)公司未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露上述違規(guī)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也未提請(qǐng)其進(jìn)行披露。

　　(2)上述股權(quán)變更事項(xiàng)于2006年5月19日完成公司登記事項(xiàng)變更手續(xù)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師一直僅獲取公司提供的關(guān)聯(lián)方聲明，未實(shí)施諸如向股權(quán)登記機(jī)構(gòu)查詢A集團(tuán)主要投資者的名單、向A集團(tuán)索取其年度審計(jì)報(bào)告等審計(jì)程序以獲取更為可靠的外部證據(jù)，以致未能及早發(fā)現(xiàn)上述股權(quán)變更情況。

　　(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在業(yè)務(wù)保持評(píng)價(jià)表及舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)底稿中，均記錄對(duì)客戶的誠(chéng)信情況予以信賴、未識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)。上述事實(shí)發(fā)生后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未修改原來做出的評(píng)價(jià)與評(píng)估結(jié)論，也未對(duì)被審計(jì)單位違規(guī)事項(xiàng)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響進(jìn)行評(píng)估，并在重新評(píng)估的基礎(chǔ)上考慮所發(fā)表的審計(jì)意見。

　　三、官方認(rèn)可的審計(jì)程序

　　關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易系財(cái)務(wù)報(bào)表附注的重要披露事項(xiàng)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也專門針對(duì)其制定了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)――關(guān)聯(lián)方》，列舉了以下審計(jì)程序：

　　(1)向管理層獲取針對(duì)關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易的書面聲明；(2)復(fù)核以前年度工作底稿，確認(rèn)已識(shí)別的關(guān)聯(lián)方名稱；(3)復(fù)核被審計(jì)單位識(shí)別關(guān)聯(lián)方的程序；(4)詢問治理層和關(guān)鍵管理人員是否與其他單位存在隸屬關(guān)系；(5)復(fù)核投資者記錄以確定主要投資者的名稱；在適當(dāng)情況下，從股權(quán)登記機(jī)構(gòu)獲取主要投資者的名單；(6)查閱股東會(huì)和董事會(huì)的會(huì)議紀(jì)要，以及其他相關(guān)的法定記錄；(7)詢問其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所知悉的其他關(guān)聯(lián)方；(8)復(fù)核被審計(jì)單位向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)送的所得稅申報(bào)表和其他信息；(9)在審計(jì)過程中，對(duì)顯得異常的交易保持警惕，考慮是否存在以前尚未識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方。

　　四、對(duì)審計(jì)程序的探究

　　本人認(rèn)為除依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)――關(guān)聯(lián)方》規(guī)定的程序?qū)徲?jì)外，針對(duì)不同類型的關(guān)聯(lián)方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可考慮執(zhí)行以下審計(jì)程序：

　　(1)針對(duì)母公司、實(shí)際控制人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向股權(quán)登記機(jī)構(gòu)獲取主要投資者的名單、向該關(guān)聯(lián)方獲取年度審計(jì)報(bào)告等外部證據(jù)。在獲取相關(guān)證據(jù)過程中，應(yīng)為自下而上獲取，如在獲取了公司之母公司信息后，應(yīng)進(jìn)一步獲取母公司之母公司的相關(guān)信息。

　　(2)針對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資收益等報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目加以識(shí)別，并同時(shí)關(guān)注在應(yīng)收款項(xiàng)中長(zhǎng)期掛賬項(xiàng)目及異常交易記錄，以有效識(shí)別對(duì)外投資作為應(yīng)收款項(xiàng)核算的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。此外，還應(yīng)向股權(quán)登記機(jī)構(gòu)獲取被投資單位主要投資者的名單。

　　(3)針對(duì)受同一母公司控制的其他企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取母公司審計(jì)報(bào)告，查閱其長(zhǎng)期股權(quán)投資情況及納入合并范圍子公司情況。

　　(4)針對(duì)對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施共同控制、施加重大影響的股東單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向股權(quán)登記機(jī)構(gòu)獲取被審計(jì)單位主要投資者的名單，查閱最近一次驗(yàn)資報(bào)告、被審計(jì)單位公司章程等文件信息。

　　(5)針對(duì)被審計(jì)單位主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員、被審計(jì)單位或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員以及被審計(jì)單位主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)等關(guān)聯(lián)方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施以下審計(jì)程序：①向被審計(jì)單位獲取主要投資者個(gè)人及關(guān)鍵管理人員名單，并查閱被審計(jì)單位公司章程、關(guān)鍵管理人員任職文件等信息；②向主要投資者個(gè)人及關(guān)鍵管理人員詢問其在其他公司任職情況、個(gè)人投資情況以及關(guān)系密切的家庭成員情況（包括姓名、工作情況、投資情況），并查閱其戶口薄，以識(shí)別與其關(guān)系密切的家庭成員以及主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)等關(guān)聯(lián)方信息。

　　關(guān)聯(lián)方關(guān)系作為關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的披露基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作中應(yīng)予以重視，并結(jié)合工作經(jīng)驗(yàn)確定審計(jì)程序，審閱相關(guān)文件和資料，在實(shí)務(wù)操作中嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)范的審計(jì)程序，保證被審計(jì)單位及時(shí)、充分、準(zhǔn)確地披露關(guān)聯(lián)方及其交易。

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