計(jì)算機(jī)審計(jì)論文
計(jì)算機(jī)審計(jì)論文【1】
摘要：在信息化迅速發(fā)展的今天，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及和發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄的處理技術(shù)已經(jīng)向電子化方向發(fā)展，許多單位已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化。
而審計(jì)的技術(shù)手段卻相對(duì)滯后，絕大多數(shù)的審計(jì)仍然是手工審計(jì)，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工更為復(fù)雜，這使審計(jì)人員面臨諸多難題，也給審計(jì)工作提供了新的發(fā)展機(jī)遇，促使審計(jì)工作辦公自動(dòng)化向更高層次邁進(jìn)。
關(guān)鍵詞：信息化環(huán)境;計(jì)算機(jī);審計(jì)
計(jì)算機(jī)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)一樣，同樣是執(zhí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)職能。
其特殊性主要在兩個(gè)方面：一方面是對(duì)執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)信息處理的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，即計(jì)算機(jī)系統(tǒng)作為審計(jì)的對(duì)象;另一方面，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，即計(jì)算機(jī)作為審計(jì)的工具。
概括起來(lái)說(shuō)，無(wú)論是對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)還是利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)都統(tǒng)稱為計(jì)算機(jī)審計(jì)。
我國(guó)相關(guān)部門曾經(jīng)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)作如下描述：“簡(jiǎn)單地講，計(jì)算機(jī)審計(jì)包括：對(duì)計(jì)算機(jī)管理的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查;對(duì)管理數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)進(jìn)行檢查”。
一、審計(jì)信息化建設(shè)的重要性
1.“未來(lái)不懂得計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，將無(wú)法打開(kāi)賬本，無(wú)法實(shí)施審計(jì)，無(wú)法指揮審計(jì)”的說(shuō)法并非危言聳聽(tīng)，審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)，對(duì)被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)管理的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，是審計(jì)部門履行審計(jì)職責(zé)的重要環(huán)節(jié)。
目前審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，內(nèi)部審計(jì)的實(shí)現(xiàn)手段和方式已從手工的賬表復(fù)核審計(jì)方式，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橐燥L(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，借助計(jì)算機(jī)為輔助手段的審計(jì)方式。
首先，運(yùn)用計(jì)算機(jī)的查詢、自動(dòng)篩選、匯總分析等功能，改變手工逐筆分析、核對(duì)的做法，使審計(jì)思路更為清晰，容易發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，突出重點(diǎn)。
其次，計(jì)算機(jī)快速、準(zhǔn)確的特點(diǎn)，極大地提高了審計(jì)效率，為全面審計(jì)提供可能性。
2.隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，信息化進(jìn)程日益加快。
在計(jì)算機(jī)審計(jì)的情況下，審計(jì)軟件本身內(nèi)置的審計(jì)業(yè)務(wù)模板，有助于審計(jì)人員在審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃、實(shí)施和報(bào)告階段工作的程序化、規(guī)范化、快速化。
要做到這一點(diǎn)，開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)必不可少。
同時(shí)還可以利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)把社會(huì)經(jīng)濟(jì)各方面信息匯集起來(lái)，進(jìn)行綜合分析與利用，做到資源共享、資源整合，為本單位的經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督服務(wù)提供更有利條件。
二、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量
首先，在信息化環(huán)境下，信息數(shù)據(jù)造假手法呈現(xiàn)出越來(lái)越智能化和復(fù)雜化，看似合法合規(guī)卻隱藏著更多的虛假水分，這使得審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤、舞弊或不合法現(xiàn)象的可能性減少了，這對(duì)保證數(shù)據(jù)的完整性、安全性提出了挑戰(zhàn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加了。
其次，病毒感染易使數(shù)據(jù)丟失。
計(jì)算機(jī)易感染病毒的脆弱性使審計(jì)數(shù)據(jù)的丟失現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，從而使出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性增大。
當(dāng)前設(shè)備、軟件、人員及安全等問(wèn)題正制約著計(jì)算機(jī)審計(jì)的健康發(fā)展，因此計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)如同雙刃劍，在給審計(jì)工作帶來(lái)正面影響的同時(shí)，也帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。
對(duì)計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)的審計(jì)，其技術(shù)性、專業(yè)性和綜合性都很強(qiáng)，有一定難度。
近年來(lái)，審計(jì)機(jī)關(guān)總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，自行開(kāi)發(fā)了一些審計(jì)軟件，建立起非現(xiàn)場(chǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)手工審計(jì)相結(jié)合的新的審計(jì)模式，并注意在實(shí)踐中修改完善。
審計(jì)軟件的應(yīng)用，改進(jìn)了審計(jì)的手段，加強(qiáng)了對(duì)計(jì)算機(jī)軟件合法性、正確性、安全性的檢查，加強(qiáng)了對(duì)系統(tǒng)存在漏洞和缺陷的測(cè)試，提高了審計(jì)的威懾力。
審計(jì)人員使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)，揭示和懲處了利用計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件進(jìn)行欺詐和舞弊的行為，維護(hù)了國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，促進(jìn)了被審計(jì)單位加強(qiáng)管理，完善了內(nèi)部控制。
計(jì)算機(jī)審計(jì)對(duì)增強(qiáng)審計(jì)部門在計(jì)算機(jī)環(huán)境下查錯(cuò)糾弊的能力，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序、提高資金使用效益等方面起到了很好的作用。
三、在新的信息化環(huán)境下如何開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)
計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用過(guò)程是不斷發(fā)展、完善的過(guò)程。
隨著審計(jì)手段由手工審計(jì)向手工和計(jì)算機(jī)審計(jì)并存轉(zhuǎn)變，面對(duì)新的環(huán)境，新的任務(wù)，新的要求，廣大審計(jì)人員不得不研究在新的環(huán)境下如何開(kāi)展審計(jì)工作的問(wèn)題。
1.充分利用計(jì)算機(jī)、提高審計(jì)的現(xiàn)代化程度
隨著會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，財(cái)務(wù)部門的數(shù)據(jù)越來(lái)越復(fù)雜，計(jì)算機(jī)在各職能部門中的運(yùn)用也越來(lái)越廣泛，各個(gè)業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)都實(shí)現(xiàn)了電子化、信息化和網(wǎng)絡(luò)化。
審計(jì)人員借助于審計(jì)軟件，利用計(jì)算機(jī)提供的程序輸入必要的條件進(jìn)行樣本抽取，提取相關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)異常項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查測(cè)試，使審計(jì)重點(diǎn)線索更為明晰，從而確定審計(jì)范圍進(jìn)行逐筆審計(jì)，極大地提高了審計(jì)效率。
通過(guò)審計(jì)軟件篩選、查詢、分析功能，改變了過(guò)去手工逐步對(duì)賬分析的方法，減少了重復(fù)勞動(dòng)，擴(kuò)大了審計(jì)范圍，提高了審計(jì)成果的質(zhì)量和水平。
所以，計(jì)算機(jī)審計(jì)使得全面審計(jì)成為可能。
2.整合資源，提升審計(jì)績(jī)效
在手工審計(jì)條件下信息的整理、反饋以及靈敏度等方面都存在著大量的不足，而計(jì)算機(jī)審計(jì)則給審計(jì)信息的利用提供了極大的優(yōu)勢(shì)。
例如，建立審計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，大量的審計(jì)信息、政策法規(guī)、被審單位基本情況都存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)內(nèi)，審計(jì)人員需要時(shí)可隨時(shí)檢索、查詢，使資料的索取更加及時(shí)，還能避免重復(fù)勞動(dòng)，極大地提高審計(jì)質(zhì)量和效率。
審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)對(duì)審計(jì)的數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、分類、統(tǒng)計(jì)等一系列活動(dòng)，將會(huì)大大加快信息的反饋，增強(qiáng)審計(jì)系統(tǒng)信息的反饋能力，這將能為領(lǐng)導(dǎo)決策提供更的、多及時(shí)的有用信息，能有效地發(fā)揮審計(jì)對(duì)宏觀調(diào)控的作用。
3.創(chuàng)新手段，審計(jì)信息化技術(shù)應(yīng)用躍上新臺(tái)階
隨著被審計(jì)對(duì)象信息化環(huán)境的變化，不僅給審計(jì)部門和審計(jì)人員帶來(lái)了巨大挑戰(zhàn)，同時(shí)也對(duì)提高審計(jì)中計(jì)算機(jī)運(yùn)用水平提供了機(jī)遇。
現(xiàn)階段計(jì)算機(jī)審計(jì)須以應(yīng)用為主，牢牢抓住審計(jì)業(yè)務(wù)這個(gè)核心不放，在理清其主要核算流程的基礎(chǔ)上，通過(guò)大量的計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)踐，摸索、研討、反復(fù)總結(jié)與提升，將文字處理、審計(jì)程序及審計(jì)工作底稿、電子表格等建立規(guī)范的審計(jì)模板，再應(yīng)用于實(shí)踐，循環(huán)上升。
堅(jiān)持運(yùn)用與開(kāi)發(fā)相結(jié)合的原則是搞好計(jì)算機(jī)審計(jì)的重要途徑，通過(guò)計(jì)算機(jī)輔助管理，使審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)規(guī)范化，審計(jì)手段實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化，審計(jì)工作邁向高科技領(lǐng)域。
4.審計(jì)人才的培養(yǎng)
《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第1230條規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該通過(guò)持續(xù)職業(yè)發(fā)展增加知識(shí)、提高技能和其他能力。
我國(guó)絕大多數(shù)的審計(jì)人員來(lái)自會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)，其他專業(yè)的審計(jì)人員很少，對(duì)于在信息化的工作環(huán)境中，缺乏必要的專業(yè)技術(shù)和手段。
審計(jì)人員應(yīng)自覺(jué)學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)應(yīng)用知識(shí)，與時(shí)俱進(jìn)，熟練掌握計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，避免由于沒(méi)有正確運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與客觀事實(shí)不符，從而發(fā)表錯(cuò)誤意見(jiàn)，給審計(jì)雙方和企業(yè)信息外部使用者造成損失。
因此，要推動(dòng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的有序發(fā)展，必須加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)人才的培養(yǎng)，加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的理論研究，提高運(yùn)用計(jì)算機(jī)開(kāi)展審計(jì)工作的能力，增強(qiáng)防范計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，培養(yǎng)出適應(yīng)信息時(shí)代發(fā)展的復(fù)合型審計(jì)人才。
參考文獻(xiàn)：
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計(jì)算機(jī)審計(jì)研究【2】
[摘要] 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,信息時(shí)代的到來(lái),計(jì)算機(jī)的運(yùn)用和普及,傳統(tǒng)審計(jì)遇到了前所未有的挑戰(zhàn),計(jì)算機(jī)審計(jì)隨之而生｡
本 文從計(jì)算機(jī)審計(jì)環(huán)境的變化論述了計(jì)算機(jī)審計(jì)產(chǎn)生的必然性｡
然后,從計(jì)算機(jī)審計(jì)的內(nèi)容和風(fēng)險(xiǎn)方面,提出進(jìn)一步加 強(qiáng)和深化計(jì)算機(jī)審計(jì)運(yùn)用,最后提出了計(jì)算機(jī)審計(jì)對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的要求｡
[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)電算化;計(jì)算機(jī)審計(jì);計(jì)算機(jī)技術(shù);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
隨著信息時(shí)代的發(fā)展,尤其是計(jì)算機(jī)技術(shù)高度發(fā)展和普及運(yùn)用,各行各業(yè)的管理逐步走向網(wǎng)絡(luò)化和辦公自動(dòng)化｡
如何搞好和加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì),筆者想談?wù)勛约旱恼J(rèn)識(shí)和看法｡
一､計(jì)算機(jī)審計(jì)的環(huán)境改變
1.審計(jì)線索的改變
在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生紙性的原始憑證,會(huì)計(jì)人員根據(jù)原始憑證編制記賬憑證,根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)賬和總賬,然后期未根據(jù)明細(xì)賬和總賬編制會(huì)計(jì)報(bào)表｡
每一步都有文字記錄,都有會(huì)計(jì)人員簽字或蓋章,審計(jì)線索十分清楚｡
審計(jì)人員可以很方便地跟蹤審計(jì)線索審查｡
在會(huì)計(jì)電算化條件下,傳統(tǒng)的審計(jì)線索可能完全消失｡
會(huì)計(jì)信息都以電磁信息的形式存儲(chǔ)于電磁介質(zhì)中,原始憑證將變?yōu)殡姶呕男畔?而且計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)會(huì)根據(jù)確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)自動(dòng)編制記賬憑證､明細(xì)賬和總賬､編制報(bào)表,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算自動(dòng)化｡
會(huì)計(jì)的確認(rèn)､計(jì)量､記錄和報(bào)告都集中由計(jì)算機(jī)按編好的程序指令執(zhí)行,各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理再?zèng)]有直接責(zé)任人｡
代替?zhèn)鹘y(tǒng)紙性憑證､賬簿和報(bào)表的是電磁化的會(huì)計(jì)信息｡
這些磁性介質(zhì)上的信息不再是人們?nèi)庋鬯茏R(shí)別的,只有在計(jì)算機(jī)可讀的,可能被刪改不留下任何痕跡的,有些還可能是只是暫存的｡
如果系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)考慮不周,可能到審計(jì)時(shí)才發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)只留下了業(yè)務(wù)處理的結(jié)果而不能追索其來(lái)源｡
即使系統(tǒng)留有充分的審計(jì)線索,其產(chǎn)生與存儲(chǔ)方式､其特點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)都與傳統(tǒng)的審計(jì)線索有重在變化｡
2.審計(jì)內(nèi)容改變
在信息化條件下,由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)信息均由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理,從原始憑證到會(huì)計(jì)報(bào)表都由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)產(chǎn)生,諸如手工會(huì)計(jì)中因工作忙亂､疏忽大意而引起的計(jì)算機(jī)或過(guò)賬之類的錯(cuò)誤幾乎不可能發(fā)生,但系統(tǒng)的應(yīng)用程序若有錯(cuò)誤或被人篡改,則計(jì)算機(jī)中會(huì)按程序以同樣錯(cuò)誤的方法處理所有的業(yè)務(wù),錯(cuò)誤的后果將是不堪設(shè)想的｡
系統(tǒng)如果被嵌入一些非法的舞弊程序,不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞國(guó)家或企業(yè)的財(cái)物｡
3.審計(jì)技術(shù)改變
在手工會(huì)計(jì)條件下,審計(jì)一般采用檢查､核對(duì)､觀察､盤點(diǎn)､分析､比較和函證等方法｡
這些審查工作都是由人工執(zhí)行的｡
在經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)條件下,由于審計(jì)環(huán)境､審計(jì)線索､安全控制和審計(jì)內(nèi)容的改變,決定了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)是必不可少､效率更高的審計(jì)技術(shù)｡
首先,審計(jì)人員要對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的處理和控制功能進(jìn)行審計(jì)審查,此項(xiàng)審計(jì)通常離不開(kāi)計(jì)算機(jī)｡
此外,由于缺乏紙性的審計(jì)線索,審計(jì)人員不得不要使用計(jì)算機(jī)跟蹤電磁化審計(jì)線索｡
利用計(jì)算機(jī)可以更快速､更有效地對(duì)電磁化的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行抽樣､檢查､核對(duì)､分析､比較和計(jì)算,能有效地提高審計(jì)效率､擴(kuò)大審查范圍､提高審計(jì)質(zhì)量｡
信息技術(shù)不僅給審計(jì)人員帶來(lái)挑戰(zhàn),也帶來(lái)機(jī)遇｡
在網(wǎng)絡(luò)融會(huì)貫通條件下計(jì)算機(jī)是審計(jì)必不可少的工具,計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)將成為審計(jì)不可缺少的常用技術(shù)｡
二､計(jì)算機(jī)審計(jì)的內(nèi)容
計(jì)算機(jī)審計(jì)是會(huì)計(jì)､審計(jì)､信息系統(tǒng)､網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與計(jì)算機(jī)應(yīng)用的交叉科學(xué)｡
是指利用計(jì)算機(jī)技術(shù)和審計(jì)軟件對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所進(jìn)行的審計(jì),也就是利用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件通過(guò)導(dǎo)入財(cái)務(wù)軟件中最基礎(chǔ)的記賬憑證以及其他相關(guān)信息,根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范會(huì)計(jì)處理方法,自行生成總賬､明細(xì)賬和會(huì)計(jì)報(bào)表,同單位提供的相關(guān)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行對(duì)比,從而實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)軟件本身和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)｡
1.會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計(jì)
會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)由兩個(gè)子系統(tǒng)構(gòu)成:一是一般控制系統(tǒng),它是系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境方面的控制,為應(yīng)用程序的正常運(yùn)行提供外圍保障｡
一般控制包含組織控制､系統(tǒng)開(kāi)發(fā)控制､系統(tǒng)安全控制､硬件和系統(tǒng)軟件控制內(nèi)容｡
另一個(gè)系統(tǒng)是應(yīng)用控制系統(tǒng),它是針對(duì)具體的應(yīng)用系統(tǒng)和程序而設(shè)置的各種控制措施｡
由于各應(yīng)用系統(tǒng)有著不同的目的､任務(wù)和運(yùn)行規(guī)律,因此,需要根據(jù)按特定的應(yīng)用系統(tǒng)設(shè)置相應(yīng)的控制措施｡
不過(guò)盡管各應(yīng)用系統(tǒng)所需要的控制措施不同,但每個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)均由輸入､處理和輸出三個(gè)部分構(gòu)成,因此,可以把應(yīng)用控制分類輸入控制､處理控制和輸出控制｡
電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制是否健全有效,決定了系統(tǒng)是否有可能安全可靠的按既定方針運(yùn)行,也決定了系統(tǒng)提供的會(huì)計(jì)信息是否合法､真實(shí)和可靠｡
以內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)的目的在于確定審計(jì)人員依賴這些控制的程序,以減少為檢驗(yàn)系統(tǒng)執(zhí)行而進(jìn)行數(shù)據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試儀的范圍｡
經(jīng)評(píng)價(jià)驗(yàn)證,在內(nèi)部控制健全的情況,可縮短審計(jì)時(shí)間,減少審計(jì)成本｡
2.系統(tǒng)開(kāi)發(fā)審計(jì)
系統(tǒng)開(kāi)發(fā)審計(jì)是指對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程系統(tǒng)所進(jìn)行的審計(jì)｡
這是一種事前審計(jì),它具有積極的意義｡
內(nèi)容審計(jì)人員最適合于進(jìn)行這種審計(jì),因?yàn)樗麄冊(cè)诘乩?#65380;人事關(guān)系､被審單位的地位等方面都有很多有利的條件｡
系統(tǒng)開(kāi)發(fā)審計(jì)實(shí)際上是審計(jì)人員參與系統(tǒng)分析､設(shè)計(jì)和調(diào)試｡
3.對(duì)應(yīng)用程序的審計(jì)
被審單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)程序是否執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,所處理業(yè)務(wù)的程序,許多控制功能和方法都體現(xiàn)在程序之中｡
應(yīng)用程序質(zhì)量的高低會(huì)影響會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的可行性､真實(shí)性和安全性,從而影響會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的合規(guī)性､正確性｡
對(duì)應(yīng)用程序的審計(jì),可以對(duì)程序直接進(jìn)行審查,也可能通過(guò)數(shù)據(jù)在程序上的運(yùn)行進(jìn)行間接測(cè)試｡
對(duì)程序進(jìn)行直接檢查,可借助流程圖作為工具,流程圖用標(biāo)準(zhǔn)的圖形､符號(hào)等來(lái)反映程序的處理邏輯｡
在對(duì)程序進(jìn)行間接測(cè)試時(shí),往往需要設(shè)計(jì)測(cè)試數(shù)據(jù)｡
這種測(cè)試數(shù)據(jù)可以真實(shí)的數(shù)據(jù),也可以模擬的數(shù)據(jù)｡
4.計(jì)算機(jī)信息資料審計(jì)
審計(jì)都要對(duì)被審單位的證､賬､表及其他反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有關(guān)資料進(jìn)行審查｡
在會(huì)計(jì)電算化條件下,證､賬､表以數(shù)據(jù)文件的形式存儲(chǔ)在電磁介質(zhì)中,對(duì)它們的審計(jì)可以利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)｡
計(jì)算機(jī)可以快速準(zhǔn)確地完成各種繁復(fù)的計(jì)算,可以對(duì)大量的數(shù)據(jù)按指定要求進(jìn)行各種審計(jì)處理,利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可以加快審查速度､提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量｡
如果說(shuō)僅在會(huì)計(jì)電算化條件下,審計(jì)人員還可以繞過(guò)計(jì)算機(jī),只對(duì)打印輸出的證､賬､表和有關(guān)資料進(jìn)行審計(jì)的話,那么,在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)電子商務(wù)的條件下,因?yàn)闆](méi)有紙性的審計(jì)線索,只有電磁化的電子資料,審計(jì)人員不可能繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)｡
例如審計(jì)之星(審計(jì)軟件)就可以通過(guò)導(dǎo)入審計(jì)軟件中的記賬憑證以后將生成會(huì)計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)軟件生成的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行核對(duì),由于財(cái)務(wù)軟件和審計(jì)軟件的基礎(chǔ)(記賬憑證)是一致的,那么可以斷定的兩者產(chǎn)生的會(huì)計(jì)報(bào)表必然也是一致的｡
如果這兩張報(bào)表之間不致,并且多個(gè)賬套都存在相同的情況,就可以大致斷定財(cái)務(wù)軟件自身存在一定的問(wèn)題｡
審計(jì)人員就應(yīng)該進(jìn)一步比較總賬､明細(xì)賬,判斷問(wèn)題的存在｡
三､計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1.審計(jì)線索漸漸消失
在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中,從原始憑證,記賬憑證,明細(xì)賬和總賬,到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制｡
每一步都有文字記錄,審計(jì)線索十分清楚｡
但在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中,傳統(tǒng)的賬簿沒(méi)有了｡
會(huì)計(jì)信息都存儲(chǔ)在磁盤或磁帶上｡
因此,所見(jiàn)的線索沒(méi)有了,且存儲(chǔ)在磁盤上的數(shù)據(jù)很容易被修改,刪除,隱匿,轉(zhuǎn)移,又無(wú)明顯的痕跡｡
因此,審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性就少了,而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就相應(yīng)增加了｡
2.被審計(jì)單位內(nèi)部控制不健全
在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)中,單位內(nèi)部控制的技術(shù)和方法發(fā)生了完全的變化,而原有的適合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的許多控制措施都不適合,大部分控制措施都是以程序的形式建立在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中,計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制功能是否健全都會(huì)直接影響系統(tǒng)輸出信息的真實(shí)和準(zhǔn)確,內(nèi)控環(huán)境的復(fù)雜性以及內(nèi)部控制的局限性也使舞弊行為有機(jī)可乘,從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)｡
3.沒(méi)有規(guī)范計(jì)算機(jī)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則
由于審計(jì)對(duì)象線索的變化,審計(jì)的技術(shù)各手段相應(yīng)地發(fā)生了變化,原來(lái)的一些標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則就顯得不適用了,新的會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì)方面的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則尚未出臺(tái)｡
因此容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)｡
4.審計(jì)人員知識(shí)的缺乏
隨著會(huì)計(jì)電算化的實(shí)行,審計(jì)的對(duì)象也更多更復(fù)雜了｡
審計(jì)人員除了要有專業(yè)的審計(jì)知識(shí),會(huì)計(jì)知識(shí)外,還必須掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)和應(yīng)用技術(shù)｡
否則審計(jì)人員作出的審計(jì)結(jié)論有可能偏離被審單位的實(shí)際情況,從而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)｡
四､對(duì)審計(jì)人員要求的提高
由于審計(jì)環(huán)境､審計(jì)控制､審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)技術(shù)的改變,決定了對(duì)審計(jì)人員的要求更高｡
審計(jì)人員不僅要有會(huì)計(jì)､審計(jì)､經(jīng)濟(jì)､管理､法律等方面的知識(shí),而且要掌握計(jì)算機(jī)､信息系統(tǒng)等多方面的知識(shí)和技能.審計(jì)人員要了解計(jì)算機(jī)審計(jì)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn),掌握計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)應(yīng)有的控制及其審計(jì)方法?鴉要懂得如何審計(jì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與功能?鴉要能夠利用計(jì)算機(jī)審計(jì)｡
為了能有效地利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì),審計(jì)人員還要開(kāi)發(fā)或協(xié)助開(kāi)發(fā)各種審計(jì)軟件｡
當(dāng)今形勢(shì)下,計(jì)算機(jī)審計(jì)人員必須具備“五能”,一能打開(kāi)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)系統(tǒng);二能將被審計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換過(guò)來(lái);三能使用審計(jì)軟件和會(huì)計(jì)軟件,采集數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢､分析;四能在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)搭建臨時(shí)網(wǎng)絡(luò);五能排除常見(jiàn)的軟件和硬件故障｡
審計(jì)人員若不掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù),將無(wú)法獲取被審計(jì)單位的全部財(cái)務(wù)資料,審計(jì)人員可能會(huì)陷入“盲動(dòng)”的境地,審計(jì)人員應(yīng)創(chuàng)新思維方式,更新思想觀念,與時(shí)俱進(jìn),提高學(xué)習(xí)應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的積極性和主動(dòng)性｡
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