- 相關(guān)推薦
技術(shù)合同貼花具體包括哪些
在人們愈發(fā)重視契約的社會(huì)中，越來(lái)越多的人通過(guò)合同來(lái)調(diào)和民事關(guān)系，它也是減少和防止發(fā)生爭(zhēng)議的重要措施。那么合同書(shū)的格式，你掌握了嗎？以下是小編整理的技術(shù)合同貼花具體包括哪些，希望能夠幫助到大家。
印花稅
以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)帳簿、權(quán)利許可證照等應(yīng)稅憑證文件為對(duì)象所課征的稅。
印花稅由納稅人按規(guī)定應(yīng)稅的比例和定額自行購(gòu)買并粘貼印花稅票，即完成納稅義務(wù)。
證券交易印花稅, 是從普通印花稅中發(fā)展而來(lái)的, 屬于行為稅類,根據(jù)一筆股票交易成交金額對(duì)買賣雙方同時(shí)計(jì)征，基本稅率為0.4%,基金和債券不征收印花稅。
印花稅的由來(lái)：
印花稅是一個(gè)很古老的稅種，人們比較熟悉，但對(duì)它的起源卻鮮為人知。
從稅史學(xué)理論上講，任何一種稅種的“出臺(tái)”，都離不開(kāi)當(dāng)時(shí)的政治與經(jīng)濟(jì)的需要，印花稅的產(chǎn)生也是如此。
其間并有不少趣聞。
公元1624年，荷蘭政府發(fā)生經(jīng)濟(jì)危機(jī)，財(cái)政困難。
當(dāng)時(shí)執(zhí)掌政權(quán)的統(tǒng)治者摩里斯(Maurs)為了解決財(cái)政上的需要，擬提出要用增加稅收的辦法來(lái)解決支出的困難，但又怕人民反對(duì)，便要求政府的大臣們出謀獻(xiàn)策。
眾大臣議來(lái)議去，就是想不出兩全其美的妙法來(lái)。
于是，荷蘭的統(tǒng)治階級(jí)就采用公開(kāi)招標(biāo)辦法，以重賞來(lái)尋求新稅設(shè)計(jì)方案，謀求斂財(cái)之妙策。
印花稅，就是從千萬(wàn)個(gè)應(yīng)征者設(shè)計(jì)的方案中精選出來(lái)的“杰作”。
可見(jiàn)，印花稅的產(chǎn)生較之其他稅種，更具有傳奇色彩。
印花稅的特點(diǎn)
1、兼有憑證稅和行為稅性質(zhì);
2、征收范圍廣泛;
3、稅收負(fù)擔(dān)比較輕;
4、由納稅人自行完成納稅義務(wù)。
一、印花稅的納稅人
中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。
具體有：
1、立合同人，
2、立賬簿人，
3、立據(jù)人，
4、領(lǐng)受人。
二、印花稅的征稅對(duì)象
現(xiàn)行印花稅只對(duì)印花稅條例列舉的憑證征稅具體有五類：經(jīng)濟(jì)合同，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，營(yíng)業(yè)賬簿，權(quán)利、許可證照和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。
三、印花稅的計(jì)稅依據(jù)
印花稅根據(jù)不同征稅項(xiàng)目，分別實(shí)行從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征兩種征收方式。
(一)從價(jià)計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)的確定。
1、各類經(jīng)濟(jì)合同，以合同上記載的金額、收入或費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù);
2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)以書(shū)據(jù)中所載的金額為計(jì)稅依據(jù);3、記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿，以實(shí)收資本和資本公積兩項(xiàng)合計(jì)的金額為計(jì)稅依據(jù)。
(二)從量計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)的確定。
實(shí)行從量計(jì)稅的其他營(yíng)業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照，以計(jì)稅數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。
四、印花稅的稅率
現(xiàn)行印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種稅率。
比例稅率有五檔，即千分之一、千分之四、萬(wàn)分之五、萬(wàn)分之3和萬(wàn)分之0.5。
適用定額稅率的是權(quán)利許可證照和營(yíng)業(yè)賬簿稅目中的其他賬簿，單位稅額均為每件伍元。
具體請(qǐng)看《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》中的印花稅稅目稅率表
五、應(yīng)納稅額的計(jì)算
按比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的方法 應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×適用稅率
按定額稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的方法 應(yīng)納稅額=憑證數(shù)量×單位稅額
計(jì)算印花稅應(yīng)納稅額應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題...
六、納稅環(huán)節(jié)和納稅地點(diǎn)
印花稅的納稅環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)在書(shū)立或領(lǐng)受時(shí)貼花。
印花稅一般實(shí)行就地納稅。
七、印花稅的繳納方法
印花稅實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購(gòu)買并一次貼足印花稅票(以下簡(jiǎn)稱貼花)的繳納辦法。
為簡(jiǎn)化貼花手續(xù)，應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的，納稅人可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，采取以繳款書(shū)代替貼花或者按期匯總繳納的辦法。
納稅貼花的其他具體規(guī)定...
八、印花稅票
印花稅票是繳納印花稅的完稅憑證，由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)監(jiān)制。
其票面金額以人民幣為單位，分為壹角、貳角、伍角、壹元、貳元、伍元、拾元、伍拾元、壹佰元9種。
印花稅票為有價(jià)證券。
印花稅票可以委托單位或個(gè)人代售，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)付給5%的手續(xù)費(fèi)，支付來(lái)源從實(shí)征印花稅款中提取。
九、印花稅的稅收優(yōu)惠
已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本;
財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據(jù);
國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同;
無(wú)息、貼息貸款合同;
外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同。
對(duì)商店、門市部的零星加工修理業(yè)務(wù)開(kāi)具的修理單，不貼印花。
對(duì)房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人訂立的租房合同，凡用于生活居住的，暫免貼印花;
對(duì)鐵路、公路、航運(yùn)、水路承運(yùn)快件行李、包裹開(kāi)具的托運(yùn)單據(jù)，暫免貼印花。
對(duì)鐵路、公路、航運(yùn)、水路承運(yùn)快件行李、包裹開(kāi)具的托運(yùn)單據(jù)，暫免貼印花。
企業(yè)與主管部門等簽訂的租賃承包經(jīng)營(yíng)合同，不屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同，不應(yīng)貼花。
十、印花稅的違章處理
稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重，予以處罰：
1、在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其補(bǔ)貼印花稅票外，可處以應(yīng)補(bǔ)貼印花稅票金額3～5倍的罰款;
2、對(duì)未按規(guī)定注銷或畫銷已貼用的印花稅票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以未注銷或者畫銷印花稅票金額1～3倍的罰款;
3、納稅人把已貼用的印花稅票揭下重用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以重用印花稅票金額5倍或者2000元以上10000元以下的罰款。
4、偽造印花稅票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。
印花稅基本知識(shí)、優(yōu)惠政策、15種不需貼花合同及6種特殊情況貼花
一、印花稅的基本法律規(guī)定
印花稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往的單位和個(gè)人，就其書(shū)立、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證課征的一種稅。
因?yàn)樗饕遣捎迷趹?yīng)稅憑證上粘貼印花稅票的形式征稅，故稱為印花稅。
現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》是國(guó)務(wù)院于1988年8月6日發(fā)布，自1988年10月1日起施行的。
二、印花稅的納稅人
根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》規(guī)定，凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅人。
這里所稱的單位和個(gè)人，包括各類企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)以及中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國(guó)公司企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個(gè)人。
三、印花稅的征收范圍
印花稅的征收范圍為稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證，具體征稅范圍包括以下五大類：
(一)合同或具有合同性質(zhì)的憑證。
包括購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或具有合同性質(zhì)的憑證。
(二)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。
是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書(shū)據(jù)。
(三)營(yíng)業(yè)賬簿。
是指單位或者個(gè)人記載生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算賬簿。
營(yíng)業(yè)賬簿按其反映內(nèi)容的不同，可分別為記載資金的賬簿和其他營(yíng)業(yè)賬簿。
(四)權(quán)利許可證照。
包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證等證照。
(五)經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。
四、印花稅的計(jì)算依據(jù)及稅率
根據(jù)應(yīng)稅憑證性質(zhì)的不同，印花稅的計(jì)稅依據(jù)可分為以下兩種情況：
(一)以應(yīng)稅憑證所載金額為計(jì)稅依據(jù)。
一般適用于合同或具有合同性質(zhì)的憑證，其中：
1.購(gòu)銷合同，以購(gòu)銷金額作為計(jì)稅依據(jù)。
包括供應(yīng)、預(yù)購(gòu)、采購(gòu)、購(gòu)銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同，按萬(wàn)分之三貼花。
2.加工承攬合同，以加工或承攬收入作為計(jì)稅依據(jù)。
包括加工、定做、修繕、修理、印刷廣告、測(cè)繪、測(cè)試等合同。
按加工承攬收入萬(wàn)分之五貼花。
3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同，以收取的費(fèi)用作為計(jì)稅依據(jù)。
包括勘察、設(shè)計(jì)合同，按收取費(fèi)用萬(wàn)分之五貼花。
4.建筑安裝工程承包合同，以承包金額作為計(jì)稅依據(jù)。
包括建筑、安裝工程承包合同。
按承包金額萬(wàn)分之三貼花。
5.財(cái)產(chǎn)租賃合同，以租賃金額作為計(jì)稅依據(jù)。
包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等合同，按租賃金額千分之一貼花。
稅額不足1元，按1元貼花。
6.貨物運(yùn)輸合同，以運(yùn)輸費(fèi)用作為計(jì)稅依據(jù)。
包括民用航空運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸、海上運(yùn)輸、內(nèi)河運(yùn)輸、公路運(yùn)輸和貨運(yùn)合同，按運(yùn)輸費(fèi)用萬(wàn)分之五貼花。
7.倉(cāng)儲(chǔ)保管合同，以倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用作為計(jì)稅依據(jù)。
包括倉(cāng)儲(chǔ)、保管合同，按倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用千分之一貼花。
8.借款合同，以借款金額作為計(jì)稅依據(jù)。
銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同。
按借款金額萬(wàn)分之零點(diǎn)五貼花。
9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，以保險(xiǎn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)。
包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險(xiǎn)合同。
責(zé)任保險(xiǎn)、保證保險(xiǎn)和信用保險(xiǎn)合同暫按定額5元貼花，其他保險(xiǎn)合同按保險(xiǎn)費(fèi)收入金額千分之一貼花。
10.技術(shù)合同，以合同所載金額作為計(jì)稅依據(jù)。
包括技術(shù)開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同，按所載金額萬(wàn)分之三貼花。
11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，以所載金額作為計(jì)稅依據(jù)。
包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓合同和商品房銷售合同也按此稅目征稅，按所載金額萬(wàn)分之五貼花。
12.營(yíng)業(yè)賬簿，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)賬冊(cè)(包括載有實(shí)收資本與資本公積金的總分類賬，或?qū)ｉT設(shè)置的記載實(shí)收資本與資本公積金賬簿)，以實(shí)收資本與資本公積金額之和作為計(jì)稅依據(jù)。
按實(shí)收資本與資本公積金萬(wàn)分之五貼花。
(二)按件貼花，適用定額稅率，稅額為5元。
1.營(yíng)業(yè)賬簿中的“其他賬簿”。
2.權(quán)利、許可證照。
包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證。
按件貼花五元。
五、印花稅的征收規(guī)定和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
印花稅的征收由納稅人根據(jù)印花稅的有關(guān)規(guī)定，自行計(jì)算應(yīng)納稅額，自行購(gòu)買印花稅票，自行完成納稅義務(wù)。
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅憑證書(shū)立或領(lǐng)受當(dāng)時(shí);即納稅人的合同簽訂時(shí);產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)立據(jù)時(shí);營(yíng)業(yè)賬簿啟用時(shí);權(quán)利許可證照領(lǐng)受時(shí);另外納稅人在國(guó)外簽訂的應(yīng)稅合同，在國(guó)內(nèi)使用時(shí)納稅。
六、印花稅的稅收優(yōu)惠
(一)農(nóng)林牧漁業(yè)優(yōu)惠政策
1.國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同免納印花稅。
《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》(財(cái)稅字〔1988〕255號(hào))
2.對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)銷合同，免征印花稅。
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕81號(hào))
(二)房地產(chǎn)及建筑業(yè)優(yōu)惠政策
1.對(duì)個(gè)人銷售或購(gòu)買住房暫免征收印花稅。
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕137號(hào))
2.對(duì)經(jīng)濟(jì)適用住房經(jīng)營(yíng)管理單位與經(jīng)濟(jì)適用住房相關(guān)的印花稅以及經(jīng)濟(jì)適用住房購(gòu)買人涉及的印花稅予以免征。
開(kāi)發(fā)商在商品住房項(xiàng)目中配套建造經(jīng)濟(jì)適用住房，如能提供政府部門出具的相關(guān)材料，可按經(jīng)濟(jì)適用住房建筑面積占總建筑面積的比例免征開(kāi)發(fā)商應(yīng)繳納的印花稅。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕24號(hào))
3.對(duì)個(gè)人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕24號(hào))
(三)金融業(yè)優(yōu)惠政策
1.自2014年11月1日至2017年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財(cái)稅〔2014〕78號(hào))
2.在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，對(duì)承租人、出租人因出售租賃資產(chǎn)及購(gòu)回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同，不征收印花稅。
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕144號(hào))
(四)社會(huì)民生領(lǐng)域優(yōu)惠政策
對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給學(xué)校所立的書(shū)據(jù)，免征印花稅。
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2004〕39號(hào))
(五)文化業(yè)優(yōu)惠政策
1.圖書(shū)、報(bào)紙、期刊以及音像制品的發(fā)行單位之間，以及發(fā)行單位與訂閱單位或個(gè)人之間書(shū)立的征訂憑證，暫免征印花稅。
《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于圖書(shū)、報(bào)刊等征訂憑證征免印花稅問(wèn)題的通知》
2.出版合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不貼印花。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào))
七、以下合同不需要繳納印花稅
根據(jù)《印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定，印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。
因此印花稅的征收范圍采用列舉的方式，沒(méi)有列舉的合同或具有合同性質(zhì)的憑證，不需要貼花。
(一)既有訂單又有購(gòu)銷合同的，訂單不貼花
在購(gòu)銷活動(dòng)中，有時(shí)供需雙方只填制訂單，不再簽訂購(gòu)銷合同，此時(shí)訂單作為當(dāng)事人之間建立供需關(guān)系、明確供需雙方責(zé)任的業(yè)務(wù)憑證，根據(jù)國(guó)稅函(1997)505號(hào)文規(guī)定，該訂單具有合同性質(zhì)，需按照規(guī)定貼花。
但在既有訂單，又有購(gòu)銷合同情況下，只需就購(gòu)銷合同貼花，訂單對(duì)外不再發(fā)生權(quán)利義務(wù)關(guān)系，僅用于企業(yè)內(nèi)部備份存查，根據(jù)〔1988〕國(guó)稅地字第025號(hào)文規(guī)定，無(wú)需貼花。
(二)非金融機(jī)構(gòu)之間簽訂的借款合同
根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，銀行與其他金融組織和借款人所簽訂的借款合同需要繳納印花稅，和非金融性質(zhì)的企業(yè)或個(gè)人簽訂的借款合同不需要繳納印花稅。
企業(yè)向股東貸款是企業(yè)進(jìn)行融資的常見(jiàn)方式，和股東所簽訂的借款合同，如果雙方都不屬于金融機(jī)構(gòu)，無(wú)需貼花。
(三)股權(quán)投資協(xié)議
股權(quán)投資協(xié)議是投資各方在投資前簽訂的協(xié)議，只是一種投資的約定，不屬于印花稅征稅范圍，無(wú)需貼花。
(四)繼續(xù)使用已到期合同無(wú)需貼花
企業(yè)所簽訂的已貼花合同到期，但因合同所載權(quán)利義務(wù)關(guān)系尚未履行完畢，需繼續(xù)執(zhí)行合同所載內(nèi)容，即繼續(xù)使用已到期合同，只要該合同所載內(nèi)容和金額沒(méi)有增加，無(wú)需再重新貼花。
但如果合同所載內(nèi)容和金額增加，或者就尚未履行完畢事項(xiàng)另簽合同的，需要按照《印花稅暫行條例》另行貼花。
(五)委托代理合同
代理單位和委托方簽訂的委托代理合同，凡僅明確代理事項(xiàng)、權(quán)限和責(zé)任的，根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔1991〕第155號(hào)文規(guī)定，不屬于應(yīng)稅憑證，無(wú)需貼花。
(六)貨運(yùn)代理企業(yè)和委托方簽訂的合同和開(kāi)出的貨物運(yùn)輸代理業(yè)專用發(fā)票
在貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)中，委托方和貨運(yùn)代理企業(yè)簽訂的委托代理合同，以及貨運(yùn)代理企業(yè)開(kāi)給委托方的貨物運(yùn)輸代理業(yè)專用發(fā)票，根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔1991〕第155號(hào)、國(guó)稅發(fā)〔1990〕173號(hào)文規(guī)定，不屬于印花稅應(yīng)稅憑證，無(wú)需貼花。
(七)承運(yùn)快件行李、包裹開(kāi)具的托運(yùn)單據(jù)
根據(jù)(88)國(guó)稅地字第025號(hào)文規(guī)定，對(duì)鐵路、公路、航運(yùn)、水路承運(yùn)快件行李、包裹開(kāi)具的托運(yùn)單據(jù)，暫免貼印花。
(八)電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同
根據(jù)財(cái)稅〔2006〕162號(hào)文規(guī)定，電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。
(九)會(huì)計(jì)、審計(jì)合同
根據(jù)(89)國(guó)稅地字第034號(hào)文規(guī)定，一般的法律、法規(guī)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。
(十)工程監(jiān)理合同
建設(shè)工程監(jiān)理，是指具有相關(guān)資質(zhì)的監(jiān)理單位受建設(shè)單位(項(xiàng)目法人)的委托，依據(jù)國(guó)家批準(zhǔn)的工程項(xiàng)目建設(shè)文件等相關(guān)規(guī)定，代替建設(shè)單位對(duì)承建單位的工程建設(shè)實(shí)施監(jiān)控的一種專業(yè)化服務(wù)活動(dòng)。
技術(shù)咨詢合同，是當(dāng)事人就有關(guān)項(xiàng)目的分析、論證、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)和調(diào)查訂立的技術(shù)合同。
因此，工程監(jiān)理合同并不屬于“技術(shù)合同”稅目中的技術(shù)咨詢合同，無(wú)需貼花。
(十一)三方合同中的擔(dān)保人、鑒定人等非合同當(dāng)事人不需要繳納印花稅
作為購(gòu)銷合同、借款合同等的擔(dān)保人、鑒定人、見(jiàn)證人而簽訂的三方合同，雖然購(gòu)銷合同、借款合同屬于印花稅應(yīng)稅憑證，但參與簽訂合同的擔(dān)保人、鑒定人、見(jiàn)證人不是印花稅納稅義務(wù)人，無(wú)需就所參與簽訂的合同貼花。
根據(jù)《印花稅暫行條例》第八條規(guī)定，同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。
根據(jù)《印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條規(guī)定，所說(shuō)的當(dāng)事人，是指對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，不包括保人、證人、鑒定人。
(十二)商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)
企業(yè)向銀行辦理商業(yè)承兌匯票等商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)，從銀行取得資金，但貼現(xiàn)業(yè)務(wù)并非是向銀行借款，在貼現(xiàn)過(guò)程中不涉及印花稅。
票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是指持票人在票據(jù)尚未到期的情況下，為提前獲得現(xiàn)金，將票據(jù)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給銀行，銀行將票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后的余額支付給持票人的業(yè)務(wù)。
(十三)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部使用的憑證
集團(tuán)內(nèi)部具有獨(dú)立法人資格的各公司之間，總、分公司之間，以及內(nèi)部物資、外貿(mào)等部門之間使用的調(diào)撥單(或卡、書(shū)、表等)，若只是內(nèi)部執(zhí)行計(jì)劃使用，不用于明確雙方供需關(guān)系，據(jù)以供貨和結(jié)算的，根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕9號(hào)、國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào)、國(guó)稅函〔1997〕505號(hào)文規(guī)定，不屬于印花稅應(yīng)稅憑證，無(wú)需貼花。
(十四)實(shí)際結(jié)算金額超過(guò)合同金額不需補(bǔ)貼花
根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，印花稅的征稅對(duì)象是合同，征稅依據(jù)是合同所載金額，而不是根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的交易金額。
如果已按規(guī)定貼花的合同在履行后，實(shí)際結(jié)算金額和合同所載金額不一致，根據(jù)(88)國(guó)稅地字第025號(hào)文規(guī)定，不再補(bǔ)貼花，也不退稅。
(十五)培訓(xùn)合同
企業(yè)簽訂的各類培訓(xùn)合同，只有屬于技術(shù)培訓(xùn)合同的，才需要按照“技術(shù)合同”貼花，其他的培訓(xùn)合同，不屬于印花稅征稅范圍，不需貼花。
關(guān)于印花稅的六個(gè)小知識(shí)您必須要看
(一)印花稅票：不能重復(fù)使用
日前，某基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法檢查時(shí)無(wú)意中發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)一份價(jià)值500萬(wàn)元的商品銷售合同上的印花稅票有重新貼過(guò)的痕跡，通過(guò)對(duì)該單位印花稅申報(bào)和應(yīng)稅情況的核對(duì)，發(fā)現(xiàn)存在少繳稅款行為，納稅人主動(dòng)承認(rèn)因忘記申報(bào)，又怕稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)合同未貼花，就自作聰明把另一份合同上貼的印花稅票揭下來(lái)貼上去了，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)其進(jìn)行了處理。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅違章處罰有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕15號(hào))中明確，對(duì)印花稅納稅人已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，依照《稅收征管法》第六十三條的處罰規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。
(二)以貨換貨合同：按“購(gòu)銷金額”征稅
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)(1991)155號(hào))文的規(guī)定，商品購(gòu)銷活動(dòng)中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購(gòu)又銷雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同，應(yīng)按合同所載的購(gòu)、銷合計(jì)金額征稅。
某汽車輪胎廠因不清楚該政策導(dǎo)致少申報(bào)繳納印花稅。
該汽車輪胎廠其購(gòu)銷合同的印花稅實(shí)行查賬征收，2013年與某汽車制造企業(yè)簽訂購(gòu)銷一份合同，約定以自己生產(chǎn)的一批輪胎(該批輪胎銷售價(jià)65萬(wàn)元)交換兩輛汽車，同時(shí)再支付3萬(wàn)元的差價(jià)款，當(dāng)時(shí)該企業(yè)只就65萬(wàn)元申報(bào)印花稅。
稅務(wù)機(jī)關(guān)在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)中發(fā)現(xiàn)該問(wèn)題后，對(duì)納稅人進(jìn)行了相關(guān)政策解釋，并通知該納稅人應(yīng)按購(gòu)、銷合計(jì)金額共計(jì)133萬(wàn)元計(jì)算應(yīng)申報(bào)繳納的印花稅補(bǔ)申報(bào)繳納差額稅款。
(三)聯(lián)運(yùn)合同：區(qū)分結(jié)算方式繳納印花稅
跨國(guó)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的運(yùn)輸合同印花稅如何申報(bào)繳納，要看合同約定的結(jié)算方式。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于貨運(yùn)憑證征收印花稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)(1990)173號(hào))規(guī)定，對(duì)國(guó)內(nèi)貨運(yùn)業(yè)務(wù)，凡實(shí)行聯(lián)運(yùn)的，在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以全程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅;凡分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以分程運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)。
某運(yùn)輸公司就該問(wèn)題向地稅部門咨詢，該運(yùn)輸公司印花稅實(shí)行查賬征收，該運(yùn)輸公司和另外兩家運(yùn)輸公司共同為某機(jī)械企業(yè)采取聯(lián)運(yùn)方式運(yùn)送機(jī)器設(shè)備，該公司與機(jī)械企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)120萬(wàn)元，而后該公司與另外兩家運(yùn)輸公司均分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)答復(fù)，該運(yùn)輸公司與機(jī)械企業(yè)簽的貨物運(yùn)輸合同，應(yīng)當(dāng)以全程運(yùn)費(fèi)120萬(wàn)元計(jì)算繳納運(yùn)輸合同的印花稅。
同時(shí)向納稅人解釋，如果機(jī)械企業(yè)分別和該公司與另外兩家運(yùn)輸公司簽訂分程運(yùn)輸合同，分別結(jié)算運(yùn)費(fèi)，而不是統(tǒng)一和該公司結(jié)算的情況，該公司僅就按分程結(jié)算的運(yùn)費(fèi)分別計(jì)算繳納印花稅。
(四)同業(yè)拆借合同：符合條件的不貼印花
近日,某市城內(nèi)某商業(yè)銀行與一家經(jīng)中國(guó)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)簽訂了一份“借款合同”，財(cái)務(wù)人員有點(diǎn)拿不準(zhǔn)，該“借款合同”是否可以視為“銀行同業(yè)拆借”，免繳印花稅?根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào))第五條的規(guī)定，我國(guó)的其他金融組織，是指除人民銀行、各專業(yè)銀行以外，由中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立，領(lǐng)取經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)許可證書(shū)的單位。
第八條規(guī)定，印花稅《稅目稅率表》中所說(shuō)的“銀行同業(yè)拆借”，是指按國(guó)家信貸制度規(guī)定，銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)之間相互融通短期資金的行為。
同業(yè)拆借合同不屬于列舉征稅的憑證，不貼印花。
因此，根據(jù)上述規(guī)定，該商業(yè)銀行與融資租賃企業(yè)簽訂的借款合同，必須同時(shí)符合《中國(guó)人民銀行關(guān)于印發(fā)〈同業(yè)拆借管理試行辦法〉的通知》規(guī)定同業(yè)拆借條件，且融資租賃公司屬于經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立，領(lǐng)取經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)“許可證書(shū)”的單位，方可作為同業(yè)拆借合同，不貼印花，不符合上述條件，則應(yīng)按借款合同貼花。
(五)融資租賃設(shè)備：按“借款合同”計(jì)稅貼花
隨著環(huán)保意識(shí)的加強(qiáng)，市場(chǎng)對(duì)環(huán)保設(shè)備的需求也是越來(lái)越大，近期，某資產(chǎn)管理公司與客戶簽訂了一份大額的環(huán)保設(shè)備租賃合同，約定由該公司購(gòu)買廢氣處理設(shè)備并將其租賃給承租方使用，四年后該設(shè)備歸承租方所有。
“這份合同是否需要繳納印花稅?”會(huì)計(jì)小徐面對(duì)這項(xiàng)新業(yè)務(wù)有點(diǎn)拿捏不準(zhǔn)，于是來(lái)到了稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。
稅務(wù)工作人員聽(tīng)了他的介紹后耐心的解釋，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)借款合同貼花問(wèn)題的具體規(guī)定》〔(1988)國(guó)稅地字第30號(hào)〕第四條的規(guī)定，銀行及其金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的融資租賃業(yè)務(wù)，是一種以融物方式達(dá)到融資目的的業(yè)務(wù)，實(shí)際上是分期償還的固定資金借款。
因此，對(duì)融資租賃合同，可據(jù)合同所載的租金總額暫按“借款合同”計(jì)稅貼花。
但是由于融資租賃公司不是銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)設(shè)立、領(lǐng)取金融許可證的金融機(jī)構(gòu)，不符合借款合同印花稅的主體資格，因此，雖然可以認(rèn)定為借款合同，但不涉及借款合同印花稅的繳納問(wèn)題。
與此同時(shí)，稅務(wù)人員還提醒小徐，融資租賃合同結(jié)束之后，承租企業(yè)往往會(huì)購(gòu)買租賃的設(shè)備，再次簽訂一個(gè)購(gòu)銷合同，對(duì)于這部分內(nèi)容，雙方應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)銷合同繳納印花稅，適用稅率為萬(wàn)分之三。
“謝謝您的耐心解釋�！毙⌒旄兄x道，“沒(méi)想到簡(jiǎn)單的租賃合同居然涉及這么多稅法知識(shí)，真是收獲很多�！�
(六)車輛保險(xiǎn)：購(gòu)買方繳納印花稅
某汽車租賃公司由于從事婚慶、旅游、商務(wù)用車的汽車租賃業(yè)務(wù)，購(gòu)置并擁有了多部大型客車和幾十輛小型轎車，每年公司花在車輛保險(xiǎn)上的錢就有幾十萬(wàn)元。
該市地稅近期在對(duì)該公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司購(gòu)買車輛保險(xiǎn)時(shí)與保險(xiǎn)公司簽訂的保險(xiǎn)合同未繳納印花稅，提醒企業(yè)應(yīng)及時(shí)改正。
財(cái)務(wù)人員認(rèn)為保險(xiǎn)合同的印花稅應(yīng)該由保險(xiǎn)公司繳納。
稅務(wù)人員解釋：《印花稅暫行條例》第一條明確，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。
也就是說(shuō)簽訂應(yīng)稅合同的雙方都是印花稅的納稅義務(wù)人，立合同雙方應(yīng)該各自就合同金額全額繳納印花稅。
財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同是印花稅的應(yīng)稅合同之一，而車輛保險(xiǎn)合同是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同中的一種。
因此，上述汽車租賃公司應(yīng)就車輛保險(xiǎn)合同記載金額按照1‰的稅率繳納印花稅。
技術(shù)合同貼花問(wèn)題
【問(wèn)題】
我公司近日簽了兩個(gè)租賃合同：一個(gè)是土地租賃合同，合同金額1000萬(wàn)元，租賃期限10年。另一個(gè)是房屋租賃合同，合同金額3000萬(wàn)元，租賃期限5年。請(qǐng)問(wèn)，土地租賃合同是不是和房屋租賃合同一樣屬于印花稅應(yīng)稅憑證，需要計(jì)貼印花稅？
【解答】
土地租賃合同和房屋租賃合同不一樣，不是印花稅應(yīng)稅憑證�！队』ǘ悤盒袟l例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅�！坝』ǘ惗惸慷惵时怼币�(guī)定，應(yīng)繳納印花稅的財(cái)產(chǎn)租賃合同按租賃金額千分之一貼花。稅額不足一元的按一元貼花。具體范圍包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等。
《印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定，印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。也就是說(shuō)，印花稅的征收范圍采用列舉的方式，沒(méi)有列舉的憑證，不需要貼花。
由于在印花稅稅目表的“財(cái)產(chǎn)租賃合同”稅目中并沒(méi)有列舉土地租賃合同，因此，你公司簽訂的房屋租賃合同要計(jì)稅貼花，而簽訂的土地租賃合同不屬于印花稅應(yīng)稅憑證，不需要貼花。
合同貼花
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2000]514號(hào)）規(guī)定，對(duì)經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均征收營(yíng)業(yè)稅，不征增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收增值稅；未轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收營(yíng)業(yè)稅。融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購(gòu)入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。
《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)借款合同貼花問(wèn)題的具體規(guī)定》（國(guó)稅地[1988]30號(hào)）第四條關(guān)于對(duì)融資租賃合同的貼花問(wèn)題規(guī)定，銀行及其金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的融資租賃業(yè)務(wù)，是一種以融物方式達(dá)到融資目的的業(yè)務(wù)，實(shí)際上是分期償還的固定資金借款。因此，對(duì)融資租賃合同，可據(jù)合同所載的租金總額暫按‘借款合同’計(jì)稅貼花。
因此，對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)如何繳納印花稅，應(yīng)區(qū)分不同情況處理：
1、對(duì)經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，其實(shí)質(zhì)是分期償還的固定資金借款，按照金融保險(xiǎn)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，依借款合同繳納印花稅；稅率為萬(wàn)分之零點(diǎn)五。
2、其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的，其實(shí)質(zhì)為經(jīng)營(yíng)租賃行為，按租賃業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，依財(cái)產(chǎn)租賃合同繳納印花稅；稅率為千分之一。
3、其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，其實(shí)質(zhì)為銷售貨物，按銷售貨物繳納增值稅，依購(gòu)銷合同繳納印花稅；稅率為萬(wàn)分之三。
【技術(shù)合同貼花具體包括哪些】相關(guān)文章：
技術(shù)合同主要包括哪些合同10-05
技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同包括10-09
擔(dān)保合同的內(nèi)容應(yīng)該包括哪些09-08
餐桌的禮儀包括哪些10-06
職場(chǎng)禮儀包括哪些10-01
會(huì)議禮儀包括哪些09-30
方案包括哪些內(nèi)容10-01
簡(jiǎn)歷內(nèi)容包括哪些10-09
借條包括哪些內(nèi)容12-28