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中國(guó)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異論文
我國(guó)會(huì)計(jì)核算起步較晚，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也仍然處在不斷修改的階段。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程，會(huì)計(jì)核算也面臨與國(guó)際接軌的問(wèn)題，本文就對(duì)我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的差異進(jìn)行了比較。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為經(jīng)濟(jì)政策與規(guī)則的存在體，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果與社會(huì)制度、社會(huì)經(jīng)濟(jì)、法律體系等有著密切的關(guān)系。作為一種商業(yè)語(yǔ)言的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則其國(guó)別差異非常的明顯。隨著國(guó)際間的合作，經(jīng)濟(jì)的繁榮，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求也越來(lái)越趨同。根據(jù)不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出的會(huì)計(jì)報(bào)表是有一定的差別的，這給國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)合作帶來(lái)了一定的阻礙。而且在新的經(jīng)濟(jì)形式下又出現(xiàn)了多種新型的衍生金融工具，這也給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了新的要求。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況進(jìn)行制定的，所以在大體上是與國(guó)際準(zhǔn)則一致的，但也存在著一些差異。
一、金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的分類
根據(jù)《我國(guó)準(zhǔn)則》的規(guī)定，金融資產(chǎn)包括企業(yè)擁有的(1)現(xiàn)金;(2)持有的另一企業(yè)的權(quán)益工具;(3)從其他企業(yè)收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利，如應(yīng)收賬款或者貸款;(4)在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利;(5)將來(lái)須用或可用非固定數(shù)量的企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同權(quán)利;(6)將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同權(quán)利(不包括企業(yè)以固定金額換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的情況)。
在國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定中，僅僅就前四項(xiàng)進(jìn)行了規(guī)定，而我國(guó)為了更加準(zhǔn)確的核算金融資產(chǎn)，又在國(guó)家準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上增加了后兩項(xiàng)，使得會(huì)計(jì)人員更方便對(duì)這類資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于金融負(fù)債我國(guó)也同樣增加了兩項(xiàng)，豐富和補(bǔ)充了國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
二、金融工具的初始確認(rèn)
由于金融資產(chǎn)的特殊性使得金融資產(chǎn)在交易的過(guò)程中不能像傳統(tǒng)貨物一樣保持價(jià)值的不變，金融資產(chǎn)隨時(shí)都會(huì)由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而發(fā)生波動(dòng)。而且金融資產(chǎn)的交割也要經(jīng)過(guò)一定的手續(xù)，所以對(duì)于金融資產(chǎn)的交易而言，通常情況下都是先訂立交易的合同，在約定的時(shí)間內(nèi)交付該資產(chǎn)。對(duì)于這種情況國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做了明確的規(guī)定，在購(gòu)買金融資產(chǎn)時(shí)以交易日或結(jié)算日的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理，出售時(shí)以結(jié)算日會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理。交易日會(huì)計(jì)方法是指在合同訂立時(shí)就確認(rèn)金融資產(chǎn)或者負(fù)債的價(jià)值。結(jié)算日會(huì)計(jì)處理方法是指在交易日與結(jié)算日之間發(fā)生的金融資產(chǎn)的價(jià)值變化要進(jìn)行帳務(wù)處理，根據(jù)不同的金融資產(chǎn)類型將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益或者所有者權(quán)益。而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此并沒(méi)有明確規(guī)定，我國(guó)會(huì)計(jì)人員一般都是根據(jù)交付當(dāng)天價(jià)值入賬。例如，合同訂立時(shí)資產(chǎn)價(jià)值為100萬(wàn)元(交易日)，劃分為交易性金融資產(chǎn)，交付資產(chǎn)時(shí)價(jià)值上漲了100萬(wàn)元(結(jié)算日)。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定該資產(chǎn)的入賬價(jià)值為100萬(wàn)元，上漲的100萬(wàn)元計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)中，而我國(guó)的會(huì)計(jì)處理是按照交付時(shí)的價(jià)值即200萬(wàn)元作為入賬價(jià)值。
三、金融工具的計(jì)量
(一)金融工具的初始計(jì)量
在金融工具初始確認(rèn)時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債其交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，其他類別的則計(jì)入初始成本中，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是統(tǒng)一規(guī)定為交易費(fèi)用均計(jì)入初始入賬成本，并沒(méi)有劃分金融資產(chǎn)的類別。以交易性金融資產(chǎn)為例，其公允價(jià)值為100萬(wàn)元，交易費(fèi)用為5萬(wàn)元，根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定其初始計(jì)量的成本為100萬(wàn)元，5萬(wàn)元計(jì)入了投資收益，而根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定其初始入賬成本為105萬(wàn)元。
(二)金融工具的后續(xù)計(jì)量
對(duì)于金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定大體相同，均是以公允價(jià)值作為計(jì)量依據(jù)，然而對(duì)于金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量卻存在著一定的差異。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，金融負(fù)債采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)的計(jì)量。但有三種情況屬于例外，第一，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量;第二，與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。第三，不屬于以公允價(jià)值計(jì)量的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同以及是將以低于市場(chǎng)利率貸款的貸款承諾，應(yīng)當(dāng)按照以下兩者中較高的價(jià)值入賬：①按照或有事項(xiàng)確定的金額;②初始確認(rèn)金額扣除按照收入原則確定的累計(jì)攤銷額后的余額。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只對(duì)前兩種情況進(jìn)行了規(guī)定，對(duì)于第三情況并沒(méi)有提及。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中遇到的交易情形對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了補(bǔ)充，統(tǒng)一了我國(guó)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。
(三)關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量
由于金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的價(jià)值難以像普通商品一樣進(jìn)行確定，所以在國(guó)際上的會(huì)計(jì)處理中始終認(rèn)為公允價(jià)值是金融資產(chǎn)和負(fù)債的唯一適合的計(jì)量方法。而且國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也明確規(guī)定了有以下任何一種情況都說(shuō)明該資產(chǎn)或者負(fù)債可以使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量：(1)公允價(jià)值的估計(jì)范圍比較穩(wěn)定，沒(méi)有太大的波動(dòng)，(2)可以獲得各種的估計(jì)概率進(jìn)行公允價(jià)值的估計(jì)。而在我國(guó)對(duì)于公允價(jià)值估計(jì)的規(guī)定還是空白。這主要是由于我國(guó)的評(píng)估環(huán)境還不成熟，會(huì)計(jì)人員很難對(duì)金融資產(chǎn)或者是金融負(fù)債進(jìn)行較為準(zhǔn)確的估計(jì)。而且在利用這種公允價(jià)值估計(jì)的方法時(shí)還要進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管和披露，這些在我國(guó)都還比較薄弱。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該盡快完善對(duì)于金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值核算的規(guī)定，完善監(jiān)管環(huán)境，盡快與國(guó)際接軌。
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