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上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊動(dòng)因及操縱手段分析
【摘要】隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)及資金的不斷涌入，繁榮的背后亦存在不容忽視的危機(jī)，尤其是上市公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題阻礙了世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展，其手法及利潤(rùn)操縱數(shù)額無(wú)一不讓世人膛目結(jié)舌。其危害表現(xiàn)于虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表傳遞錯(cuò)誤的信息以損害相關(guān)利益者的利益，擾亂經(jīng)濟(jì)秩序。有效防范上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告已成為了一個(gè)永恒的追求，本文基于財(cái)務(wù)舞弊的涵義及特征，重點(diǎn)分析了我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的主要?jiǎng)右蚣柏?cái)務(wù)報(bào)表操縱手段，提出了相應(yīng)的防范對(duì)策。
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)舞弊 動(dòng)因 操縱手段
一、上市公司財(cái)務(wù)舞弊概述
舞弊是指采用不法手段獲取非法利益所實(shí)施的故意行為，主要表現(xiàn)為有目的的欺騙或者故意謊報(bào)重大財(cái)務(wù)事實(shí)的不誠(chéng)實(shí)行為。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊通常表現(xiàn)為舞弊主體和客體特征、目的和手法特征。舞弊案件大都是由董事成員主謀或幕后領(lǐng)導(dǎo)者利用人事和經(jīng)濟(jì)的決定權(quán)，操縱或暗示相關(guān)財(cái)務(wù)人員編制些虛假的會(huì)計(jì)信息。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的客體就是指其對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息，包括年度財(cái)務(wù)報(bào)告、中期財(cái)務(wù)報(bào)告以及其他重大事項(xiàng)說(shuō)明書(shū)等，是綜合反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件。上市財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要目的在于通過(guò)誤導(dǎo)性或嚴(yán)重扭曲的財(cái)務(wù)報(bào)告欺騙投資者、債權(quán)人以及其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，來(lái)獲取自身利益或順利渡過(guò)經(jīng)濟(jì)困境。
二、公司財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因
研究財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題有必要弄清楚其舞弊動(dòng)因，根據(jù)對(duì)許多財(cái)務(wù)舞弊案例的分析，本文將發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因分為兩大類(lèi)，分別是內(nèi)部動(dòng)因和外部動(dòng)因即壓力與機(jī)會(huì)。
(一)內(nèi)部動(dòng)因――壓力
壓力和動(dòng)機(jī)是任何舞弊行為的直接驅(qū)動(dòng)力，財(cái)務(wù)舞弊也不例外。財(cái)務(wù)舞弊并非始于管理層的不誠(chéng)實(shí)，而是發(fā)端于某種環(huán)境，激進(jìn)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)目標(biāo)與目標(biāo)未實(shí)現(xiàn)將視為不可寬恕。也就是說(shuō)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊源于某種“壓力”：如公司為獲取信貸資金、配股、增發(fā)新股，就有可能進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的粉飾。另外，管理層基于業(yè)績(jī)考核和利益獲取的考慮以及內(nèi)部控制的缺失和不完善通常會(huì)為上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊提供契機(jī)。
(二)外部動(dòng)因――機(jī)會(huì)
首先因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相對(duì)滯后性，給許多新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)造就了某些舞弊機(jī)會(huì)，總是很難找到一個(gè)恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度作為會(huì)計(jì)操作的依據(jù)。另一方面，由于會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般都是原則性的規(guī)定，在指導(dǎo)實(shí)際工作時(shí)，需要會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)理解和職業(yè)判斷。此外，股東大會(huì)行使的“聘請(qǐng)外部審計(jì)師”不具備取證權(quán)，所以無(wú)法通過(guò)工商、稅務(wù)、海關(guān)、證管及行業(yè)主管部門(mén)進(jìn)行取證以保證審計(jì)原始單據(jù)的正確性，并且監(jiān)管部門(mén)投入監(jiān)管成本不足，監(jiān)管力度不夠，處罰不嚴(yán)，使舞弊者心存僥幸。
三、公司財(cái)務(wù)報(bào)表操縱手段
目前，由于會(huì)計(jì)核算體系屬 “應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)”的原因，財(cái)報(bào)中存在大量的可操縱空間。上市公司財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象并不是中國(guó)特有的現(xiàn)象，實(shí)質(zhì)上財(cái)務(wù)造假是一個(gè)國(guó)際性的問(wèn)題，從美國(guó)的安然到日本的奧林巴斯的財(cái)務(wù)造假丑聞都說(shuō)明了這一點(diǎn)。
(一)資產(chǎn)負(fù)債表的操縱手法
資產(chǎn)負(fù)債表記載的是一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中的數(shù)據(jù)從來(lái)就沒(méi)有唯一性，資產(chǎn)負(fù)債表中也不排除參有大量“水分”，就是將該費(fèi)用化的支出進(jìn)行資本化處理，使資產(chǎn)負(fù)債表中的存續(xù)資產(chǎn)少提折舊和減值準(zhǔn)備、少計(jì)攤銷(xiāo)等，其實(shí)質(zhì)就是隱藏在資產(chǎn)負(fù)債表中的費(fèi)用。通過(guò)評(píng)估等方式虛增資產(chǎn)，如直接虛增土地成本和通過(guò)評(píng)估增值增加資產(chǎn)價(jià)值、虛增投入的方式增大自有資金投入比例，同時(shí)夸大自身資產(chǎn)數(shù)額。
(二)利潤(rùn)表的舞弊手段
上市公司為了利潤(rùn)最大化或平滑利潤(rùn)，通常在產(chǎn)品或資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)或報(bào)酬未完全轉(zhuǎn)移之前就確認(rèn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和其他資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入。采用了協(xié)議定價(jià)的原則進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，定價(jià)的高低取決于公司的需要，使得利潤(rùn)可以在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移。通過(guò)并購(gòu)與出售方串通提高收購(gòu)價(jià)，將虛高的資金轉(zhuǎn)出并用以虛構(gòu)利潤(rùn)，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)過(guò)低，尤其是故意不確認(rèn)或壓低確認(rèn)并購(gòu)資產(chǎn)中的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值，以通過(guò)不攤銷(xiāo)或少攤銷(xiāo)來(lái)虛增利潤(rùn)，并最終形成虛構(gòu)利潤(rùn)。
(三)操縱現(xiàn)金流量表手法
與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表相比，現(xiàn)金流量表更揭示現(xiàn)金流向所描述的本質(zhì)特征。然而，現(xiàn)金流量也同樣可能被美化、甚至造假。企業(yè)對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行空手道式的憑空捏造，虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，虛增經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流入與投資性現(xiàn)金流出。許多企業(yè)把投資收益列為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入，一些公司的財(cái)務(wù)把閑置的現(xiàn)金投入到有價(jià)證券投資中，當(dāng)需要時(shí)再把這些證券賣(mài)掉。調(diào)整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金支出一些企業(yè)調(diào)整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金支出，使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量好看，欺騙和誤導(dǎo)報(bào)表使用者，產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)良好、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造現(xiàn)金能力強(qiáng)的假象。
四、上市公司財(cái)務(wù)舞弊防范對(duì)策
(1)完善相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范體系，加大執(zhí)法力度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度自身建設(shè)、建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度就成了當(dāng)務(wù)之急。針對(duì)重大問(wèn)題，制定更明確的實(shí)施細(xì)則，盡快完善有關(guān)會(huì)計(jì)舞弊責(zé)任追究的法律條款并切實(shí)付諸實(shí)施"。
(2)改善公司治理結(jié)構(gòu)，第一，強(qiáng)化公司治理的內(nèi)部機(jī)制，優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)和董事會(huì)結(jié)構(gòu)，提高董事會(huì)獨(dú)立性。第二，加強(qiáng)公司治理文化的建設(shè)。上市公司內(nèi)部，尤其要增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，提高從業(yè)誠(chéng)信度。第三，加強(qiáng)公司治理的外部機(jī)制建設(shè)，提高證券監(jiān)管效率，加大對(duì)舞弊公司的處罰力度，增加舞弊公司的舞弊成本。
(3)加大獨(dú)立審計(jì)部門(mén)的工作力度，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師其審計(jì)責(zé)任，確�，F(xiàn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律責(zé)任約束職業(yè)道德約束和行政監(jiān)管必須強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督，以獨(dú)立的第三者身份對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀、公正、全面的評(píng)價(jià)。
五、結(jié)語(yǔ)
在資本市場(chǎng)中，會(huì)計(jì)信息是眾多信息中最重要的部分之一，因此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低直接關(guān)系到了利益相關(guān)者之間的財(cái)富分配和資本市場(chǎng)中資源的有效配置。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者而言，了解上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊動(dòng)機(jī)，從根源上減少企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的情況發(fā)生。只有深入調(diào)研和分析財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)才能找到相應(yīng)地解決辦法，通過(guò)多方面有效措施才能保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)和公允保障投資者利益。
參考文獻(xiàn)：
王麗香.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的影晌與分析[J]. 商業(yè)文化(學(xué)術(shù)版)， 2013，(05).
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