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行政單位會(huì)計(jì)科目的改革
行政單位會(huì)計(jì)科目的改革
【摘要】本文從行政單位職能轉(zhuǎn)變的實(shí)際出發(fā)，針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)科目設(shè)置的不足之處，提出相應(yīng)的改革建議，以期提高行政單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，進(jìn)而規(guī)范行政單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
【關(guān)鍵詞】行政單位;會(huì)計(jì)科目;會(huì)計(jì)信息
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷深入，行政單位由單純的經(jīng)濟(jì)管理職能向服務(wù)型、績(jī)效型轉(zhuǎn)換，行政單位會(huì)計(jì)環(huán)境已發(fā)生了重大的變化，現(xiàn)行行政單位會(huì)計(jì)科目的設(shè)置無(wú)法滿足行政單位會(huì)計(jì)自身核算的需要。
因此，行政單位會(huì)計(jì)科目的改革勢(shì)在必行。
本文分別對(duì)行政單位資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類和支出類會(huì)計(jì)科目的改革進(jìn)行探討。
一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則
(一)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)
行政單位會(huì)計(jì)一直以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，基本上能夠滿足預(yù)算收支管理的需要，但是收付實(shí)現(xiàn)制提供的會(huì)計(jì)信息難以滿足會(huì)計(jì)核算的需要。
按權(quán)責(zé)發(fā)生制提供的信息更具有決策的相關(guān)性，能全面準(zhǔn)確地記錄和反映行政單位的財(cái)務(wù)狀況，我國(guó)目前應(yīng)分層次、分步驟地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)，即采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。
因此，本文以此為基礎(chǔ)改進(jìn)行政單位會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。
(二)會(huì)計(jì)科目設(shè)置應(yīng)遵循簡(jiǎn)明性原則
會(huì)計(jì)科目設(shè)置宜簡(jiǎn)不宜繁，會(huì)計(jì)科目的名稱應(yīng)與經(jīng)濟(jì)內(nèi)容一致，以便于運(yùn)用。
但是在現(xiàn)行行政單位的會(huì)計(jì)科目設(shè)置中，有多個(gè)科目核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相似或者反映的是同一項(xiàng)業(yè)務(wù)的不同側(cè)面，過(guò)多設(shè)置顯得會(huì)計(jì)科目冗余，本文對(duì)其進(jìn)行了簡(jiǎn)化。
(三)會(huì)計(jì)科目設(shè)置應(yīng)遵循相關(guān)性原則
會(huì)計(jì)科目設(shè)置應(yīng)該為會(huì)計(jì)信息的內(nèi)外部使用者提供相關(guān)的信息，以滿足決策需要。
然而，當(dāng)前行政單位設(shè)置的會(huì)計(jì)科目不齊全或者會(huì)計(jì)科目核算的內(nèi)容過(guò)多，都影響了對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的正常核算。
因此，本文遵循相關(guān)性原則對(duì)其進(jìn)行了改進(jìn)。
二、會(huì)計(jì)科目設(shè)置的改革
(一)資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目
1.增設(shè)“待處置財(cái)產(chǎn)損溢”科目
由于現(xiàn)行行政單位會(huì)計(jì)采用的是收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)，對(duì)待處置財(cái)產(chǎn)不進(jìn)行處理，行政單位的資產(chǎn)難以得到全面的記錄和完整的反映。
因此，應(yīng)增設(shè)“待處置資產(chǎn)損益”科目，使財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧或毀損在資產(chǎn)清查過(guò)程中清楚反映，以保證賬實(shí)相符。
逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的暫付款，按待核銷的金額，借記“待處置財(cái)產(chǎn)損溢”科目。
報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，按照上述金額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。
盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，按存貨的賬面余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。
報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，按照上述金額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。
2.增設(shè)“在建工程”科目
行政單位會(huì)計(jì)將建造、改建、擴(kuò)建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備過(guò)程中所發(fā)生的支出減去變價(jià)收入后的凈增加值記入固定資產(chǎn)的成本，而不對(duì)在建過(guò)程中所發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行核算，這樣不便于對(duì)工程進(jìn)度進(jìn)行監(jiān)督，也不便于對(duì)工程成本進(jìn)行控制，所以應(yīng)增設(shè)“在建工程”科目核算各項(xiàng)建筑、安裝工程所發(fā)生的實(shí)際成本。
在建工程的主要賬務(wù)處理：
a.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建或大型修繕或者購(gòu)入需要安裝的設(shè)備時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“在建工程”科目，貸記“固定基金—在建工程”科目。
b.結(jié)算工程價(jià)款或發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記“在建工程”科目，貸記“固定基金—在建工程”科目;同時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
c.工程完工或設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)，按照發(fā)生的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金—固定資產(chǎn)”科目;同時(shí)，借記“固定基金—在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。
3.增設(shè)“無(wú)形資產(chǎn)”科目
行政單位的長(zhǎng)期資產(chǎn)不僅包括有實(shí)物形態(tài)的固定資產(chǎn)還包括無(wú)實(shí)物形態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)，因此，應(yīng)增設(shè)“無(wú)形資產(chǎn)”科目，以清晰地反映單位資產(chǎn)的分布。
無(wú)形資產(chǎn)是指行政單位擁有的為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或?yàn)楣芾砟康亩钟械那覜](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等。
4.增設(shè)“累計(jì)折舊”和“累計(jì)攤銷”科目
行政單位會(huì)計(jì)不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)賬面上的固定資產(chǎn)的新舊程度無(wú)法體現(xiàn)，不利于固定資產(chǎn)的管理。
因此，應(yīng)增設(shè)“累計(jì)折舊”和“累計(jì)攤銷”科目反映固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)因使用中的消耗而發(fā)生的價(jià)值減少，從而真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值。
固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量中，根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和持續(xù)運(yùn)行假設(shè)進(jìn)行分期分?jǐn)�，即通過(guò)增設(shè)“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目反映資產(chǎn)因使用中的消耗而發(fā)生的價(jià)值減少，從而真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值。
我們采用“虛提”折舊的模式對(duì)行政單位的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提折舊，即在計(jì)提折舊時(shí)沖減凈資產(chǎn)“固定基金”而非計(jì)入當(dāng)期支出，賬務(wù)處理為：借記“固定基金”科目，貸記“累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷”科目，目的是使行政單位的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)更真實(shí)，滿足財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)的需求。
(二)負(fù)債類會(huì)計(jì)科目
“應(yīng)付工資(離退休費(fèi))”、“應(yīng)付地方(部門)津貼補(bǔ)貼”以及“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目分別反映了職工薪酬的不同方面，根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的簡(jiǎn)明性原則，應(yīng)將這三個(gè)會(huì)計(jì)科目合并為“應(yīng)付職工薪酬”科目。
該科目核算行政單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工以及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、績(jī)效工資、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。
因此，應(yīng)當(dāng)按照“工資(離退休費(fèi))”、“地方(部門)津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入”以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。
(三)凈資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目
1.增加“固定基金”的明細(xì)科目
為了更真實(shí)地反映凈資產(chǎn)及其構(gòu)成，固定基金應(yīng)增設(shè)“固定資產(chǎn)”、“在建工程”以及“無(wú)形資產(chǎn)”明細(xì)科目。
2.將“結(jié)余”科目分解為“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”和“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”
結(jié)余是行政單位各項(xiàng)收入與各項(xiàng)支出相抵后的余額。
按照公共產(chǎn)品的資金來(lái)源，收入可以分為財(cái)政補(bǔ)助收入和非財(cái)政補(bǔ)助收入，支出也相應(yīng)地分為財(cái)政補(bǔ)助支出和非財(cái)政補(bǔ)助支出，財(cái)政補(bǔ)助收入是行政單位最主要的收入來(lái)源，是行政單位開展業(yè)務(wù)活動(dòng)最重要的財(cái)力保證，財(cái)政補(bǔ)助支出是其最主要的資源流向，因此，應(yīng)將財(cái)政補(bǔ)助收入支出和非財(cái)政補(bǔ)助收入支出分別進(jìn)行考察，以滿足利益相關(guān)者了解行政單位的收入支出結(jié)構(gòu)及結(jié)余的情況。
“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目核算財(cái)政補(bǔ)助收入與經(jīng)費(fèi)支出相抵后的余額。
“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目核算上級(jí)補(bǔ)助收入、預(yù)算外資金收入、其他收入與撥出經(jīng)費(fèi)、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建和其他支出相抵后的余額。
(四)收入類會(huì)計(jì)科目
1.取消“撥入經(jīng)費(fèi)”科目，增設(shè)“財(cái)政補(bǔ)助收入”和“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目
“撥入經(jīng)費(fèi)”科目核算行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。
2.為了明確行政單位的資金來(lái)源，應(yīng)將撥入經(jīng)費(fèi)細(xì)分為財(cái)政補(bǔ)助收入和上級(jí)補(bǔ)助收入科目，“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目核算行政單位從財(cái)政部門或通過(guò)主管部門從財(cái)政部門取得的預(yù)算經(jīng)費(fèi)，“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目核算行政單位從上級(jí)部門取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。
(五)支出類會(huì)計(jì)科目
1.增設(shè)“其他支出”科目
行政單位的支出，包括經(jīng)費(fèi)支出、撥出經(jīng)費(fèi)和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建。
支出項(xiàng)目并不能完全反映資金的流向，應(yīng)增設(shè)“其他支出”科目。
2.“其他支出”科目核算行政單位除經(jīng)費(fèi)支出、撥出經(jīng)費(fèi)和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建以外的各項(xiàng)支出，包括捐贈(zèng)支出、盤虧損失、資產(chǎn)處置損失等。
綜上所述，本文提出了對(duì)行政單位會(huì)計(jì)科目改革的建議，以完善行政單位會(huì)計(jì)制度，這樣既能滿足職能轉(zhuǎn)換的需要，促進(jìn)行政單位規(guī)范性發(fā)展，同時(shí)也能幫助各利益相關(guān)者對(duì)行政單位進(jìn)行監(jiān)督，從而促進(jìn)行政單位能夠更好地執(zhí)行其服務(wù)職能。
參考文獻(xiàn)
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