會計信息質量改進

　　會計信息質量改進【1】

　　摘要：監(jiān)事會的主要職能是通過審查企業(yè)的會計信息質量來監(jiān)督董事、經(jīng)理對股東大會提出措施的執(zhí)行情況。

　　監(jiān)事會對企業(yè)的會計信息具有監(jiān)督職能，監(jiān)事會履行職能的好壞直接影響到會計信息質量。

　　本文通過統(tǒng)計數(shù)據(jù)說明了當前我國監(jiān)事會對會計信息質量的制約影響，從監(jiān)事會的設置、人員構成、監(jiān)事文化程度、監(jiān)事的激勵及懲戒措施和監(jiān)事會會議次數(shù)進行了分析，并提出了相應的改進建議。

　　關鍵詞：監(jiān)事會　會計信息質量　改進

　　一、引言

　　在公司經(jīng)營管理活動中，公司治理問題的核心就在于股東與經(jīng)理人之間的信息不對稱。

　　為了解決信息不對稱問題，經(jīng)理人必須定期向股東報告企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，并以此作為對經(jīng)理人經(jīng)營才能和經(jīng)營努力的間接衡量。

　　因此，財務報告的質量即會計信息質量是至關重要的。

　　謝德仁(1997)曾基于交易成本分析指出，現(xiàn)代企業(yè)的會計規(guī)則制定權合約安排范式是：由政府來行使通用會計規(guī)則制定權，由經(jīng)理人來行使剩余會計規(guī)則制定權。

　　經(jīng)理人享有和行使剩余會計規(guī)則制定權意味著財務報告是在經(jīng)理人領導下編制，而經(jīng)理人本身又處于在簽約后的信息優(yōu)勢地位，存在一定的機會主義行為趨勢，容易為了自己的利益而提供虛假的財務報告或會計信息。

　　這就要求有一個獨立于經(jīng)理人的第三方，對經(jīng)理人的經(jīng)營活動進行監(jiān)督，對其提供的財務報告或會計信息進行評價，并不行使剩余會計規(guī)則制定權。

　　這個監(jiān)督機構的人員應由股東直接選擇，且能夠反映和維護股東的意愿。

　　監(jiān)事會即是在這種情況下產(chǎn)生的。

　　監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機構，是股份有限公司的必設機構。

　　從監(jiān)事會的性質來看，監(jiān)事會是公司法人的監(jiān)督機構，是對董事會及其成員和經(jīng)理管理人員行使監(jiān)督職能的機構。

　　從監(jiān)事會的權力結構來看，監(jiān)事會是現(xiàn)代公司治理結構中的制衡機構，是代出資者行使監(jiān)督權的主體。

　　從監(jiān)事會的地位和特征來看，監(jiān)事會是直接對股東大會負責的公司必設的集體監(jiān)督機構。

　　而監(jiān)事會這種職能主要是通過對企業(yè)財務會計信息質量的監(jiān)督審查來實施的。

　　會計信息是委托人觀察代理人的一個“窗口”，通過它可以判斷代理人執(zhí)行契約的過程和結果。

　　因此監(jiān)事會作為企業(yè)內部治理結構中重要的一個部分(圖1)，在提高企業(yè)會計信息質量方面起著重要的作用。

　　二、文獻綜述

　　近年來我國學者對監(jiān)事會與會計信息質量的關系進行了一些研究。

　　劉立國(2003)對公司結構和會計信息質量的影響因素進行了分析，發(fā)現(xiàn)監(jiān)事會的規(guī)模與財務報告舞弊的可能性正相關。

　　薛祖云(2004)對我國上市公司董事會、監(jiān)事會制度的某些重要特征與會計信息質量之間的關系分析后發(fā)現(xiàn)，董事會、監(jiān)事會制度在監(jiān)督公司財務方面發(fā)揮了一定的作用，提出監(jiān)事會會議頻率、監(jiān)事的數(shù)量和比例、監(jiān)事會規(guī)模等與公司會計信息質量呈顯著相關，而名譽監(jiān)事等卻未對公司會計信息質量的改善產(chǎn)生影響。

　　彭云(2005)對上市公司會計信息質量的研究發(fā)現(xiàn)，由于股權結構不合理、所有者缺位，董事會難以承擔受托責任，監(jiān)事會難以發(fā)揮應有的監(jiān)督作用。

　　從以上文獻可以看出，監(jiān)事會的確會影響公司的會計信息質量，但研究主要是針對監(jiān)事會的會議頻率、規(guī)模來進行研究，對監(jiān)事會特征描述不夠全面。

　　本文增加了監(jiān)事會特征，主要通過對監(jiān)督事會的人員構成、監(jiān)事文化程度、監(jiān)事持股等近期數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計，指出目前監(jiān)事會制度存在的問題，然后提出如何加強監(jiān)事會以提高會計信息質量。

　　三、監(jiān)事會制度對會計信息質量的制約分析

　　(一)監(jiān)事會的設置方式導致其獨立性受損　目前我國上市公司的監(jiān)事會是設立在股東大會之下，與董事會平行，其人員由股東會選舉產(chǎn)生。

　　由于股東大會的股東，有的同時也是董事會董事，那么董事會實際上對監(jiān)事會的人員選擇具有決定權，一旦遇到監(jiān)事與董事在重大問題上意見不一致，就可能撤換監(jiān)事。

　　另一方面，由于監(jiān)事會與董事會平行，監(jiān)事一般情況下來自中層干部或工會工作人員，監(jiān)事得到資料是通過列席董事會、閱讀董事會報告及詢問董事、管理層等間接方式獲得信息，與能夠在第一時間獲得最新公司狀況資料的董事與經(jīng)理層相比，其直接獲得信息來源的比例明顯偏低。

　　加之一些經(jīng)理與部門負責人不愿與監(jiān)事會配合，不主動接受財務檢查，其得到的信息遠遠少于董事和經(jīng)理層，不利于監(jiān)事會進行有效的事前監(jiān)督和事中監(jiān)督，不利于提高會計信息質量。

　　(二)監(jiān)事會成員構成不合理　從總體上看，監(jiān)事會的規(guī)模平均為4.6人，高于公司法規(guī)定的最低人數(shù)3人。

　　另外我國公司監(jiān)事的產(chǎn)生除國有獨資公司的監(jiān)事由國有資產(chǎn)管理部門委派之外，一般來源于企業(yè)內部并主要出自管理層意志。

　　董事會成員及經(jīng)理層與監(jiān)事都來自一個單位，在原本存在的上下屬關系前提下處于下屬的監(jiān)事很難對仍為其上屬的公司決策者行使監(jiān)督權，否則可能面臨失去其監(jiān)事資格以及在原單位的利益遭受損害。

　　雖然依公司法規(guī)定監(jiān)事由股東大會任命和職工民主選舉產(chǎn)生，但實質上監(jiān)事的提名和最終當選完全有董事會成員和經(jīng)理層決定，股東大會只是履行選舉程序而已。

　　南開大學2002年的一項調查表明，73.4%的監(jiān)事來自公司內部，且政工干部和工會代表兩項合計占監(jiān)事成員的60.82%，有的公司甚至將監(jiān)事會變成分流富余人員和安置臨退人員的渠道。

　　有些企業(yè)的監(jiān)事由具有較高知名度和社會聲望的學者或專家擔任，但由于這些專家大多十分繁忙，并不完全了解公司的經(jīng)營狀況，有的幾乎成為一種“擺設”，沒有發(fā)揮作用。

　　這樣，由于監(jiān)事會成員的身份不能保持獨立便無法擔當監(jiān)督董事會和經(jīng)理層的職責，不利于企業(yè)內外部監(jiān)督力量的均衡，不利于提高會計信息質量。

　　(三)監(jiān)事文化程度低、職權偏小且缺乏必要的實施手段從構成人員來看，董事、監(jiān)事、經(jīng)理層相比較，監(jiān)事具有的文化水平最低(表1)，其中本科生和大專生占監(jiān)事會成員總人數(shù)的比例高達50.5%和20.1%，遠超出碩士生和博士生的比例。

　　另外從《公司法》規(guī)定的監(jiān)事會職權看，監(jiān)事會并不擁有任命董事會成員的權利，監(jiān)事會雖然有權監(jiān)督公司董事和經(jīng)理的行為，但監(jiān)事會以什么方法、通過何種途徑進行監(jiān)督，以及監(jiān)事會決議產(chǎn)生什么樣的效力，都沒有規(guī)定。

　　且未規(guī)定監(jiān)事會對公司財務人員的監(jiān)督，這樣便缺乏對公司財務檢查的其體實施方式的規(guī)定，監(jiān)事會就不能以公司名義委托會計師對公司財務狀況進行調查審計。

　　董事長作為公司唯一的法定代表人，除非得到其授權，監(jiān)事會并沒有對外代表公司的權利，難以保證監(jiān)事會對董事會、管理層進行有效的監(jiān)督，不利于提高會計信息質量。

　　(四)缺乏對監(jiān)事的激勵和懲戒措施公司監(jiān)事會代表公司所有者的利益，出資者的利益就是監(jiān)事的激勵要素。

　　然而大多數(shù)公司中，監(jiān)事的報酬要遠遠低于經(jīng)理層，股權激勵也不針對監(jiān)事，監(jiān)事履行職能所需的經(jīng)費又無相應保障。

　　且監(jiān)事的報酬和監(jiān)督費用的申領控制權掌握在經(jīng)理層手中。

　　同時從(表2)可以看出，監(jiān)事的持股額比其他公司高層要低，因此其對公司業(yè)績、經(jīng)營情況以及未來發(fā)展就會不關心。

　　在此利益格局下，監(jiān)事缺乏工作積極性，即使發(fā)現(xiàn)管理層的違法違規(guī)行為也可能視而不見，于是“監(jiān)事不監(jiān)事”便成為一種普遍現(xiàn)象。

　　《公司法》對監(jiān)事缺乏激勵的同時，也缺乏相應的約束機制，監(jiān)事疏于監(jiān)督，致使公司和股東利益受到重大損害時，監(jiān)事個人應承擔何種責任、受到何種處罰，也未詳細規(guī)定，監(jiān)事職能難以有效發(fā)揮，不利于提高會計信息質量。

　　(五)監(jiān)事會開展活動次數(shù)少美國弗吉尼亞大學達頓商學院企業(yè)研究所教授科利等指出：“董事會會議是董事會工作的中心內容。”監(jiān)事會會議自然也是監(jiān)事會工作的中心內容。

　　從(表3)可以看出，董事會平均召開會議的次數(shù)和平均每年開會次數(shù)都遠遠超過監(jiān)事會。

　　監(jiān)事會會議的多少說明了其開展工作的情況，這反映出監(jiān)事會職能有效發(fā)揮的程度比董事會差，不利于實施監(jiān)督職能，不能保證會計信息質量的提高。

　　主要的原因可能是由于目前上市公司內部監(jiān)督機構多，且職能有所交叉。

　　如目前上市公司除了設置監(jiān)事會，還要求成立由獨立董事組成的審計委員會。

　　審計委員會與監(jiān)事會在功能上的交叉或重疊見(表4)，職能的重疊會導致責任不明、相互推諉、多人監(jiān)督實為無人監(jiān)督，造成資源的浪費和工作的失誤。

　　四、基于監(jiān)事會視角的會計信息質量管理

　　(一)改變監(jiān)事會機構設置，適度擴大監(jiān)事會權力規(guī)�！】v觀目前世界上的監(jiān)事會模式，德國與我國的情況比較相似，因此我國可多借鑒德國的模式。

　　德國監(jiān)事會機構設置模式是以“股東大會――監(jiān)事會――董事會――公司經(jīng)營管理層”為基本權利路線的內部治理關系框架。

　　在這種制度下，公司設立股東大會、監(jiān)事會和董事會三個領導機構，分別代表所有權、監(jiān)督權和經(jīng)營權，監(jiān)事會和董事會人員不能交叉兼職。

　　這種三權均衡配置相互制約的領導機構，在組織形式上和人員構成上，都實現(xiàn)了監(jiān)督權和經(jīng)營權的分離。

　　監(jiān)事會和董事會呈垂直的雙層狀態(tài)，公司股東大會選舉產(chǎn)生監(jiān)事會，監(jiān)事會任命董事會成員，并在公司利益需要時召集股東會議。

　　德國公司治理結構最大特點是監(jiān)事會和董事會有上下級之別，監(jiān)事會為上位機關_董事會為下位機關，董事會對監(jiān)事會負責，而監(jiān)事會對股東大會負責。

　　在這種模式下，監(jiān)事會享有最強的獨立性，能夠更好地執(zhí)行監(jiān)督職能，因此我國可考慮采用這種模式。

　　同時，應該擴大監(jiān)事會的權力規(guī)模。

　　首先是業(yè)務監(jiān)督權，應將業(yè)務監(jiān)督權和財務監(jiān)督權明確歸為監(jiān)事會權力。

　　其次是臨時股東大會召集權，我國公司法規(guī)定監(jiān)事會可以“提議召開臨時股東大會”，但是召集股東大會的權力仍然在董事手中，為了避免因董事阻擾而無法召開股東大會情況的發(fā)生，應賦予監(jiān)事會這項權力。

　　再次是賦予監(jiān)事單獨行使職權的權力，特別是對于職工代表監(jiān)事，這項規(guī)定可以讓他們及時發(fā)現(xiàn)問題所在，及時行使監(jiān)事權力。

　　最后是賦予監(jiān)事會特定條件下的公司法人代表權，《公司法》規(guī)定董事長是公司的法定代表人，監(jiān)事會無權代表公司，但如果公司與董事長作交易時或者董事和經(jīng)理侵害了公司利益，需要以公司名義提起訴訟時董事長拒絕訴訟的情況可能發(fā)生，因此應賦予監(jiān)事會特定條件下的公司法人代表權。

　　(二)完善監(jiān)事會人員構成比率，保障職工監(jiān)事行使監(jiān)督權在股東會中心主義的原則下，股東會是公司的最高權利機關，董事會作為公司的業(yè)務執(zhí)行機關，完全受控于股東會。

　　雖然監(jiān)事會是出于維護股東權利而建立的，但隨著社會的發(fā)展，不僅僅是股東的利益需要保護，公司利益相關者的利益同樣需要得到保障，因此在監(jiān)事會的組成上，應由主要利益相關者(包括債權人、中小股東代表、職工代表)組成，這樣可以避免一股獨大的問題，這需要在法律、法規(guī)條文中予以明確規(guī)定。

　　事實上，監(jiān)事由董事、經(jīng)理等以外的其他人擔任，能在一定程度上保證其獨立性。

　　同時，為了使職工監(jiān)事的作用真正發(fā)揮出來就一定要消除一切不利于其行使職權的因素。

　　職工監(jiān)事行使監(jiān)督職權的障礙主要來自于相對董事和經(jīng)理層的從屬關系。

　　雖然改變這種關系是不現(xiàn)實的，但可以通過一定的制度設計保障職工監(jiān)事行使監(jiān)督權不受董事和經(jīng)理層的威脅。

　　首先，職工監(jiān)事離任之后三年內沒有經(jīng)過職工民主機構的同意不能被解聘或更換工作崗位。

　　其次，沒有經(jīng)過職工民主機構的同意，職工監(jiān)事在任期間和離任之后三年內不能晉升職務。

　　最后，職工監(jiān)事在任期間，沒有經(jīng)過選舉產(chǎn)生職工監(jiān)事的職工民主機構同意，不能被開除或更換工作崗位。

　　以上幾條可以防止董事和經(jīng)理層的報復行為，消除職工監(jiān)事行使監(jiān)督權的后顧之憂，同時也防止職工監(jiān)事因被腐蝕而放棄監(jiān)督職責。

　　這樣，職工監(jiān)事作為職工利益的代表就能積極行使監(jiān)督權、維護職工利益。

　　(三)增強監(jiān)事的專業(yè)勝任能力和職權范圍根據(jù)公司法，監(jiān)事應具備以下條件：熟悉并能夠貫徹執(zhí)行國家有關法律、行政法規(guī)和規(guī)章制度;具有財務、會計、審計或者宏觀經(jīng)濟等方面的專業(yè)知識，比較熟悉企業(yè)經(jīng)營管理工作;堅持原則，廉潔自律，忠于職守;具有較強的綜合分析、判斷和文字撰寫能力，并具備獨立工作能力等。

　　因此，股東大會在選派監(jiān)事時一定要考慮監(jiān)事的勝任能力，同時應加強監(jiān)事的后續(xù)教育，出臺相關的法律法規(guī)，對監(jiān)事的勝任能力和后續(xù)教育作出明確的規(guī)定。

　　另外，出臺相關的法律法規(guī)，明確規(guī)定監(jiān)事會以什么方法、通過什么途徑監(jiān)督公司董事、經(jīng)理人員和財務人員，以及監(jiān)事會決議產(chǎn)生什么樣的效力。

　　(四)鼓勵監(jiān)事會成員持股，完善對監(jiān)事的激勵制度由于對監(jiān)事的激勵制度不完善導致監(jiān)事履行監(jiān)督職責的積極性不夠，為了解決這個問題，必須健全公司的激勵機制，給予監(jiān)事一定的股票期權激勵，將監(jiān)事的利益與公司的利益聯(lián)系起來，使其有足夠的積極性從事監(jiān)督工作。

　　此外，監(jiān)事會履行監(jiān)督職能所必須的費用，公司必須給予足夠的資金支持，避免受到經(jīng)理層的干預。

　　(五)推行獨立監(jiān)事制度獨立監(jiān)事是由來自公司外部與公司沒有利害關系的專家擔任，由于其擁有外部性、專家性和制衡性等特征，能夠獨立的行使監(jiān)督職權。

　　所謂外部性是指獨立監(jiān)事來自于公司外部，與公司董事會和高層人員沒有利益上的聯(lián)系，這是獨立監(jiān)事獨立性的前提，是獨立監(jiān)事獨立行使職權的保障。

　　專家性是指監(jiān)事會的主要職能是通過審計和檢查公司的財務來行使監(jiān)督權，只有具有財務、法律和管理各方面相關知識的人才才能真正檢查出其中的虛假部分，真正起到檢查和監(jiān)督的作用，防止財務人員的造假行為。

　　獨立監(jiān)事就是由財務、法律和管理等方面的相關專家擔任，從而保證獨立監(jiān)事具備監(jiān)督的業(yè)務能力。

　　制衡性是指獨立監(jiān)事的任務是執(zhí)行對董事和經(jīng)理層的監(jiān)督從而保護公司和中小股東的利益不受到侵犯。

　　在我國上市公司中，由于普遍存在絕對控股股東，這些股東存在利用董事會和經(jīng)理層為自己利益而損害公司和中小股東利益的動因，獨立監(jiān)事可以通過對董事會和經(jīng)理層的監(jiān)督，對其權利進行制衡，有效地防止受大股東操縱的董事會和經(jīng)理層損害中小股東利益的行為出現(xiàn)。

　　(六)注意與獨立董事相協(xié)調目前在企業(yè)內部同時存在獨立董事和監(jiān)事會，兩者都具有監(jiān)督職能，但獨立董事制度是董事會的內控機制，而監(jiān)事會是董事會之外與其并行的公司監(jiān)督機構，獨立董事仍屬于監(jiān)事會監(jiān)督的范疇。

　　其次，根據(jù)《公司法》規(guī)定，監(jiān)事只能列席董事會，對決策并無表決權，其監(jiān)督只能是事中監(jiān)督、事后監(jiān)督。

　　而獨立董事是事前監(jiān)督和參與過程監(jiān)督，既決策又監(jiān)督，這樣二者在監(jiān)督環(huán)節(jié)上互相補充。

　　另外，獨立董事重點關注的是如何保護中小股東利益，而監(jiān)事會則重點關注公司全體董事和高管行為是否符合法律規(guī)定，是否符合公司利益。

　　最后，獨立董事大多具有專長和豐富的商業(yè)經(jīng)驗，能夠為公司帶來多樣化的思維，有助于實現(xiàn)公司決策的科學化。

　　因此由于兩者存在以上的差異，其職能是可以相互補充協(xié)調的。

　　監(jiān)事會通過與獨立董事相互協(xié)調，才能更好地發(fā)揮其監(jiān)督職能。

　　改進會計信息質量的對策【2】

　　【摘要】眾所周知，會計信息主要體現(xiàn)在財務報告中，財務報告反映企業(yè)一定時點的財務狀況、一定時期的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等情況，是企業(yè)、投資者、債權人、政府管理機構等會計信息使用者進行決策的重要依據(jù)。

　　會計信息質量高低直接影響會計信息使用者的決策，影響國家對宏觀經(jīng)濟走向的判斷，因此提高會計信息質量具有重要意義。

　　【關鍵詞】會計信息;質量問題;對策

　　會計信息是進行宏觀調控的重要信息來源，更是企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展過程中實行科學決策和改善運營管理的重要依據(jù)，企業(yè)的投資者和債權人需要從會計信息中得到企業(yè)的運營信息，以為自身的投資提供依據(jù)，如果企業(yè)的會計信息失真，那勢必會導致投資者進入歧途，形成誤導，致使決策出現(xiàn)失誤，而這也必然對企業(yè)的經(jīng)濟運行產(chǎn)生嚴重制約。

　　由此可見，會計信息質量的提高對于企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展至關重要，提高企業(yè)的會計信息質量是當前促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要途徑。

　　一、提高企業(yè)會計信息質量的重要性

　　隨著改革開放及社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，對于會計行業(yè)的發(fā)展提出了更高的要求，通過對我國企業(yè)會計信息透明性的相關方面進行分析可知，在激烈的市場競爭中，企業(yè)要想尋得立足之地，促進自身的長遠可持續(xù)發(fā)展，關鍵在于提高會計信息透明度，更好的面對市場風險，以加強風險管理。

　　會計信息屬于一種公共信息，是廣大信息需求者進行經(jīng)濟決策的主要依據(jù)，也是確保市場規(guī)范秩序運行的必要性條件。

　　但是，根據(jù)我國當前會計信息質量情況可知，會計信息質量較差，而且缺乏透明性，由此嚴重影響到了使用者的利益。

　　當前的市場競爭越發(fā)激烈，企業(yè)面臨的經(jīng)營風險越來越大，其中，會計信息透明性較差是導致企業(yè)發(fā)展緩慢的主要原因。

　　因此，面對此種情況，企業(yè)應當加強對會計信息質量監(jiān)督和管理，以有效降低其經(jīng)營風險，更好的促進企業(yè)發(fā)展。

　　二、導致企業(yè)會計信息質量低下的因素

　　2.1法律法規(guī)因素。

　　目前，我國已經(jīng)頒布了《會計法》、《公司法》、《會計工作基礎規(guī)范》等相關法律法規(guī)，對保證會計信息的真實性起到關鍵性作用，但對一些違法行為的處罰，沒有作出具體規(guī)定，比如“情節(jié)嚴重”、“數(shù)額較大”等表述不夠具體，操作性不強。

　　另外，會計準則中有些法規(guī)的規(guī)定比較粗略，沒有實施細則，比如，會計準則中規(guī)定應收賬款計提壞賬準備可以采用備提法和直接轉銷法，但什么情況下分別使用兩種方法，并沒有作出規(guī)定。

　　準則的制定有一定的滯后性，對新出現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務并沒有及時作出規(guī)定，會計人員在處理新出現(xiàn)的業(yè)務時，常常利用自己的判斷，可能會導致會計信息不真實。

　　2.2監(jiān)管因素。

　　會計信息監(jiān)管不力，表現(xiàn)在政府部門監(jiān)管比較分散，我國目前的監(jiān)管機構有證監(jiān)會、財政部、人民銀行、發(fā)改委及證券業(yè)協(xié)會等，這些部門對會計信息質量都有管理的職能，但管理范圍、責任不甚明確，出現(xiàn)多頭管理現(xiàn)象，不利于對會計信息質量的管理。

　　中介監(jiān)管機構，如會計師事務所、資產(chǎn)評估事務所等，它們的執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德對會計信息質量有重大影響，在財政部發(fā)布的第二十六號公告中可以看出，“少數(shù)證券資格會計師事務所內部管理、質量控制存在缺陷，暴露出審計程序執(zhí)行不到位、審計證據(jù)不充分、專業(yè)判斷不合理等問題”，會計師事務所存在的審計問題，說明作為鑒證機構的會計師事務所對會計信息質量的合理保證受到挑戰(zhàn)，會計師事務所應當對會計信息質量的提高負有重要責任。

　　2.3企業(yè)因素。

　　企業(yè)作為會計信息的制造者，基于各種目的提供虛假的會計信息，比如為了騙取投資者的投資款，騙取銀行的貸款、減少繳納稅款等。

　　企業(yè)負責人及會計工作人員因自身利益而可能出現(xiàn)造假現(xiàn)象，比如為了良好的業(yè)績、職位的升遷等，不遵守職業(yè)道德，導致會計信息質量低下。

　　2.4外部使用者因素。

　　作為會計信息的外部使用者，投資者、政府、債權人等，它們確實需要真實的會計信息。

　　但是從目前情況看，使得這些會計信息使用者對會計信息質量要求打了折扣。

　　比如，作為投資者，它們是最關心企業(yè)發(fā)展的，但是目前投資者中有眾多的中小投資者，它們的投資目的是為了在短期內賺取差價，并沒有長期持有的打算，它們最關心的是導致股價升降的因素，而不是會計信息的質量;作為大股東，它們和企業(yè)的長期利益息息相關，但為了某些內幕交易，或者其他利益，它們往往與公司的管理層們串通一氣，制造虛假信息。

　　銀行做為企業(yè)的借款人，它們應當非常關心會計信息質量，但目前許多銀行為了某些短期利益，比如為了完成貸款任務，而忽視了貸款之后企業(yè)會計信息的質量。

　　這些因素的存在，在客觀上導致會計信息質量低下。

　　三、改進會計信息質量的對策

　　3.1提高會計工作人員的素質。

　　首先是會計人員自身的業(yè)務素質能力方面，要大力加強對他們業(yè)務教育和繼續(xù)教育，這樣才能使專業(yè)會計人員的素質提高，使他們掌握專業(yè)的理論知識和技能，其次是人員自身的職業(yè)道德素質方面，在大學時期就必須要對此專業(yè)的學生開設相關道德教育的課程，直接接受教育的過程中提高自身的職業(yè)素質，幫助未來參加工作打下良好的基礎.

       另外對于一些已經(jīng)在崗工作的人員，要及時的對他們進行思想政治教育，讓他們從意識上明確自身工作的性質，明白自身的職責是什么，明白會計信息失真對于國家和企業(yè)來說的意義是什么，以此來促使他們呢在工作中自覺的遵守職業(yè)法則。

　　3.2完善監(jiān)督體系。

　　對內部監(jiān)督來說要充分發(fā)揮內部審計監(jiān)督職能，對本單位及其下屬部門的財務收支、經(jīng)濟活動等會計監(jiān)督內容進行再監(jiān)督。

　　外部監(jiān)督方面，要建立和完善以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督體系。

　　增強注冊會計師的獨立性、提高注冊會計師的職業(yè)道德水平，并對注冊會計師的服務質量進行抽查，發(fā)現(xiàn)舞弊行為及時果斷處理，以達到提高會計信息質量的目的。

　　3.3加大執(zhí)法處罰力度。

　　在企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展過程中，如果會計相關法律法規(guī)與企業(yè)的利益發(fā)生沖突，企業(yè)往往會以自身利益為重，由此導致其會出現(xiàn)一些違反法律法規(guī)的事情，從而影響到企業(yè)的正常運營，對此，企業(yè)應當建立有效的監(jiān)督管理制度，并加大執(zhí)法力度，以對企業(yè)形成威懾，減少會計信息失真行為的發(fā)生。

　　相關部門應當加強對企業(yè)實行會計信息質量的監(jiān)督管理，并設定適當?shù)谋O(jiān)督標準，對于違法法律法規(guī)的行為應當實行嚴厲懲罰。

　　此外，企業(yè)應當加強自身的約束力，強化法律意識，以最大限度的避免違法現(xiàn)象發(fā)生，以強化企業(yè)的會計信息質量提高，更好的滿足其后續(xù)發(fā)展需要。

　　四、結束語

　　會計信息失真存在于各類公司企業(yè)中，這一問題已經(jīng)成為會計行業(yè)的通病，然而要徹底的根治會計信息失真問題并非那么簡單，這一目標需要社會各個階層的共同努力。

　　但是，由于國內的會計心理學研究尚處于起步的階段，缺乏綜合的、成熟的理論作為指導，研究缺乏深度，內容不夠豐富，缺乏相對集中的探討，同時缺乏一個相對穩(wěn)定的社會環(huán)境。

　　并且國內的會計信息失真問題廣泛存在于各類公司企業(yè)中，會計業(yè)界的大環(huán)境可以說是處于一個病態(tài)的環(huán)境中。

　　因為要將從宏觀與微觀方面解決這個問題，需要企業(yè)和個人共同努力。

　　可是利益的誘惑往往會占據(jù)上風，如果企業(yè)與個人不予與配合。

　　那么一切都將成為空談。

　　參考文獻

　　[1]趙欣然.提升企業(yè)會計信息質量措施淺析[J].中小企業(yè)管理與科技(上旬刊)，2011，(01).

　　[2]羅麗紅.淺論我國會計信息化的現(xiàn)狀及問題[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2011，(03).

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