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我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)化分析的論文
摘要：國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)是國(guó)際會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容之一，隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流與合作、國(guó)際貿(mào)易與跨國(guó)公司的發(fā)展，越來越要求會(huì)計(jì)信息在國(guó)際范圍內(nèi)具有可比性和可理解性，國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)已成為不可避免的趨勢(shì)。文章從國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化出發(fā)，介紹了國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的內(nèi)容及美國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的進(jìn)程，從而得到我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的啟發(fā)。
關(guān)鍵詞：國(guó)際會(huì)計(jì)；協(xié)調(diào)化；美國(guó)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)是國(guó)際會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容之一，隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流與合作、國(guó)際貿(mào)易與跨國(guó)公司的發(fā)展，越來越要求會(huì)計(jì)信息在國(guó)際范圍內(nèi)具有可比性和可理解性，國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)已成為不可避免的趨勢(shì)。
一、國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)概述
(一)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的含義
國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，是指在一個(gè)各國(guó)比較能接受的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，推行能使各國(guó)理解的較為統(tǒng)一的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，尤其是有關(guān)會(huì)計(jì)揭示、計(jì)量方法及單位等方面的實(shí)務(wù)。其核心是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化，逐步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的可比、協(xié)調(diào)、標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一。
國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)至少應(yīng)具備以下三層基本涵義：一是協(xié)調(diào)是在差異基礎(chǔ)上并對(duì)差異進(jìn)行的一種縮小矛盾、形成有序結(jié)構(gòu)的過程或活動(dòng)。二是總的來說，協(xié)調(diào)的目的在于形成統(tǒng)一程度不等的共同結(jié)構(gòu)或程序。三是協(xié)調(diào)不同于標(biāo)準(zhǔn)化，協(xié)調(diào)是逐步縮小各國(guó)會(huì)計(jì)慣例的差異程度，從而增加其可比性的過程。
(二)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的意義
隨著國(guó)際分工越來越細(xì)，各國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益緊密，會(huì)計(jì)的差異對(duì)各國(guó)處理同一問題都會(huì)產(chǎn)生很大影響。國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)問題是由于經(jīng)濟(jì)全球化而引發(fā)的，而加強(qiáng)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的最終目的，在于促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)向縱深方向發(fā)展。國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的意義，具體體現(xiàn)在以下方面：一是有利于促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作和國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展。在國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中，如果交易雙方都依據(jù)協(xié)調(diào)一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來編制報(bào)表、披露財(cái)務(wù)信息，會(huì)有利于雙方的了解、溝通，從而達(dá)到加強(qiáng)合作的目的。二是有利于促進(jìn)國(guó)際投資的發(fā)展。國(guó)際范圍內(nèi)的可比性、可信性財(cái)務(wù)信息，無疑會(huì)使投資者明白無誤地詳細(xì)了解被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況，從而迅速做出決斷，繼而促使國(guó)際投資范圍的擴(kuò)展和領(lǐng)域的拓寬。三是有利于加強(qiáng)跨國(guó)公司的管理并促進(jìn)跨國(guó)公司的發(fā)展。由于跨國(guó)母子公司分屬于不同的國(guó)家，子公司通常是根據(jù)東道國(guó)的準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，而母公司則按母國(guó)的準(zhǔn)則編制，這對(duì)母公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表帶來一定困難，合并報(bào)表之所以被稱為國(guó)際會(huì)計(jì)的三大難題之一，原因也正在于此。而國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)則可以簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)工作、提高工作效率，有利于跨國(guó)公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)情況的對(duì)比、分析和考核評(píng)價(jià)。四是可以節(jié)約當(dāng)前據(jù)不同國(guó)家法律和實(shí)務(wù)而編制的多套財(cái)務(wù)報(bào)表的不同財(cái)務(wù)信息，進(jìn)行合并的成本。
二、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)
美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(USGAAP)和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IAS/IFRS)是目前國(guó)際上兩套最具影響力的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，二者能否彼此協(xié)調(diào)、整合為一套共同遵守的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，關(guān)系到會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)一步發(fā)展以及全球資本市場(chǎng)的效率。因此，以下將著重論述FASB積極推進(jìn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)所采取的措施。在2002年10月簽訂《諾沃克協(xié)議》后，F(xiàn)ASB積極推進(jìn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)所采取的措施主要包括以下幾個(gè)方面：
第一，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)從事合作項(xiàng)目。2002年10月，F(xiàn)ASB和IASB開始開展聯(lián)合項(xiàng)目。聯(lián)合項(xiàng)目是指雙方同意以平行的方式同時(shí)進(jìn)行的那些難以在短期內(nèi)趨同的項(xiàng)目。IASB和FASB在這些項(xiàng)目上共享人力資源，同時(shí)發(fā)布征求意見稿并協(xié)調(diào)其他應(yīng)循程序，最終發(fā)布相似的準(zhǔn)則。雙方還成立聯(lián)合議事日程委員會(huì)(JointAgendaCommittee)，目的是協(xié)調(diào)討論同一議題的日程表，每年集會(huì)兩次。目前FASB同IASB的聯(lián)合項(xiàng)目有：概念框架、收入確認(rèn)、企業(yè)合并、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告和租賃等。在2004年4月召開的聯(lián)合會(huì)議上，F(xiàn)ASB同意考慮擴(kuò)展現(xiàn)有聯(lián)合項(xiàng)目的范圍，包括FASB的負(fù)債和權(quán)益項(xiàng)目、債務(wù)清償標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目以及IASB的保險(xiǎn)合同項(xiàng)目。另外，F(xiàn)ASB在討論了一些能夠加入到聯(lián)合項(xiàng)目中的潛在重要項(xiàng)目之后，同意在條件許可的情況下，將雇員福利、租賃和無形資產(chǎn)等三個(gè)項(xiàng)目加入到合作項(xiàng)目中。2006年2月27日，F(xiàn)ASB與IASB發(fā)布了一項(xiàng)諒解備忘錄，重申了雙方制定高質(zhì)量全球資本市場(chǎng)通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)，并在制訂諒解備忘錄時(shí)預(yù)期：盡管他們的部分項(xiàng)目將在2007年底完成，但考慮到研究、商議、咨詢和程序的因素，在2008年底前完成所有的聯(lián)合項(xiàng)目是不現(xiàn)實(shí)的。FASB和IASB在聯(lián)合項(xiàng)目上所付出的共同努力將有助于在美國(guó)注冊(cè)、使用IFRS的非美國(guó)公司免于財(cái)務(wù)報(bào)告的調(diào)整。
第二，從事短期趨同項(xiàng)目。為滿足可比性要求，F(xiàn)ASB和IASB一致同意實(shí)施短期趨同合作項(xiàng)目，目的在于消除USGAAP和IAS/IFRS之間各種差異。在2006年2月FASB與IASB發(fā)布的一份諒解備忘錄中，F(xiàn)ASB決定在2008年之前消除以下短期項(xiàng)目中的主要差異：公允價(jià)值選擇、減值、所得稅、投資性房地產(chǎn)、研發(fā)費(fèi)用和期后事項(xiàng)�，F(xiàn)階段正在進(jìn)行的短期趨同項(xiàng)目，主要包括生產(chǎn)性資產(chǎn)交換、再次融資中的負(fù)債歸類、存貨成本、每股收益和會(huì)計(jì)變更與錯(cuò)誤更正等項(xiàng)目。
第三，成為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)聯(lián)絡(luò)國(guó)成員。FASB促進(jìn)USGAAP與IAS/IFRS趨同日常工作的顯著特征之一就是成為IASB的專職聯(lián)絡(luò)國(guó)成員。
第四，跟蹤國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)項(xiàng)目的進(jìn)展情況。FASB根據(jù)自己關(guān)注程度的不同，采取不同的措施及時(shí)跟蹤IASB有關(guān)項(xiàng)目的進(jìn)展情況。根據(jù)項(xiàng)目的關(guān)注程度而分別采取相應(yīng)的策略。對(duì)不同的項(xiàng)目，戰(zhàn)略和工作方式不同，投入的人力、精力不同，F(xiàn)ASB介入的方式和程度也不同，但都有明確的界定。采用這種“有差別”的工作方式在一定程度上使FASB在開展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的工作中更好地分配和利用資源。
第五，從事趨同研究項(xiàng)目。FASB工作人員正在從事關(guān)于趨同的一項(xiàng)研究工作，主要是探尋并辨別美國(guó)GAAP與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間的實(shí)質(zhì)性差異，并且將這些差異根據(jù)相應(yīng)的戰(zhàn)略進(jìn)行歸類。項(xiàng)目范圍涉及準(zhǔn)則中的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)、披露等各個(gè)部分的差異。
第六，考慮FASB議程與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的可能性。FASB不但十分關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展動(dòng)態(tài)，而且對(duì)要納入自己議程的項(xiàng)目，同樣十分關(guān)注其國(guó)際趨同的可能性。FASB規(guī)定，所有需要正式納入FASB議程的議題，必須首先評(píng)估與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(或其他準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu))合作的可能性。在評(píng)估議題是否納入議程時(shí)需要考慮的因素包括增加世界范圍內(nèi)準(zhǔn)則趨同方案的可能性，與其他準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)合作的機(jī)會(huì)，以及合作是否具備恰當(dāng)而充分的資源。這樣，美國(guó)FASB在自己的準(zhǔn)則制定過程中，充分考慮了國(guó)際協(xié)調(diào)的前提因素，具有一定的前瞻性。
三、我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)化
(一)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的比較
我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的差異主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是涵蓋的內(nèi)容不完全相同。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的設(shè)計(jì)是建立在高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上的，有明顯的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特征。其所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)遠(yuǎn)比我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則豐富。二是組成不同。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的“編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”也就是財(cái)務(wù)概念框架不屬于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的組成部分，而我國(guó)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架類似的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的組成部分。
(二)我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)中存在的問題
近年來，我國(guó)會(huì)計(jì)一直致力于國(guó)際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)工作，并頒布了一系列的會(huì)計(jì)法規(guī)、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)工作規(guī)范等。但從我國(guó)目前的情況來看，我國(guó)在會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)中仍有一些不足，主要表現(xiàn)在：首先，國(guó)內(nèi)專家學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)在認(rèn)識(shí)上還存在分歧。一種是過分強(qiáng)調(diào)有中國(guó)特色和自己的做法；另一種是過分崇洋，考慮問題時(shí)總以西方會(huì)計(jì)為標(biāo)準(zhǔn)。其次，在國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)方面存在單向協(xié)調(diào)傾向。表現(xiàn)為一味地學(xué)國(guó)外，而不考慮把我國(guó)好的東西介紹到國(guó)外，其結(jié)果就是我們?cè)絹碓揭揽縿e人，總給人一種會(huì)計(jì)落后的形象，不利于我國(guó)會(huì)計(jì)自身的發(fā)展。再次，我國(guó)目前缺乏對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)進(jìn)行系統(tǒng)和有效的研究、介紹的組織者。最后，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)和國(guó)際會(huì)計(jì)慣例方面存在片面的傾向，表現(xiàn)為只注重發(fā)達(dá)國(guó)家而忽視了發(fā)展中國(guó)家特別是經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的新興工業(yè)國(guó)家；在發(fā)達(dá)國(guó)家中只注重英語國(guó)家而忽視了德、法、日等國(guó)；過于注重企業(yè)會(huì)計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)而忽視了宏觀會(huì)計(jì)、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)領(lǐng)域；偏重傳統(tǒng)會(huì)計(jì)和報(bào)告而忽視了包括管理會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)等許多國(guó)外會(huì)計(jì)方面的新興領(lǐng)域。這些都不利于我國(guó)會(huì)計(jì)的全面發(fā)展。
(三)對(duì)我國(guó)參與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的建議
基于對(duì)我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)中存在問題的分析，以及借鑒美國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的進(jìn)程，對(duì)我國(guó)參與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)提出以下建議：
第一，加強(qiáng)會(huì)計(jì)的國(guó)際交流與合作。通過國(guó)際交流與合作，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)中對(duì)本國(guó)有用的會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)，同時(shí)摒棄本國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)中不合理的部分，進(jìn)而加強(qiáng)國(guó)際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)。
第二，對(duì)部分國(guó)際性業(yè)務(wù)優(yōu)先進(jìn)行協(xié)調(diào)。部分國(guó)際性業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)具有比較迫切的要求。例如，在紐約證券市場(chǎng)上市的公司，由于其財(cái)務(wù)報(bào)表要按美國(guó)的要求編制，就會(huì)給擬上市的公司帶來人力、物力和財(cái)力的浪費(fèi)。還有，跨國(guó)公司分布在世界各地的子公司，既要按照所在國(guó)的要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表，而母公司還要根據(jù)各子公司的獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)表編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。因此，可首先對(duì)跨國(guó)公司業(yè)務(wù)、國(guó)際融資業(yè)務(wù)等進(jìn)行國(guó)際協(xié)調(diào)。
第三，對(duì)區(qū)域性的國(guó)際協(xié)調(diào)組織的協(xié)調(diào)活動(dòng)進(jìn)行再協(xié)調(diào)。一些區(qū)域性的會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)組織的協(xié)調(diào)活動(dòng)雖然已經(jīng)取得了明顯的效果(如歐盟、泛美會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、歐洲會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)等)，但每個(gè)組織間的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)還存在著較大的差異，應(yīng)對(duì)各個(gè)組織的協(xié)調(diào)活動(dòng)從全世界范圍內(nèi)進(jìn)行再協(xié)調(diào)。
第四，在同期或盡可能接近的時(shí)間與IASB開展同一準(zhǔn)則項(xiàng)目，并積極進(jìn)行溝通和對(duì)話，及時(shí)了解IASB的進(jìn)展情況，對(duì)不同的項(xiàng)目分別采用不同的協(xié)調(diào)方式。
第五，積極參與IASB的各項(xiàng)活動(dòng)，謀求在IASB準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)中占據(jù)一席之地，并力爭(zhēng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包容我國(guó)的特殊情況，或給予例外處理，將我國(guó)會(huì)計(jì)納入世界會(huì)計(jì)體系。
第六，積極開展區(qū)域協(xié)調(diào)，加強(qiáng)與亞洲國(guó)家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)間的溝通和合作，擴(kuò)大亞洲國(guó)家在國(guó)際會(huì)計(jì)淮則制定中的影響，使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多地體現(xiàn)亞洲國(guó)家的情況和需求。
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，參與并加入到國(guó)際資本市場(chǎng)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。因此，國(guó)際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)與發(fā)展是一個(gè)非常重要且極具有現(xiàn)實(shí)意義的課題，這是一個(gè)十分艱巨的任務(wù)，還需要我們長(zhǎng)期的堅(jiān)持和不懈的努力。
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